Тема 4. Учет нематериальных активов
4. 1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
Основной нормативный документ Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27. 12. 2007 г. N 153 н.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации
б) организация имеет право на получение экономических выгод организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п. ), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом)
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально -вещественной формы
В состав НМА (п. 4 ПБУ 14/2007) в бухгалтерском учете включаются права на объекты интеллектуальной собственности деловая репутация
Объекты интеллектуальной собственности (ст. 1225 ГК РФ) объекты, регулируемые нормами патентного права: изобретения, промышленные образцы, полезные модели объекты, регулируемые нормами авторского права: программы для ЭВМ, произведения науки, литературы, искусства, а также секреты производства (ноу-хау), товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения и т. д.
Изобретения устройство, способ, вещество техническое решение, относящееся к названным активам, если оно является принципиально новым, имеет изобретательский уровень и промышленное применение
Промышленный образец художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид
Полезная модель конструкции средств производства и предметов труда
Товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара отличительные знаки (обозначение, символика) товара или работы, услуги данной организации Правовая охрана - регистрация в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ
Секрет производства или ноу-хау техническая или экономическая информация, определяемая как коммерческий секрет, содержащими ценную коммерческую информацию и произведенными работниками организации
Программы для ЭВМ представленные в объективной форме комплексы данных и команд, используемых для создания на ЭВМ и других компьютерных устройствах определенного информационного результата, включая подготовительные материалы, полученные в процессе разработки указанных активов и порождаемые ими аудиовизуальные отображения
деловая репутация возникает только в случае приобретения другого предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект
Инвентарный объект совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке
4. 2. Документальное оформление операций с нематериальными активами и их первоначальная оценка
В качестве унифицированной формы первичной документации по учету нематериальных активов утверждена только Карточка учета нематериальных активов
Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект
По выбывшим объектам карточки хранятся в течение срока, устанавливаемого учетной политикой хозяйствующего субъекта в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет
НМА принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической (первоначальной) стоимости независимо от правовых форм приобретения такого имущества
Виды источников поступления приобретение за плату создание силами самой организации поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал признание в результате приватизации получение по договору дарения получение по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами
Независимо от вида источника поступления, в первоначальной стоимости НМА признаются лишь те затраты, которые непосредственно относятся к поступлению объектов в организацию
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату формируется из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором об отчуждении таможенных пошлин и таможенных сборов невозмещаемых сумм налогов, государственных, патентных и иных пошлин вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату формируется из суммы, уплачиваемой за информационные и консультационные услуги иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериального актива и созданием условий для использования актива в запланированных целях
Не включаются в расходы возмещаемые суммы налогов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов затраты по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами
Затраты на обслуживание полученных займов и кредитов в первоначальную стоимость НМА включаются только в том случае, когда актив, принадлежит к числу инвестиционных активов
первоначальной стоимости НМА, поступивших в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал оценка НМА производится исходя из стоимости, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, а также всех фактических затрат необходимых для обеспечения условий для использования актива в запланированных целях
Если стоимость вклада учредителя превышает 200 минимальных ежемесячных сумм оплаты труда, то необходима обязательная оценка вклада профессиональным оценщиком
Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно определяется исходя из текущей рыночной стоимости объекта на дату его принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
4. 3. Учёт амортизационных отчислений по нематериальным активам
В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений производится только по НМА с определенным сроком полезного использования
Не амортизируются Объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования НМА некоммерческих организаций
Амортизационные отчисления по объектам НМА начисляются в течение всего срока их полезного использования
Начисление амортизационных отчислений начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в бухгалтерском учете и заканчивается 1 -м числом месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или списания актива с бухгалтерского учета
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается
Суммы начисленных амортизационных отчислений признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности хозяйствующих субъектов
В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений по НМА признаются затратами по обычным видам деятельности
Суммы начисленных амортизационных отчислений по объектам НМА учитываются путем накопления соответствующих сумм на бухгалтерском контрактивном сальдовом счете 05 "Амортизация нематериальных активов»
Способы начисления амортизации Линейный Уменьшаемого остатка Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Исключительно линейным способом амортизируется положительная деловая репутация
Отрицательная деловая репутация, возникающая приобретении предприятия как имущественного комплекса, в полной сумме относится на финансовые результаты организации на счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Основные бухгалтерские проводки по учёту амортизации нематериальных активов Содержание операции Начислена амортизация НМА основного производства Начислена амортизация НМА вспомогательного производства Корреспонде нция счетов Дебет Кредит 20 05 23 05 Начислена амортизация НМА 25, 26 общепроизводственного и общехозяйственного значения 05 Начислена амортизация НМА торговой организации Списана амортизация при списании НМА с 44 05 05 04
4. 4. Списание нематериальных активов с бухгалтерского учета
Стоимость НМА списывается с бухгалтерского учета в случае выбытия актива либо когда актив не способен более приносить организации экономические выгоды
Выбытие НМА может иметь место в следующих случаях прекращение срока действия права передача по договору об отчуждении исключительного права
Выбытие НМА может иметь место в следующих случаях переход исключительного права к другим лицам без договора прекращение использования вследствие морального износа передача в виде вклада в уставный капитал другой организации
Выбытие НМА может иметь место в следующих случаях передача по договору мены имущества передача по договору дарени передача в виде вклада по договору о совместной деятельности выявление недостачи объектов НМА при их инвентаризации по другим обстоятельствам
На основании оформленного акта на списание НМА, переданного бухгалтерской службе организации, в Карточке учета НМА (форма N НМА-1) производится отметка о списании объекта
Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию соответствующая сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 "Амортизация НМА"
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета НМА являются прочими и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся
Основные бухгалтерские проводки по учёту выбытия нематериальных активов Содержание операции Корреспонде нция счетов Дебет Кредит списана сумма начисленной амортизации НМА 05 04 списана остаточная стоимость НМА 91 04 отражены доход от продажи НМА средств и задолженность покупателя 62 91 отражена передача НМА качестве вклада в уставный капитал 58 91
4. 5. Синтетический учет нематериальных активов
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04 "Нематериальные активы“ по первоначальной стоимости
Основные бухгалтерские проводки по учёту поступления нематериальных активов Содержание операции Корреспонде нция счетов Дебет Кредит учтены затраты, непосредственно связанные с 08 60, 76… приобретением НМА (без НДС) учтен НДС по затратам, непосредственно 19 60, 76… связанным с приобретением НМА Поступил НМА в качестве вклада в уставный капитал Поступил НМА полученный безвозмездно 08 75 -1 08 98 Принят к учета НМА 04 08 произведен налоговый вычет 68 19
Основные бухгалтерские проводки по учёту выбытия нематериальных активов Содержание операции Корреспонде нция счетов Дебет Кредит списана сумма начисленной амортизации НМА 05 04 списана остаточная стоимость НМА 91 04 отражены доход от продажи НМА средств и задолженность покупателя 62 91 отражена передача НМА качестве вклада в уставный капитал 58 91