Скачать презентацию ТЕМА 4 Учет основных средств 1 2 3 Скачать презентацию ТЕМА 4 Учет основных средств 1 2 3

Lektsia_4_OS.pptx

  • Количество слайдов: 66

ТЕМА 4: Учет основных средств 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Вопросы ТЕМА 4: Учет основных средств 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Вопросы : Понятие и оценка основных средств в бухгалтерском учете; Документальный учет движения основных средств; Учет поступления основных средств; Учет выбытия основных средств; Учёт амортизации; Учет ремонта основных средств; Переоценка основных средств; Содержание и порядок учета арендованных основных средств.

Вопрос 1: Понятие и оценка объектов основных средств в бухгалтерском учете • Организация учета Вопрос 1: Понятие и оценка объектов основных средств в бухгалтерском учете • Организация учета основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» .

Актив считается основным средством, если одновременно выполняются следующие условия: • а) объект предназначен для Актив считается основным средством, если одновременно выполняются следующие условия: • а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; • б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; • в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; • г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. • Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в".

Если стоимость основного средства не превышает 40000 рублей (без НДС) за единицу • Такие Если стоимость основного средства не превышает 40000 рублей (без НДС) за единицу • Такие основные средства разрешено учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать на расходы сразу же при передаче в производство или эксплуатацию.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. • В случае наличия у одного Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. • В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. • В целях обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объектов основных средств их инвентарные номера не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: • • первоначальная, восстановительная, остаточная, В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: • • первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В зависимости от источников поступления объектов основных средств под их первоначальной стоимостью понимают: • В зависимости от источников поступления объектов основных средств под их первоначальной стоимостью понимают: • I) для объектов основных средств, изготовленных самой организацией или приобретенных за плату, - фактические затраты, связанные с их производством или приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов; • II) Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; • III) Основные средства, произведенные самой организацией, принимаются к учету по стоимости изготовления; активов; • IV) Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к учету исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; • V) Основные средства, полученные по договорам мены, принимаются к учету по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; • (суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течении срока его полезного использования не допускается, кроме следующих Изменение первоначальной стоимости объекта в течении срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: • • достройки; дооборудования; реконструкция; частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость – это • стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен Восстановительная стоимость – это • стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которую организация имеет право производить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объектов основных средств по восстановительной стоимости производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость • рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Определяется как Остаточная стоимость • рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Определяется как разница между первоначальной (восстановительной стоимостью) и суммой начисленной амортизации.

Ликвидационная стоимость – это • стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта Ликвидационная стоимость – это • стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта основных средств.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе показываются по остаточной Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе показываются по остаточной стоимости.

ВОПРОС 2: Документальный учет движения основных средств ВОПРОС 2: Документальный учет движения основных средств

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию оформляется следующими Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию оформляется следующими документами: • - актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1); • - актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1 а); • - актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1 б).

 • Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организациисдатчика и составляются в количестве не менее • Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организациисдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

 • контроля за наличием объектов основных средств по каждой классификационной группе и отдельно • контроля за наличием объектов основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма N ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. В инвентарной карточке отражаются прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

 • Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного • Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2). Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. • Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы: • - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4); • - акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4 а); • - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4 б). • Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Вопрос 3: Синтетический учет поступления основных средств Вопрос 3: Синтетический учет поступления основных средств

Приход основных средств (кроме оборудования к установке) оформляется через счет 08 Приход основных средств (кроме оборудования к установке) оформляется через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Дт счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Сднач=вложения во внеоборотные активы, которые на начало периода еще небыли введены в эксплуатацию Об дт=капитальные вложения на приобретение, создание ОС и НМА (внеоборотных активов) Сд кон= вложения во внеоборотные активы, которые на конец периода еще небыли введены в эксплуатацию (например: незавершенное строительство) Обкт= стоимость основных средств которые в течении периода были введены в эксплуатацию Кт

Использование счета 08 • На 08 счете собираются все затраты, связанные с покупкой и Использование счета 08 • На 08 счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" переводятся на счет 01 "Основные средства".

