Скачать презентацию ТЕМА 4 УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ Скачать презентацию ТЕМА 4 УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

лекции БУ ЦБ (темы 4,5,6).pptx

  • Количество слайдов: 100

ТЕМА 4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ 1 ТЕМА 4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ 1

4. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ВЕКСЕЛЕЙ ВЕКСЕЛЬ – ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой 4. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ВЕКСЕЛЕЙ ВЕКСЕЛЬ – ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы 2

СВОЙСТВА ВЕКСЕЛЯ СТРОГАЯ ФОРМАЛЬНОСТЬ – составление только на бумаге – наличие обязательных реквизитов (отсутствие СВОЙСТВА ВЕКСЕЛЯ СТРОГАЯ ФОРМАЛЬНОСТЬ – составление только на бумаге – наличие обязательных реквизитов (отсутствие хотя бы одного реквизита лишает вексель юридической силы) БЕЗУСЛОВНОСТЬ приказ векселедателя переводного векселя и обязательство векселедателя простого векселя не могут быть ограничены никакими условиями АБСТРАКТНОСТЬ выдача векселя не обеспечивается каким-либо залогом 3

ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ (ТРАТТА) выдать такой вексель – значит принять на себя обязательство гарантии акцепта ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ (ТРАТТА) выдать такой вексель – значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему Векселедатель (трассант) – безусловный приказ плательщику Плательщик (трассат) – обязанность уплатить определенную сумму в определенный срок третьему лицу Векселедержатель (ремитент) – право на получение платежа по векселю ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ (СОЛО) Векселедатель – безусловная обязанность уплатить по выданному им векселю Векселедержатель – право на получение платежа по векселю 4

КЛАССИФИКАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ: отношения к собственности – выданные – полученные способа получения КЛАССИФИКАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ: отношения к собственности – выданные – полученные способа получения дохода – дисконтные (приобретение по цене ниже номинала) – процентные (приобретение по номиналу и получение процента) гарантированности оплаты – авалированные (поручительство, гарантия оплаты) – неавалированные 5

характера использования в хозяйственной деятельности срока платежа – финансовые – товарные – по предъявлении характера использования в хозяйственной деятельности срока платежа – финансовые – товарные – по предъявлении – во столько-то времени от предъявления – во столько-то времени от составления – на определенный день 6

4. 2. ВЕКСЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ (Постановление ЦИК и СНК СССР от 07. 08. 1937 № 4. 2. ВЕКСЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ (Постановление ЦИК и СНК СССР от 07. 08. 1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» ) • 1) наименование «вексель» , включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; • 2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; • 3) наименование того, кто должен платить (плательщика) – для переводного векселя; • 4) указание срока платежа ( без указания срока платежа вексель подлежит к оплате по предъявлению); 7

ВЕКСЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ • 5) указание места платежа (при отсутствии особого указания местом платежа считается ВЕКСЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ • 5) указание места платежа (при отсутствии особого указания местом платежа считается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика); • 6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; • 7) указание даты и места составления векселя (при отсутствии указания таким местом считается место, указанное рядом с наименованием векселедателя); • 8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя); • 9) рядом с наименованием плательщика и векселедателя должно быть указано – юридический адрес для юридических лиц и место регистрации – для физических. • P. S. Обязательные реквизиты – 1, 2, 3 (для простого – 1, 2), 6, 8. • Отсутствие хотя бы одного из этих пяти реквизитов делает вексель недействительным. 8

4. 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ ФИНАНСОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ – это вексель, приобретенный за 4. 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ ФИНАНСОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ – это вексель, приобретенный за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений заемно-кредитные отношения (заимодавец – заемщик) приобретение в целях извлечения прибыли выпуск осуществляется кредитными организациями, инвестиционными компаниями, нефинансовыми учреждениями для привлечения заемных средств 9

БАНКОВСКИЙ ВЕКСЕЛЬ – удостоверяет совершение банком различных банковских операций, суть которых – привлечение денежных БАНКОВСКИЙ ВЕКСЕЛЬ – удостоверяет совершение банком различных банковских операций, суть которых – привлечение денежных средств клиентов дисконтные процентные продажа – со скидкой (дисконтом), погашение – по номиналу продажа – по номиналу, погашение – по цене, включающей сумму процентов в соответствии с процентной ставкой, указанной в векселе доход – размер скидки (дисконта) – выплата единовременно (в момент погашения векселя) доход – величина процентов – получение в течение всего срока действия векселя 10

