Тема 4 Учет основных средств и нематериальных активов

Тема 4. Учет основных средств и нематериальных активов

План 4. 1. Понятие, классификация и оценка основных средств 4. 2. Документальное оформление основных средств 4. 3. Учет наличия и движения основных средств 4. 4. Амортизация основных средств 4. 5. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 4. 6. Учет наличия и движения нематериальных активов 4. 7. Амортизация нематериальных активов

4. 1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Критерии отнесения активов к основным средствам (ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ) а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления в аренду; б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; в) организацией не предполагается перепродажа данных активов; последующая г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Активы, в отношении которых выполняются все критерии и стоимостью в пределах лимита, установленного организаций в учетной политике, но не более 20 000 руб. могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Классификация основных средств Основные средства По отраслевому признаку По назначению По видам По степени использования В зависимости от имеющихся прав на объекты

По отраслевому признаку § Основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, общественного питания, транспорта и т. д.

По назначению § Производственные основные средства основной деятельности; § Производственные основные средства других отраслей; § Непроизводственные основные средства.

По видам § Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

По степени использования § В эксплуатации; § В запасе (резерве); § В стадии достройки, дооборудования, реконструкции частичной ликвидации; § На консервации. и

В зависимости от имеющихся прав на объекты § Объекты основных средств, § § принадлежащие организации на праве собственности; Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; Объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Оценка основных средств Бухгалтерский учет Первоначальная стоимость Восстановительная стоимость Бухгалтерская отчетность Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость – это фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях

4. 2. Документальное оформление основных средств

В соответствии с Постановлением Госкомстат России от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Поступление объектов основных средств - ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - ОС-1 а Акт о приеме-передаче здания (сооружения); - ОС-1 б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

- ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования; - ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж; Внутреннее перемещение объектов основных средств - ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; Аналитический учет объектов основных средств - ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств; - ОС-6 а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; -ОС-6 б Инвентарная книга учета объектов основных средств

Ремонт, реконструкция, модернизация - ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств; - ОС -16 Акт о выявленных дефектах оборудования; Выбытие объектов основных средств - ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); - ОС-4 а Акт о списании автотранспортных средств; -ОС-4 б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

4. 3. Учет наличия и движения основных средств

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства» Дебет 01 «Основные средства» Сальдон Принятие к учету основных средств (+) Оборот Сальдок Кредит Списание стоимости при выбытии основных средств (-) Оборот

Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Поступили основные средства в виде вклада в уставный капитал от учредителей 08 «Вложения во внеоборотные активы» 75 «Расчеты с учредителями» Отражаются расходы, связанные с доведение основных средств до состояния пригодного к использованию 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» Приняты основные средства 01 «Основные к учету средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Приобретение основных средств за плату Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражается покупная стоимость основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражаются транспортные расходы, связанные с доставкой основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражаются расходы, связанные с доведение основных средств до состояния пригодного к использованию 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» Приняты основные средства к учету 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездное поступление основных средств Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Безвозмездное поступление основных средств 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов» Отражаются расходы, связанные с доведением основных средств до состояния пригодного к использованию 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» Приняты основные средства к учету 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Отражается начисление амортизации 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» Признаются доходы отчетного периода в сумме начисленной амортизации 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»

Выбытие основных средств в результате продажи Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражаются доходы от продажи основных средств 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы» Списывается первоначальная стоимость основных средств 01 «Основные средства» , субсчет «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства» Списывается накопленная амортизация 02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства» , субсчет «Выбытие основных средств» Списывается остаточная стоимость 91 «Прочие доходы и расходы» 01 «Основные средства» , субсчет «Выбытие основных средств» Начислен НДС с продажи 91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Определяется финансовый результат от продажи Прибыль Убыток 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы»

4. 4. Амортизация основных средств

Способы начисления амортизации § Линейный способ § Способ уменьшаемого остатка § Способ по сумме лет срок полезного использования § Пропорционально объему продукции (работ)

Линейный способ § Начисление амортизации производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

Способ уменьшаемого остатка § Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения

По сумме чисел лет срока полезного использования § Начисление амортизации производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования

Пропорционально объему продукции § Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств организации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» Дебет 02 «Амортизация основных средств» Списание накопленной амортизации при выбытии актива (-) Сальдон Оборот Кредит Начисление амортизации основных средств (+) Сальдок

4. 5. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся активы, которые: § не имеют материально-вещественной (физической) структуры; § могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от § § § другого имущества; предназначены для использования в производственном процессе; используются в течение длительного периода времени, свыше 12 месяцев; не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способны приносить экономические выгоды в будущем; имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности; объект учитывается в составе только в том случае, если его первоначальная стоимость может быть достоверно определена.

Состав нематериальных активов § § § § Произведения науки, искусства, литературы; Программы для ЭВМ; Изобретения; Полезные модели; Селекционные достижения; Секреты производства (ноу-хау); Товарные знаки и знаки обслуживания; Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Оценка нематериальных активов Бухгалтерский учет Первоначальная стоимость Бухгалтерская отчетность Остаточная стоимость

4. 6. Учет наличия и движения нематериальных активов

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы» Дебет 04 «Нематериальные активы» Сальдон Принятие к учету нематериальных активов (+) Оборот Сальдок Кредит Списание стоимости при выбытии нематериальных активов (-) Оборот

Приобретение нематериальных активов за плату Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражается покупная 08 «Вложения во стоимость внеоборотные нематериальных активы» активов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражаются расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния пригодного к использованию Приняты нематериальные активы к учету 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 04 «Нематериальн 08 «Вложения во ые активы» внеоборотные активы»

Поступление нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал Содержание хозяйственной операции Поступили нематериальные активы в виде вклада в уставный капитал от учредителей Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» Отражаются расходы, 08 «Вложения во связанные с доведением внеоборотные нематериальных активов до активы» состояния пригодного к использованию 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» Приняты нематериальные активы к учету 08 «Вложения во внеоборотные активы» 04 «Нематериальные активы»

Безвозмездное поступление нематериальных активов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражаются затраты, связанные с безвозмездным поступлением нематериальных активов 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов» Отражаются расходы, связанные с доведение нематериальных активов до состояния пригодного к использованию 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» Приняты нематериальные активы к учету 04 «Нематериальные активы» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Отражается начисление амортизации 20 «Основное производство» 05 «Амортизация нематериальных активов Признаются доходы отчетного периода в сумме начисленной амортизации 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»

Создание собственными силами Содержание хозяйственных операций Отражаются расходы, связанные с создание нематериальных активов Отражается принятие к учету нематериальных активов Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию» и др. 04 08 «Вложения во «Нематериальные внеоборотные активы»

Выбытие нематериальных активов в результате продажи Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Отражаются доходы от продажи нематериальных активов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы» Списывается накопленная амортизация 05 «Амортизация нематериальных активов» 04 «Нематериальные активы» Списывается остаточная стоимость нематериальных активов 91 «Прочие доходы и расходы» 04 «Нематериальные активы» Начислен НДС с продажи 91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Определяется финансовый результат от продажи Прибыль Убыток 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки»

Выбытие нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции Содержание хозяйственной операции Выбытие нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции Дебет Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» 04 «Нематериальные активы»

4. 7. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации нематериальных активов Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Линейный способ Способы начисления амортизации Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный способ § Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого

Способ уменьшаемого остатка § Начислениеамортизации производится исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

Пропорционально объему продукции (работ) § Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит Списание накопленной амортизации при выбытии актива (-) Сальдон Оборот Начисление амортизации нематериальных активов (+) Сальдок