VII. Оприходование неучтенных объектов. VI. Обмен на другое имущество; I. Строительство Направления поступления основных VII. Оприходование неучтенных объектов. VI. Обмен на другое имущество; I. Строительство Направления поступления основных средств V. Безвозмездное получение; II. Покупка ОС III. Вклад в уставный капитал IV. За счет целевого финансирования;

Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным или хозяйственным способом • При подрядном Строительство объектов основных средств может быть осуществлено подрядным или хозяйственным способом • При подрядном способе все работы выполняет подрядчик. При хозяйственном способе весь объем СМР осуществляется застройщиком • Застройщик осуществляет учет капитальных вложений на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» : 08. 1 «Приобретение земельных участков» , 08. 2 «Приобретение объектов природопользования» , 08. 3 «Строительство объектов основных средств» , 08. 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» раздельно по фактическим затратам и договорной стоимости. • Аналитический учет по указанным субсчетам ведется в разрезе вводимых и покупаемых объектов ОС по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства и до ввода объектов в эксплуатацию в специальных регистрах. • При компьютерной обработке данных формируются карточки субсчетов.

Журнал операций по учету капитальных вложений у застройщика Учет капитальных вложений у застройщика при Журнал операций по учету капитальных вложений у застройщика Учет капитальных вложений у застройщика при подрядном способе осуществления работ Содержание операции сумма 1. По окончании СМР 2500000 акцептован счет подрядчика Дт 08. 3 Кт 60 Выделен НДС 450000 19 60 2. Передано в монтаж оборудование 3. Сдан в эксплуатацию объект основных средств 4. Зачтена сумма НДС уплаченная подрядчику 3000000 08. 3 07 5500000 01 08. 3 450000 68 19 Учет капитальных вложений у застройщика при хозяйственном способе осуществления работ Содержание операции сумма Дт Кт 1. Отпущены 100000 08. 3 10 материалы на строительство объекта 2. Отражаются разные расходы по строительству объекта а) начислена 20000 08. 3 70 заработная плата б) отчисления по ЕСН 4000 08. 3 69 в) начислена 5000 амортизация строительных машин и оборудования 08. 3 02 3. Принят на баланс 129000 законченный строительством объект основных средств 01 08. 3

II. Приобретение основных средств за плату Содержание Сумма Дт Кт оплачено поставщику за основное II. Приобретение основных средств за плату Содержание Сумма Дт Кт оплачено поставщику за основное средство 118 000 60 51 отражена стоимость основного средства без НДС 100 08 60 учтен НДС по приобретенным основным средствам 18 000 19 60 оплачена доставка основного средства 11 800 76 51 учтены затраты на доставку основного средства (без НДС) 10 000 08 76 отражен НДС по транспортным расходам на основное 1 800 средство определена балансовая стоимость основного средства 110 000 введенного в эксплуатацию осуществлен зачет с бюджетом по НДС, 19 800 19 76 01 08 68 19

III) Поступление объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал организации: Содержание Сумма III) Поступление объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал организации: Содержание Сумма Дт Кт отражена денежная оценка основных средств, 200 000 согласованная учредителями организации 08 75 Основное средство введено в эксплуатацию 01 08 200 000

IV) Приобретение основных средств за счет целевых средств (средства бюджетного финансирования) Содержание Сумма Дт IV) Приобретение основных средств за счет целевых средств (средства бюджетного финансирования) Содержание Сумма Дт Кт Выделены средства целевого финансирования из бюджета 1 000 76 86 Получены из бюджета средства целевого финансирования 1 000 51 76 Оплачен счет поставщика 1 000 60 51, 50 Отражено использование бюджетных средств (с предоставлением 1 000 86 отчета об их использовании) 98/2 Отражены затраты на приобретение основных средств 1 000 08 60 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 1 000 01 08 По мере начисления амортизации списывается на доходы сумма израсходованных целевых поступлений (ежемесячная сумма амортизации 50 000 руб. ) Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанных целевых средств относится на доходы 50 000 98/2 91

