Тема 5. Бухгалтерський облік діяльності закладів ресторанного господарства Облік процесу придбання матеріальних цінностей
План лекції: 1. 2. Облік придбання основних засобів і нематеріальних активів. Облік придбання запасів.
1. Облік придбання основних засобів і нематеріальних активів
Основні завдання бухгалтерського обліку придбання матеріальних цінностей: n n n правильне і своєчасне встановлення обсягів закупівлі; облік надходження матеріальних цінностей на підприємство; облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за придбані засоби та надані у зв'язку з цим послуги (виконані роботи); визначення фактичної собівартості (оцінка) закуплених матеріальних ресурсів; визначення методики розподілу затрат на придбання матеріальних ресурсів між об'єктами обліку; забезпечення економічної ефективності процесу постачання та господарської діяльності в цілому.
Економічна сутність процесу придбання Гроші Розрахунки з постачальниками Засоби та предмети праці зміна форми капіталу: з грошової у товарну
Умови визнання об'єктів обліку (основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів і запасів) активом: 1) існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання; 2) вартість його може бути достовірно визначена. Одиницею обліку є об'єкт основних засобів.
Матеріальні цінності зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.
П. 8 ПСБО 7: Первісна вартість основних засобів складається з таких витрат: n n n n суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, пов'язані з придбанням (отриманням) прав на об'єкт; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів; витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Фінансові витрати - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями. n Фінансові витрати включаються до собівартості тільки кваліфікаційних активів. Кваліфікаційний актив – незавершені капітальні інвестиції (актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення): ¨ будівництво приміщень, будинків, будівель, споруд; ¨ виготовлення і монтаж устаткування; ¨ розробка (створення) програмного продукту та інших матеріальних активів, які тривають; ¨ вирощування багаторічних насаджень.
Первісна вартість об'єкта основних засобів n безоплатно отриманого =► їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 ПСБО 7. n внесеного до статутного капіталу підприємства =► вартість погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 ПСБО 7. n переведеного до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо =► їх собівартість, яка визначається згідно з ПСБО 9 "Запаси" та 16 "Витрати".
Первісна вартість об'єкта основних засобів (ПВо. о. ), отриманого в обмін на подібний об'єкт ПВо. о. = Залишковій вартості переданого об'єкта (ЗВп. о. ) n якщо ЗВп. о. > Справ. Вартості переданого об'єкта (Справ. Вп. о. ), то: ПВо. о. =СВп. о. ; ПВо. о. -СВп. о. =Витрат звітного періоду Витрати звітного періоду
Первісна вартість об'єкта основних засобів n придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний актив =► справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Документальне оформлення придбання основних засобів Гроші Касові: касовий ордер Банківські: платіжне доручення, виписка банку Розрахунки з постачальниками Рахунок-фактура, накладна, товарно-транспортна накладна, податкова накладна, довіреність Засоби та предмети праці Акт приймання-передачі, інвентарна картка
Процес постачання відображається на рахунках бухгалтерського обліку: 1) грошових коштів, 2) розрахунків, 3) засобів та предметів праці. Синтетичні рахунки обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів 10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 12 «Нематеріальні активи» 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» 15 «Капітальні інвестиції»
Капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи - це витрати на: n будівництво, n реконструкцію, n модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), n виготовлення, n придбання об'єктів необоротних активів за плату.
Облік операцій придбання необоротних активів Зміст господарської операції Сума І. Придбання основних засобів за плату 1. Відображення суми за договором постачання 10000 2. Нарахування податкового кредиту з ПДВ 2000 1500 3. Надано послуги з монтажу, транспортування, консультаційні, інформаційні та інші 4. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ 300 5. Зарахування об‘єктів до складу основних засобів 11500 6. Оплата постачальникам та іншим кредиторам 13800 ІІ. Безоплатне одержання основних засобів 1. Відображення вартості безоплатно одержаних 10000 основних засобів 2. Витрати на оформлення документів безоплатно 1500 одержаних засобів 3. Сума податкового кредиту з ПДВ у рахунках на 300 послуги 4. Зарахування витрат до складу первісної вартості 1500 безоплатно одержаних засобів Дт Кт 15 64 15 63 63 63 64 10 68 63 15 31 10 42 15 68 64 68 10 15
Кореспонденція рахунків з обліку придбання основних засобів Зміст господарської операції Сума Дт Кт ІІІ. Обмін не неподібний актив 1. Списання обладнання, що передається : - На суму залишкової вартості - На суму нарахованого зносу 2. Перерахування різниці між справедливою вартістю отриманого патенту і залишковою вартістю переданого обладнання 12000 1500 37 13 10 10 3000 37 31 14400 12 63 - Відображення податкового кредиту з ПДВ 600 64 63 4. Залік заборгованості за операцією обміну неподібними активами ? 63 37 3. Отримано патент - Оприбуткування патенту
2. Облік придбання запасів
П. 9 ПСБО 9: Первісна вартість запасів складається з таких фактичних витрат: n суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків; n суми ввізного мита; n суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; n транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ); n інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (зокрема, ПРЯМІ матеріальні витрати, ПРЯМІ витрати на оплату праці, інші ПРЯМІ витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів).