Учет операций с финансовым векселем Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 1. Учет операций с финансовым векселем Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 1. Произведена оплата за вексель 2. Произведена оплата услуг, связанных с приобретением векселя 76 -5 51, 52 3. Принят к учету вексель 58 -2 Сумма фактически произведенных затрат 76 -5 4. Передан вексель покупателю и выставлен счет 76 91 -1 Сумма денежных средств, подлежащих к получению 11

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 6. Выявлен финансовый результат 91 -9 (99) 99 (91 -9) Сумма прибыли (убытка) 7. Начислены проценты по процентному векселю 76 91 -1 Сумма начисленных процентов 76 Сумма фактически полученных денежных средств 76 (в момент оприходования на балансе ЦБ) 5. Списана балансовая стоимость векселя 8. Поступили денежные средства 9. Расходы на приобретение векселя признаны несущественными*** 51, 52 91 -2 12

Учет операций по расчету финансовым векселем с поставщиками Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Учет операций по расчету финансовым векселем с поставщиками Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Произведена оплата за вексель, а также услуг, связанных с его приобретением 76 -5 51, 52 3. Принят к учету вексель 58 -2 76 -5 4. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10, 41 Оценка 60 Сумма фактически произведенных затрат Стоимость материальных ценностей 13

Содержание хозяйственной операции 4. Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 5. Передан в оплату Содержание хозяйственной операции 4. Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 5. Передан в оплату (путем индоссамента) за материальные ценности финансовый вексель 6. Списана учетная стоимость векселя Корреспонденция счетов дебет 19 60 91 -2 Оценка кредит 60 Сумма НДС, указанная в расчетных документах 91 -1 Стоимость материальных ценностей с НДС 58 -2 Балансовая стоимость финансового векселя 14

Содержание хозяйственной операции 7. Выявлен финансовый результат от операций 8. Предъявлен НДС к вычету Содержание хозяйственной операции 7. Выявлен финансовый результат от операций 8. Предъявлен НДС к вычету Корреспонденция счетов дебет кредит 91 -1 (99) 99 (91 -9) 68 Оценка 19 Сумма полученной прибыли (убытка) Сумма налога 15

Учет операций с финансовым векселем, полученным в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества), а Учет операций с финансовым векселем, полученным в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества), а также выполненных работ, оказанных услуг Содержание хозяйственной операции 1. Отгружены товары (готовая продукция) и предъявлен счет покупателю (трассату) 2. Начислен НДС 3. Списана себестоимость отгруженной продукции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 62 90 -1 Стоимость товаров с НДС 90 -3 68 Сумма НДС 41 (43) Фактическая себестоимость 90 -2 16

Содержание хозяйственной операции 4. Принят к учету финансовый вексель Корреспонденция счетов дебет 58 -2 Содержание хозяйственной операции 4. Принят к учету финансовый вексель Корреспонденция счетов дебет 58 -2 Оценка кредит Номинал векселя 76 5. Произведен зачет взаимных требований: а) номинал векселя меньше суммы дебиторской задолженности б) номинал векселя больше суммы дебиторской задолженности 76 62 Стоимость передаваемого векселя 91 -2 62 Сумма разницы 76 62 Стоимость товаров с НДС 76 91 -1 Сумма разницы 17

4. 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ ТОВАРНЫЙ ВЕКСЕЛЬ – это вексель, используемый для 4. 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ ТОВАРНЫЙ ВЕКСЕЛЬ – это вексель, используемый для расчетов между предприятиями в реальных сделках, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) выдается покупателем поставщику товаров (работ, услуг) в целях обеспечения предоставленного коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), авансов, предоплаты работ, услуг 18

Бухгалтерский учет операций с товарными векселями зависит от: типа векселя момента передачи векселя контрагенту Бухгалтерский учет операций с товарными векселями зависит от: типа векселя момента передачи векселя контрагенту свой или получен от третьего лица аванс простой или переводной после передачи товаров 19