б) Приобретение основных средств за счет инвестиционных средств (не бюджетных) Содержание Дт Кт Комментарий б) Приобретение основных средств за счет инвестиционных средств (не бюджетных) Содержание Дт Кт Комментарий Выделены средства целевого финансирования в виде инвестиционных средств Получены средства целевого финансирования (инвестиционные) Оплачен счет поставщика Отражено использование инвестиционных средств (с предоставлением отчета об их использовании) 76 86 51 76 Отражены затраты на приобретение 08 В фактической сумме поступлений 51, 50 На сумму по счету поставщика 83 На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств 60 По счету поставщика Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 60 86 В сумме, предусмотренной сметой доходов и расходов После соответствующего оформления акта (накладной) приемки передачи основных средств

V) Принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств: Содержание Дт Кт Комментарий Отражено V) Принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств: Содержание Дт Кт Комментарий Отражено безвозмездное получение объектов 08 98/2 По рыночной стоимости Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость 98/2 91 Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной стоимости относится на доходы 98/2 91 По рыночной стоимости после оформления акта (накладной) приемки передачи основных средств На сумму рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта

VI) Приобретение объектов основных средств в обмен на другое имущество оценивается по стоимости переданных VI) Приобретение объектов основных средств в обмен на другое имущество оценивается по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей. Содержание Отражена реализация продукции по договору мены Начислен НДС по переданной готовой продукции Списывается фактическая себестоимость переданной продукции Поступил объект основных средств в обмен на готовую продукцию НДС по поступившему станку Дт Кт Комментарий 62 90 На стоимость продукции подлежащей передачи по договору мены 90 68 90 43 08 60 На стоимость продукции подлежащей передачи по договору мены 60 19 Осуществлен взаимозачет стоимости 60 выбывшей готовой продукции и поступившего основного средства Объект основных средств введен в 01 эксплуатацию Зачтен из бюджета НДС по 68 поступившему основному средству 62 08 На стоимость продукции подлежащей передачи по договору мены 19 При наличии перечисления сумм НДС отдельными платежными поручениями

VII) Учет неучтенных ранее объектов основных средств (в том числе по результатам инвентаризации) • VII) Учет неучтенных ранее объектов основных средств (в том числе по результатам инвентаризации) • Излишки, выявленные в результате инвентаризации, приходуются как ранее не учтенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом производится запись: • Дебет 01 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена рыночная стоимость объектов основных средств, выявленных в ходе инвентаризации.

ВОПРОС 4: Учет выбытия основных средств ВОПРОС 4: Учет выбытия основных средств

Безвозмездная передача объекта По договору мены Продажа объектов Направления выбытия основных средств по причине Безвозмездная передача объекта По договору мены Продажа объектов Направления выбытия основных средств по причине физического и морального износа Недостача объекта Вклад в уставный капитал другой организации Ликвидация в результате чрезвычайных ситуаций

При выбытии ОС в бухгалтерском учете делаются следующие записи: • Д-т 02 – К-т При выбытии ОС в бухгалтерском учете делаются следующие записи: • Д-т 02 – К-т 01 –списана амортизация; • Д-т 91 – К-т 01 - списана сумма остаточной стоимости объекта; • Д-т 91 – К-т 10, 70, 69, 76 – отражены расходы по разборке объекта; • Д-т 10 – К-т 91 - учтен доход от сохраненных материальных ценностей; • Д-т 99 – К-т 91 – отражен убыток от досрочного списания объекта.