Транспортно-заготівельні затрати – затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). Варіанти включення ТЗВ до вартості виробничих запасів Варіант Прямий Момент (дата) включення безпосередньо у момент придбання Непрямий в кінці періоду (місяця) Рахунок (субрахунок) обліку на рахунку (субрахунку) обліку запасів на окремому субрахунку рахунків обліку запасів
ТЗВ при непрямому варіанті (методі) обліку 1) 2) щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць; сума ТЗВ, яка відноситься до запасів, що вибули: ¨ відображається на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів; ¨ визначається за розрахунком.
Розрахунок суми ТЗВ, яка включається до вартості запасів, що вибули:
Документи, які слугують підставою: 1) відпуску ТМЦ зі складу продавця – довіреність; 2) супроводу запасів при перевезенні від постачальника: накладна (видаткова накладна), товарно-транспортна накладна, залізнична накладна, податкова накладна та інші; 3) оприбуткування виробничих запасів на складі покупця: ті самі, а також прибутковий ордер, звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, акт приймання матеріалів; 4) оплати запасів: рахунок-фактура;
Документи, які слугують підставою для відображення в обліку факту : 5) оплати: виписка банку, касовий звіт; 6) виникнення податкового кредиту з ПДВ: податкова накладна.
Побудова синтетичного та аналітичного обліку виробничих запасів (ВЗ) Синтетичний облік Рахунок 20 “Виробничі запаси” з субрахунками: 201 Сировина й матеріали 202 Купівельні напівфабрікати та комплектуючі вироби 203 Паливо 204 Тара й тарні матеріали … 207 Запасні частини … 209 Інші матеріали Аналітичний облік • найменування (вид) ВЗ, • група ВЗ, • місце зберігання ВЗ, • призначення ВЗ • тощо
Приклад 1. Придбання виробничих запасів за плату на умовах наступної оплати n n Підприємство А на умовах наступної оплати отримало виробничі запаси у підприємства Б (на складі постачальника) вартістю 12000 грн (у т. ч. ПДВ 2000 грн) через експедитора, який діяв на підставі …, виписаної підприємством … у … екземплярах. Відвантаження запасів здійснювалось на підставі … , виписаної підприємством … у … екземплярах. Запаси перевозило автотранспортне підприємство С з оформленням …, виписаної … у … екземплярах. Вартість транспортних послуг згідно … становить 600 грн. Факт оплати запасів та транспортних послуг відображений в обліку на підставі отриманої …
Кореспонденція рахунків з обліку придбання виробничих запасів за плату на умовах наступної оплати Зміст операції 1. Відображення вартості матеріалів, що надійшли від постачальника та оприбутковані на складі 2. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ у купівельній вартості матеріалів 3. Відображення транспортних витрат по завезенню матеріалів 4. Відображення суми податкового кредиту з ПДВ у вартості транспортних послуг 5. Перераховано з поточного рахунку кошти постачальникам за придбані виробничі запаси і надані транспортні послуги Документ Кореспонденція рахунків Сума, грн. Дт Кт 20 63 10000 64/ ПДВ 63 2000 20 63 500 64/ ПДВ 63 100 63 31 12000 63 31 600
Розподіл ТЗВ (за даними прикладу 1), грн. Зміст Вартість матеріалів за обліковими цінами Фактична ТЗВ собівартість матеріалів 1. Залишок на початок періоду 2. Надійшло за період 3. Разом 2200 10000 12200 4. Сер. %ТЗВ 630 : 12200 ۰ 100 = 5, 16% 11800۰ 5, 16= 11800 12408, 88 608, 88 5. Витрачено матеріалів всього у т. ч. : n на виробництво продукції n на загальновиробничі потреби n на загальногосподарські потреби 6. Залишок на кінець періоду 130 500 630 2330 10500 12830 9800 1200 800 505, 68 61, 92 41, 28 10305, 68 1261, 92 841, 28 400 21, 12 421, 12
Приклад 2. Облік придбання виробничих запасів за плату на умовах попередньої оплати Зміст операції Документ Кореспонденція рахунків Дебет Кредит Сума, грн. 1. Перераховано постачальнику з поточного рахунку аванс за виробничі запаси 37 31 36000 2. Отримано і оприбутковано виробничі запаси 20 63 30000 3. Списана сума розрахунків за податковим кредитом з ПДВ 64 63 6000 4. Зараховано аванс попередньо сплачений постачальнику за отримані виробничі запаси 63 37 36000
Скачать презентацию Тема 5 Бухгалтерський облік діяльності закладів ресторанного господарства
Л 7 2013_140101 Процес Придбання.ppt