4. 4. 1. Учет операций у организации – векселедателя *Учет операций с простым векселем, 4. 4. 1. Учет операций у организации – векселедателя *Учет операций с простым векселем, выписанным в момент или после передачи товаров Содержание хозяйственной операции 1. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика Корреспонденция счетов дебет 07, 08, 10, 41 Оценка кредит 60 Стоимость материальных ценностей 20

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 2. Учтен НДС по поступившим материальным Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 2. Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 19 60 Сумма НДС, указанная в расчетных документах 3. НДС предъявлен к вычету 68 19 Сумма налога 60, Стоимость полученных материальных ценностей 4. Выдан товарный вексель 5. Отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя* 60 009 субсчет «Векселя выданные» Сумма номинала выданного векселя 21

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 60, 6. Оплачен вексель 7. Списано Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 60, 6. Оплачен вексель 7. Списано обязательство по оплате векселя субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты 009 Сумма номинала выданного векселя * Отражение номинала векселя на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» необходимо в случае оплаты товаров переводным векселем до погашения векселя указанным в нем плательщиком 22

Учет процентов (дисконта) по векселю • Единовременное включение суммы причитающихся к уплате процентов (дисконта) Учет процентов (дисконта) по векселю • Единовременное включение суммы причитающихся к уплате процентов (дисконта) по векселю на счетах учета поступивших товаров (работ, услуг) в корреспонденции со счетом учета векселя: Д 10, 20, 41 и др. К 60, «Векселя выданные» • Равномерное включение в издержки производства процентов (дисконта) в течение срока действия векселя. В момент выдачи векселя эта сумма должна быть полностью учтена в составе расходов будущих периодов: 1) Д 97 К 60, «Векселя выданные» – отражена сумма процентов (дисконта) к уплате по векселю 2) Д 10, 20, 41 и др. К 97 – списаны проценты (дисконт) ежемесячно в течение срока обращения векселя 23

Учет процентов (дисконта) по векселю • Указанные способы учета противоречат ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» Учет процентов (дисконта) по векселю • Указанные способы учета противоречат ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» в части формирования себестоимости приобретаемых материальных ценностей, если вексель выписан после их приходования • Начисленные проценты можно отразить: – в составе расходов по обычным видам деятельности либо – в составе прочих расходов 24

*Учет операций по оплате выполненных работ и оказанных услуг простым векселем (при отнесении затрат *Учет операций по оплате выполненных работ и оказанных услуг простым векселем (при отнесении затрат непосредственно на производственные счета) Содержание хозяйственной операции 1. Стоимость работ (услуг) включена в состав затрат Корреспонденция счетов дебет 20, 23, 25, 26, 44 Оценка кредит 60 Стоимость выполненных работ или оказанных услуг 2. Учтен НДС по выполненным работам, оказанным услугам 19 60 НДС, указанный в расчетных документах 3. Предъявлен НДС к вычету 68 19 Сумма налога 25

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 60, 4. Выдан товарный вексель 60 Оценка Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 60, 4. Выдан товарный вексель 60 Оценка субсчет «Векселя выданные» Стоимость выполненных работ или оказанных услуг 5. Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью выполненных работ, оказанных услуг: а) разница учтена непосредственно на счетах расходов 20, 23, 25, 26, 44 Сумма разницы между номиналом 60, векселя субсчет и стоимостью «Векселя выполненных выданные» работ, оказанных услуг 26

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит Сумма разницы между субсчет номиналом «Векселя Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит Сумма разницы между субсчет номиналом «Векселя выданные» и стоимостью выполненных 97 работ, оказанных услуг 60, б) разница учтена в составе расходов будущих периодов 97 20, 23, 25, 26, 44 60, 6. Оплачен вексель субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты 27

*Учет операций с простым векселем, выписанным в качестве аванса Содержание хозяйственной операции 1. Выдан *Учет операций с простым векселем, выписанным в качестве аванса Содержание хозяйственной операции 1. Выдан товарный вексель в счет предварительной оплаты 2. Отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя 3. Начислены проценты в соответствии с условиями, оговоренными в векселе Корреспонденция счетов дебет кредит 60, Оценка субсчет «Авансы «Векселя выданные» Сумма номинала выданного векселя 009 60, Стоимость передаваемого векселя 60, субсчет «Авансы «Векселя выданные» Сумма процентов 28