Для отражения операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный Для отражения операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств» . При его использовании порядок учета выбывающих основных средств следующий: • Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; • Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации; • Д-т 91 -2 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

 • Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, • Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал» , включают в состав нераспределенной прибыли. Эта операция отражается проводкой: • Д-т 83 К-т 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Если организация продает объект основных средств, то дополнительно к корреспонденциям по выбытию основных средств Если организация продает объект основных средств, то дополнительно к корреспонденциям по выбытию основных средств составляют следующие проводки: • Д-т 76 К-т 91 -1 - отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя; • Д-т 51 (50. . . ) К-т 76 - поступили денежные средства от покупателя; • Д-т 91 -2 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Если организация передает основные средства в виде вклада в уставный капитал другой организации: • Если организация передает основные средства в виде вклада в уставный капитал другой организации: • Дт. 01. В – Кт 01 – Списание первоначальной стоимости объекта (по балансовой стоимости на 01 счете) • Дт 02 – Кт01. В – Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации (накопленная на 02 счете сумма амортизации по данному объекту основных средств) • Дт91 – Кт 01. В – Отражены убытки от списания остаточной стоимости объекта • Дт 58 – Кт91 – Сформирована стоимость финансовых вложений в виде акций (долей) в результате передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по фактическим расходам, собранным на счете 01/В (остаточная стоимость объекта + доп. расходы) вне зависимости от оценки этого вклада в учредительных документах)

ВОПРОС 5: Учет амортизации основных средств ВОПРОС 5: Учет амортизации основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). • Начислять амортизацию по каждому объекту основных средств нужно ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как сделали запись: • Д-т 01 К-т 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливается: • - на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, Начисление амортизации приостанавливается: • - на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает один год; • - если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

не подлежат амортизации • объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не не подлежат амортизации • объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др. ). По вышеперечисленным объектам основных средств в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В Положении «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 предусмотрено несколько способов начисления амортизации по основным В Положении «Учет основных средств» ПБУ 6/2001 предусмотрено несколько способов начисления амортизации по основным средствам, принятым на баланс после 01. 98: • -линейный способ; • -способ уменьшаемого остатка; • -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 • Любой из способов применяется к группе однородных объектов основных средств и не • Любой из способов применяется к группе однородных объектов основных средств и не может быть изменен в течение всего срока их полезного использования. • Внутри каждой группы должен применяться только один вариант.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: • • - при линейном способе - исходя из Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: • • - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования; - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01); - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта; - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования средств.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02, на котором происходит накопление соответствующих Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02, на котором происходит накопление соответствующих сумм № 1 2 3 4 5 Содержание операции Начисление амортизации основных средств Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательном производстве Начислена амортизация основных средств, используемых для общепроизводственных нужд Начислена амортизация основных средств, используемых для общехозяйственных нужд Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах Дебет Кредит 20, 25 02 23 02 25 02 26 02 29 02

В целях исчисления налога на прибыль • амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком В целях исчисления налога на прибыль • амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 20000 рублей, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) и для управления организацией. • Имущество, не подлежащее амортизации, перечислено в ст. 256 главы 25 НК РФ, в частности имущество некоммерческих организаций, имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, а также имущество переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

Для исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество разделено на 10 групп в зависимости от Для исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество разделено на 10 групп в зависимости от срока его полезного использования: • • • I – от 1 до 2 лет; VI – свыше 10 до 15 лет; II – свыше 2 до 3 года, VII – свыше 15 до 20 лет; III – свыше 3 до 5 лет; VIII – свыше 20 до 25 лет; IV – свыше 5 до 7 лет; IX – свыше 25 до 30 лет; V – свыше 7 до 10 лет; X –свыше 30 лет.

 • Разрешены к применению линейный и нелинейный методы начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, • Разрешены к применению линейный и нелинейный методы начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 810 амортизационные группы (срок эксплуатации больше 20 лет), применятся только линейный метод. По остальным объектам налогоплательщик выбирает один из 2 -х методов начисления амортизации.

Сумма амортизации за месяц по линейному методу определяется • как произведение первоначальной стоимости (ПС) Сумма амортизации за месяц по линейному методу определяется • как произведение первоначальной стоимости (ПС) основного средства и нормы амортизации, определенной исходя из его срока полезного использования: А=ПС*К К = (1/n)*100, где • А- амортизация за месяц, • К- норма амортизации в %, • n – срок полезного использования в месяцах.