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 1 вариант – вексель погашается до Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 1 вариант – вексель погашается до поступления материальных ценностей 60, 1. Оплачен вексель субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты 009 Сумма номинала выданного векселя 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей 19 60 Сумма НДС 2. Списано обязательство по оплате векселя 3. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 4. Учтен НДС 29

Содержание хозяйственной операции 5. Предъявлен НДС к вычету 6. Фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей Содержание хозяйственной операции 5. Предъявлен НДС к вычету 6. Фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей увеличена на сумму начисленных процентов по векселю Корреспонденция счетов дебет кредит 68 19 Сумма налога 60 Сумма начисленных процентов по векселю 07, 08, 10, 41 60, 7. Зачтен аванс Оценка 60 субсчет «Авансы выданные» Сумма выданного аванса, равная кредиторской задолженности 30

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 2 вариант – вексель погашается после Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 2 вариант – вексель погашается после поступления материальных ценностей 1. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей 2. Учтен НДС 19 60 Сумма НДС 3. Предъявлен НДС к вычету 68 19 Сумма налога 60 Сумма начисленных процентов по векселю 4. Начислены проценты по векселю после оприходования материалов до погашения векселя 20 31

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 60, 5. Оплачен вексель субсчет «Векселя Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 60, 5. Оплачен вексель субсчет «Векселя выданные» Сумма оплаты 009 6. Списано обязательство по оплате векселя 51 Сумма номинала выданного векселя 60, 7. Зачтен аванс 60 субсчет «Авансы выданные» Сумма выданного аванса, равная кредиторской задолженности 32

*Учет операций с переводным векселем Содержание хозяйственной операции 1. Оприходованы на склад материальные ценности *Учет операций с переводным векселем Содержание хозяйственной операции 1. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика (ремитента) 2. Учтен НДС по поступившим ценностям 3. Предъявлен НДС к вычету из бюджета 4. Выдан в погашение задолженности переводной вексель Корреспонденция счетов дебет 07, 08, 10, 41 19 68 кредит 60 Стоимость материальных ценностей 60 НДС, указанная в расчетных документах 19 Сумма НДС по полученным ценностям 60, 60 Оценка субсчет «Векселя выданные» Стоимость приобретенных материальных ценностей 33

Содержание хозяйственной операции 5. Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материальных ценностей 6. Содержание хозяйственной операции 5. Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материальных ценностей 6. Отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя плательщиком 7. Отгружены товары (продукция) и предъявлен счет покупателю (трассату) 8. Начислен НДС Корреспонденция счетов дебет 07, 08, 10, 41 Оценка кредит 60, субсчет «Векселя выданные» Сумма разницы между номиналом векселя и стоимостью материальных ценностей Сумма номинала выданного векселя 009 62 90 -1 Стоимость товаров с НДС 90 -3 68 Сумма НДС 34

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции дебет кредит 9. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции дебет кредит 9. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 43 Фактическая себестоимость 62 Стоимость товаров с НДС 009 Сумма номинала выданного векселя 10. Подтверждена оплата векселя плательщиком 11. Списано обязательство по оплате векселя 60, субсчет «Векселя выданные» Оценка 35

4. 4. 2. Учет операций у организации – векселедержателя *Учет операций с векселями, полученными 4. 4. 2. Учет операций у организации – векселедержателя *Учет операций с векселями, полученными в оплату за отгруженную продукцию Содержание хозяйственной операции 1. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю 2. Начислен НДС 3. Списана себестоимость отгруженной продукции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 62 90 -1 Стоимость отгруженной продукции с НДС 90 -3 68 Сумма НДС 43 Фактическая себестоимость продукции 90 -2 36

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 4. Получен вексель от покупателя: 62, Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 4. Получен вексель от покупателя: 62, а) номинал векселя меньше суммы дебиторской задолженности субсчет «Векселя полученные» б) номинал векселя больше суммы дебиторской задолженности 62, 62 91 -2 субсчет «Векселя полученные» Номинальная стоимость векселя Сумма разницы 62 Сумма дебиторской задолженности 91 -1 Сумма разницы 37

Содержание хозяйственной операции 5. Предъявлен вексель к оплате 6. Получены денежные средства в оплату Содержание хозяйственной операции 5. Предъявлен вексель к оплате 6. Получены денежные средства в оплату предъявленного векселя Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 62, 76 51, 52 субсчет «Векселя полученные» 76 Сумма векселя Фактически полученные денежные средства 38