Сумма амортизации за месяц по нелинейному методу определяется • как произведение остаточной стоимости (ОС) Сумма амортизации за месяц по нелинейному методу определяется • как произведение остаточной стоимости (ОС) и норы амортизации, которая определяется по формуле: К = (2/n)*100 А = ОС * К Где ОС – остаточная стоимость • Начисление амортизации по этому методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта не достигнет 20 процентов его первоначальной стоимости. Остаточная стоимость фиксируется как базовая (БС) для дальнейшего определения ежемесячной суммы амортизации. Сумма амортизации за месяц: А=БС/ n , где • n- количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

 • Для начисления амортизации могут применяться повышающие коэффициенты: не свыше 2 -х – • Для начисления амортизации могут применяться повышающие коэффициенты: не свыше 2 -х – по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; не свыше 3 -х - по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга. • Все налогоплательщики могут применять понижающие коэффициенты (ст. 259 НКРФ). • Понижающий коэффициент 0, 5 к основной норме амортизации можно применять для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно больше 300 и 400 тыс. руб.

ВОПРОС 6: Учет ремонта основных средств • Снашивание различных частей (деталей) основных средств происходит ВОПРОС 6: Учет ремонта основных средств • Снашивание различных частей (деталей) основных средств происходит не равномерно, поэтому необходимо систематическое повседневное наблюдение за их состоянием, периодическое их восстановление путем проведения ремонта.

Ремонтные работы могут осуществляться двумя способами: • подрядный – осуществляется сторонней организацией. При подрядном Ремонтные работы могут осуществляться двумя способами: • подрядный – осуществляется сторонней организацией. При подрядном способе на выполнение работ заключается договор с подрядчиком. Подрядчик, выполнив работы, сдает их по акту приемки выполненных работ (ф. № ОС-3) и выписывает счет заказчику; • хозяйственный – осуществляется силами ремонтного цеха самой организации. Если ремонт крупный, то на каждый вид ремонта открывается заказ, составляется ведомость дефектов, в которой указывается перечень ремонтных работ. На основании ведомости составляется наряд-заказ, один экземпляр которого передают в бухгалтерию для учета затрат, второй направляют в ремонтную службу. По завершении ремонтных работ составляется акт приемки выполненных работ (ф. № ОС-3). Если ремонт текущий, то затраты собираются в целом по всем ремонтируемым объектам цеха-заказчика.

Способы отражения затрат на восстановление основных средств Включение затрат на ремонт в себестоимость продукции Способы отражения затрат на восстановление основных средств Включение затрат на ремонт в себестоимость продукции по мере осуществления Непосредственно относится на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44) 1) Отражены затраты по ремонту основных средств Дт 20, 25, 23, 26, 44 Кт60 (при подрядном способе ремонта); Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10, 70, 69, 23 (при хозяйственном способе) Списание затрат за счет ранее созданного резерва С использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» . 1) Ежемесячно начисляется резерв предстоящих расходов на ремонт в размере 1/12 годовой сметы ремонтных работ Дт25, 26 - Кт 96 2) Отражены затраты по ремонту основных средств Дт 96 -Кт60 (при подрядном способе ремонта); Дт 96 - Кт 10, 70, 69, 23 (при хозяйственном способе) 3) По окончании гада сумма неиспользованного резерва сторнируется Дт 25, 26 - Кт 96 Последующее равномерное списание расходов на ремонт С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» 1) Отражены затраты по ремонту основных средств Дт 97 -Кт60 (при подрядном способе ремонта); 2) Ежемесячно в течении оговоренного периода списывается на затраты равными долями Дт 25, 26, 44 - Кт 97

Затраты по модернизации и реконструкции объектовне относятся на себестоимость продукции. • Данные затраты после Затраты по модернизации и реконструкции объектовне относятся на себестоимость продукции. • Данные затраты после окончания работ согласно ПБУ 6/2001 могут увеличивать первоначальную стоимость объектов, если улучшаются показатели функционирования основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения). При этом производятся следующие записи: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы» , 60 «Расчеты с поставщиками» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – затраты по модернизации; Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – увеличение стоимости основных средств. • Кроме того, пересматривается срок полезного использования объекта.

ВОПРОС 7: Переоценка основных средств Согласно ПБУ 6/01 организациям представляется право не чаще одного ВОПРОС 7: Переоценка основных средств Согласно ПБУ 6/01 организациям представляется право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств до текущей (восстановительной) стоимости.

Восстановительная стоимость может быть определена одним из двух методов: • методом прямой оценки - Восстановительная стоимость может быть определена одним из двух методов: • методом прямой оценки - путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов в существующие рыночные цены на основании документальных данных о ценах на аналогичные объекты или на основании экспертных заключений; • индексным методом - путем пересчета стоимости объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, разработанных Госкомстатом России.

Переоценка отражается в учете записями: • Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» Переоценка отражается в учете записями: • Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» - сумма дооценки первоначальной стоимости; • Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 02 «Амортизация основных средств» - сумма дооценки амортизации основных средств; • Д-т 83 «Добавочный капитал» , 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 01 «Основные средства» - на сумму уценки основных средств за счет добавочного капитала, в недостающей части за счет нераспределенной прибыли; • Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 83 «Добавочный капитал» , 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - одновременно отражается уменьшение амортизации. • При выбытии основных средств сумма его дооценки списывается: • Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Результаты переоценки основных средств не принимаются для налогообложения прибыли.

ВОПРОС 8: Учет операций по аренде основных средств Аренда — получение арендатором на основании ВОПРОС 8: Учет операций по аренде основных средств Аренда — получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества.

 • Если сдача объектов в аренду признается одним из видов основной деятельности, то • Если сдача объектов в аренду признается одним из видов основной деятельности, то формирование дохода следует отражать на счете 90 «Продажи» в разрезе его субсчетов. • Если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной деятельности, то доход от данных операций расценивается как прочие доходы и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

1. Аренда не рассматривается как обычный вид деятельности (доходы от аренды —прочие доходы) Содержание 1. Аренда не рассматривается как обычный вид деятельности (доходы от аренды —прочие доходы) Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденци и счетов дебет кредит Объект ОС сдан в аренду сроком на 10 месяцев, сумма договора с НДС — 23 600 руб. , объект числится в учете у арендодателя 1. 1. Начислена арендная плата за месяц (1/10 суммы) 2 360 62 91 1 1. 2. Выделен НДС 360 91 2 68 1. 3. Поступил арендный платеж 2 360 51 62 1. 4. Начислен износ по объекту ОС 300 91 2 02 1. 5. Финансовый результат — прибыль 1 700 91 9 99

2. Сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденци 2. Сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденци и счетов дебет кредит Объект ОС сдан в аренду сроком на 10 месяцев, сумма договора с НДС — 23 600 руб. , объект числится в учете у арендодателя 2. 2. Выделен НДС 360 90 2 68 2. 3. Сформированы затраты по содержанию пере данных в аренду объектов ОС 1 500 20 02, 10, 26 и др. 2. 4. Списываются расходы по аренде 1 500 90 2 20 2. 5. Финансовый результат от сдачи имущества в аренду 500 90 9 99 2. 6. Если арендная плата по договору поступила авансом, то она пропорционально включается в выручку отчетного месяца 23 600 51 62

Учет у арендатора Содержание операций Сумма, руб. Корр ции счетов дебет 1. Оприходованы арендованные Учет у арендатора Содержание операций Сумма, руб. Корр ции счетов дебет 1. Оприходованы арендованные ОС за балансом в оценке, указанной в договоре 2. Арендная плата по договору за отчетный месяц кредит 20 001 2 000 20 76 3. Начислен НДС 360 19 4 76 4. Перечислена арендная плата 2 360 76 51 5. Зачтен НДС, уплаченный арендодателю 360 68 19 4