*Учет операций с переводным векселем, полученным в оплату за отгруженную продукцию Содержание хозяйственной операции *Учет операций с переводным векселем, полученным в оплату за отгруженную продукцию Содержание хозяйственной операции 1. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю 2. Начислен НДС Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 62 90 -1 Стоимость отгруженной продукции с НДС 90 -3 68 Сумма НДС 3. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 43 Фактическая себестоимость продукции 4. Получен от покупателя его вексель третьего лица 58 -2 76 Сумма векселя 39

4. 5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕТЕНЗИЙ ПО ВЕКСЕЛЯМ Векселедержатель вправе обратить свой иск 4. 5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕТЕНЗИЙ ПО ВЕКСЕЛЯМ Векселедержатель вправе обратить свой иск против векселедателя, индоссаментов и других обязанных лиц (ст. 43 Положения о переводном и простом векселе) при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен раньше наступления срока платежа за вычетом учетного процента исчисляется исходя из банковской ставки, действующей в месте жительства векселедержателя на день предъявления иска 40

если имел место полный или частичный отказ в акцепте в случае несостоятельности плательщика, независимо если имел место полный или частичный отказ в акцепте в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет в случае прекращения плательщиком платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом в случае безрезультативного обращения взыскания на его имущество в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту 41

Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: сумму векселя и процентов Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: сумму векселя и процентов по нему, если таковые предусмотрены векселем издержки по протесту (судебные, почтовые и др. ) пени за несвоевременный платеж, исчисляемые со дня срока платежа проценты (санкции), начисляемые со дня срока платежа в размере учетной ставки, установленной ЦБР (ст. 3 Закона от 11. 03. 1997 № 48 -ФЗ «О переводном и простом векселе» ) 42

Векселедержатель (уполномоченное лицо) предъявляет неоплаченный вексель Нотариальная контора по местонахождению плательщика для совершения протеста Векселедержатель (уполномоченное лицо) предъявляет неоплаченный вексель Нотариальная контора по местонахождению плательщика для совершения протеста в неакцепте и недатировании акцепта по местонахождению 3 -го лица домицилированные векселя (подлежащие оплате у третьего лица) 43

Вексельная давность – это период, отведенный законодательством для совершения действий по взысканию денежных средств Вексельная давность – это период, отведенный законодательством для совершения действий по взысканию денежных средств по векселю в судебном порядке при предъявлении иска векселедержателем при предъявлении иска индоссантов к акцептанту переводного векселя – 3 года к другу, к векселедателю – 6 месяцев со дня, в котором индоссант оплатил вексель либо со дня предъявления к нему иска к векселедателю простого векселя – 1 год со дня протеста 44

*Учет операций по опротестованию векселя Содержание хозяйственной операции 1. Опротестован вексель на сумму задолженности *Учет операций по опротестованию векселя Содержание хозяйственной операции 1. Опротестован вексель на сумму задолженности по нему 2. Опротестован вексель на сумму штрафов и пеней Корреспонденция счетов дебет кредит 76, Оценка 62, Сумма субсчет задолженности «Претензии «Векселя по векселю по векселям» полученные» 76, субсчет «Претензии по векселям» 3. Опротестован вексель 76, на сумму дополнительных субсчет расходов, связанных «Претензии с протестом векселя по векселям» 91 -1 Сумма штрафов и пеней 76 Сумма расходов 45

Содержание хозяйственной операции 4. Поступили денежные средства в удовлетворение претензий 5. Поступило имущество в Содержание хозяйственной операции 4. Поступили денежные средства в удовлетворение претензий 5. Поступило имущество в удовлетворение претензий (по согласованию с истцом) Корреспонденция счетов дебет кредит 50, 51, 52 76, 08, 10, 41… субсчет «Претензии по векселям» Оценка 19 Общая сумма претензий Сумма НДС по поступившим ценностям 46

Безнадежная дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации п. 77, 78 Положения по ведению Безнадежная дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации п. 77, 78 Положения по ведению БУ и БО в РФ по каждому обязательству (векселю) инвентаризация письменное обоснование Забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет приказ (распоряжение) руководителя организации (для взыскания в случае изменения имущественного положения должника) 47

*Учет операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка *Учет операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 76, 1. Списана на убытки безнадежная задолженность по векселю 91 -2 2. Принята к учету за балансом безнадежная задолженность по векселю 007 субсчет «Претензии по векселям» Общая сумма претензий 48

4. 6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ 4. 6. 1. Налог на прибыль организаций По 4. 6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ 4. 6. 1. Налог на прибыль организаций По операциям с векселями могут возникать доходы от реализации векселей, включаемые в целях налогообложения в состав доходов от реализации имущества по векселям в виде процентов, включаемые в целях налогообложения в состав внереализационных доходов 49

ДОХОДЫ РАСХОДЫ от реализации и погашения векселей при реализации (ином выбытии) векселей определяются исходя ДОХОДЫ РАСХОДЫ от реализации и погашения векселей при реализации (ином выбытии) векселей определяются исходя из цены реализации или иного выбытия векселей определяются исходя из цены приобретения векселей, затрат на реализацию прибыль от реализации векселей, доходы по векселям в виде процентов включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Ставка 20% уплату налога на прибыль в бюджет производит организация – субъект получения дохода 50

4. 6. 2. Налог на добавленную стоимость операции по приобретению и реализации векселей НДС 4. 6. 2. Налог на добавленную стоимость операции по приобретению и реализации векселей НДС не облагаются п. 2 ст. 149 НК РФ иные операции, связанные с оказанием услуг по обращению векселей, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке Организация может расплачиваться с поставщиками собственным векселем третьего лица 51

Собственный вексель для организации – векселедателя – это обязательство выплатить определенную сумму, а не Собственный вексель для организации – векселедателя – это обязательство выплатить определенную сумму, а не собственное имущество при расчетах с поставщиками организация имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке – при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры 52

Расчет с поставщиками векселем третьего лица ранее полученным от своего покупателя в качестве оплаты Расчет с поставщиками векселем третьего лица ранее полученным от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, организация имеет право принять к вычету вексель передается поставщику ранее приобретенным за деньги в качестве финансового вложения «входной» НДС принимается к вычету по общим правилам – необходимо оприходовать товар и получить от поставщика счет-фактуру подп. 2 ст. 171 НК РФ 53

Получение от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов или дисконтного векселя • Налоговая база по Получение от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов или дисконтного векселя • Налоговая база по НДС увеличивается • В налоговую базу включаются суммы процентов (дисконта) по векселю в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБР (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) • Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку – 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) 54

Получение векселя в качестве аванса моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из Получение векселя в качестве аванса моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом налогоплательщик-продавец должен исчислить НДС по расчетной ставке 55

ТЕМА 5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ 56 ТЕМА 5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ 56

СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ (ДЕПОЗИТНЫЙ) СЕРТИФИКАТ – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ (ДЕПОЗИТНЫЙ) СЕРТИФИКАТ – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечению установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, либо в любом ее филиале Письмо ЦБР от 10. 02. 1992 № 14 -3 -20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» 57

Право выдачи предоставляется банкам Выпускаются разово и сериями Именные или на предъявителя Не служат Право выдачи предоставляется банкам Выпускаются разово и сериями Именные или на предъявителя Не служат расчетными или платежными средствами за проданные товары или оказанные услуги Денежные расчеты по купле-продаже сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются депозитные – в безналичном порядке сберегательные – в безналичном порядке либо наличными средствами Выпускаются в валюте РФ 58

Сертификаты должны быть срочными Процентные ставки по сертификатам устанавливаются уполномоченным органом кредитной организации Проценты Сертификаты должны быть срочными Процентные ставки по сертификатам устанавливаются уполномоченным органом кредитной организации Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения, выплачиваются кредитной организацией независимо от времени покупки В случае досрочного предъявления сертификата выплачивается сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования (если условиями не установлен иной размер процентов) Кредитная организация не вправе в одностороннем порядке изменить обусловленную в сертификате ставку процентов 59

На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты • 1) наименование «Сберегательный (депозитный) сертификат» ; На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты • 1) наименование «Сберегательный (депозитный) сертификат» ; • 2) номер и серия сертификата; • 3)дата внесения вклада или депозита; • 4) размер вклада или депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); • 5) безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты; • 6) дата востребования суммы по сертификату; 60

На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты • • • 7) ставка процента за На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты • • • 7) ставка процента за пользование депозитом или вкладом; 8) сумма причитающихся процентов (цифрами и прописью); 9) ставка процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате; 10) наименование, местонахождение и корреспондентский счет организации, открытый в Банке России; 11) для именного сертификата: наименование и местонахождение вкладчика – юридического лица и ФИО и паспортные данные вкладчика – физического лица; 12) подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации. 61

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо обязательного реквизита делает его недействительным Именной сберегательный (депозитный) Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо обязательного реквизита делает его недействительным Именной сберегательный (депозитный) сертификат должен иметь: – место для оформления уступки требования (цессии) – пронумерованные дополнительные листы (приложения) Бланк сертификата должен содержать: – основные условия выпуска и обращения сертификата (условий и порядка уступки требования) – основные условия восстановления прав при утере сертификата 62

5. 2. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ • 1. В соответствии с 5. 2. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ • 1. В соответствии с нормами ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся депозитные вклады в кредитных организациях. • 2. Организации, открывающие депозитные счета в банках, должны использовать счет 58 «Финансовые вложения» , однако денежные средства, вложенные на депозитные счета, отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках» . • 3. Для подтверждения факта заключения депозитного договора корреспонденция счетов 55 и 58 целесообразна. • 4. Аналитический учет сертификатов ведется в карточках, открытых по каждому банку, выдавшему сертификат. 63

*Учет операций с депозитными сертификатами, служащими подтверждением заключения депозитного договора Содержание хозяйственной операции 1. *Учет операций с депозитными сертификатами, служащими подтверждением заключения депозитного договора Содержание хозяйственной операции 1. Перечислены денежные средства на депозитный сертификат 2. Принят к учету депозитный сертификат 3. Начислены проценты по депозитному сертификату 4. Переданы депозитные сертификаты в кредитную организацию Корреспонденция счетов дебет кредит 55 Оценка 51, 52 Сумма вклада 58 -2 55 76 91 -1 Сумма процентов 91 -1 Денежные средства, подлежащие к получению 76 64

Содержание хозяйственной операции 5. Списана балансовая стоимость депозитных сертификатов Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит Содержание хозяйственной операции 5. Списана балансовая стоимость депозитных сертификатов Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 6. Поступили денежные средства от погашения депозитных сертификатов 51 76 Фактически полученные денежные средства 7. Получены проценты на расчетный счет 51 76 Сумма процентов 65

*Учет операций с депозитными сертификатами, приобретенными у сторонних организаций Содержание хозяйственной операции 1. Произведена *Учет операций с депозитными сертификатами, приобретенными у сторонних организаций Содержание хозяйственной операции 1. Произведена оплата депозитного сертификата и за услуги, связанные с приобретением 2. Приняты к учету депозитные сертификаты 3. Переданы депозитные сертификаты в кредитную организацию Корреспонденция счетов дебет 76 -5 58 -2 76 Оценка кредит 51, 52 Фактически произведенные затраты 76 -5 Фактически произведенные затраты без НДС 91 -1 Денежные средства, подлежащие к получению 66

Содержание хозяйственной операции 4. Начислены проценты по депозитному сертификату 5. Списана балансовая стоимость депозитных Содержание хозяйственной операции 4. Начислены проценты по депозитному сертификату 5. Списана балансовая стоимость депозитных сертификатов 6. Выявлен финансовый результат от операций Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 76 91 -1 Сумма процентов 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 99 (91 -9) Сумма прибыли (убытка) 91 -9 (99) 7. Поступили денежные средства от погашения депозитных сертификатов 51 76 Фактически полученные денежные средства 8. Получены проценты на расчетный счет 51 76 Сумма процентов 67

*Налогообложение операций с депозитными сертификатами Налог на прибыль доходы в виде процентов по сертификатам *Налогообложение операций с депозитными сертификатами Налог на прибыль доходы в виде процентов по сертификатам включаются в состав доходов от внереализационных операций налог с доходов взимается у источника выплаты этих доходов НДС операции, связанные с обращением депозитных сертификатов, НДС не облагаются п. 6 ст. 260, п. 4 ст. 287 НК РФ ставка налога – 20% 68

ТЕМА 6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ СКЛАДСКОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА 69 ТЕМА 6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ СКЛАДСКОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА 69

6. 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА СКЛАДСКОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА Складское свидетельство – это ценная 6. 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА СКЛАДСКОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА Складское свидетельство – это ценная бумага, выданная товарным складом в подтверждение принятия товара на хранение услуги по хранению товаров оформляются договором складского хранения Товаровладелец (поклажедатель) – передача товара на хранение ст. 907, п. 3 ст. 912 ГК РФ Товарный склад (хранитель) – хранение товаров за вознаграждение и возвращение их в сохранности 70

Складское свидетельство выдается в подтверждение факта принятия товара на хранение Держатель свидетельства получает право Складское свидетельство выдается в подтверждение факта принятия товара на хранение Держатель свидетельства получает право распоряжаться товаром во время нахождения его на хранении Договор хранения заключается в письменной форме Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если товарный склад в подтверждение принятия товара на хранение выдал товаровладельцу: складскую квитанцию простое складское свидетельство двойное складское свидетельство 71

Виды складских документов Документ 1. Складская квитанция 2. Простое складское свидетельство Характер Оформлен Передача Виды складских документов Документ 1. Складская квитанция 2. Простое складское свидетельство Характер Оформлен Передача Объем прав держателя не является ценной бумагой на конкретного не поклажедат передается еля право поклажедателя забрать товар со склада ценная бумага по на передаточн предъявите ым ля надписям право распоряжаться товаром, хранящимся на складе 72

3. Складская и залоговая части двойного складского свидетельства Характер – ценная бумага (каждая в 3. Складская и залоговая части двойного складского свидетельства Характер – ценная бумага (каждая в отдельности) Оформление – на конкретного поклажедателя Передача – по передаточным надписям Объем прав держателя Держатель складского Держатель залогового свидетельства – Держатель складского распоряжение товаром, свидетельства – и залогового право залога товара но невозможность свидетельств – в размере забрать его со склада распоряжение товаром до погашения кредита, выданного по этому в полном объеме свидетельству кредита выданного по залоговому и процентов по нему свидетельству 73

Простое складское свидетельство – это ценная бумага, выданная товарным складом в подтверждение принятия определенного Простое складское свидетельство – это ценная бумага, выданная товарным складом в подтверждение принятия определенного товара на хранение и воплощающая в себе право получить этот товар Оформление – на предъявителя Передача – простое вручение другому лицу Объем прав держателя – распоряжение товаром в полном объеме (продажа либо иной способ отчуждения и залога) Порядок выдачи товара – хранитель возвращает товар в обмен на свидетельство (в случае залога товара – документы, подтверждающие уплату соответствующего долга) 74

Двойное складское свидетельство – состоит из двух частей, первоначально скрепленных друг с другом Складское Двойное складское свидетельство – состоит из двух частей, первоначально скрепленных друг с другом Складское свидетельство: 1) доказывает принадлежность товара конкретному лицу, 2) определяет основные признаки товара и обязательства поклажедателя, 4) удостоверяет принятие товара на хранение складом Залоговое свидетельство (варрант) – документ, предназначенный для передачи товара в залог: 1) удостоверяет право залога, 2) вручается залогодержателю, который может передавать его другим лицам по индоссаменту, при этом в складском свидетельстве делается запись о сумме и сроке залога 75

**Двойное складское свидетельство Объем прав держателя – при соединении двух частей свидетельства право на **Двойное складское свидетельство Объем прав держателя – при соединении двух частей свидетельства право на получение товара является безусловным (наличие в руках одного лица говорит о праве собственности этого лица на сданный хранителю товар, не обремененный правами третьих лиц) Порядок выдачи товара – товарный склад при выдаче товара обязан получить от другой стороны обе части двойного складского свидетельства либо держатель складского свидетельства должен представить квитанцию об оплате всей суммы долга по залоговому свидетельству 76

Складская квитанция При передаче прав собственности на хранимый товар другому лицу (по договору купли-продажи) Складская квитанция При передаче прав собственности на хранимый товар другому лицу (по договору купли-продажи) поклажедатель предъявляет квитанцию и забирает товар ***(невозможно распоряжаться товаром путем передачи соответствующего документа) Приобретатель права собственности по своему усмотрению распоряжается товаром (например, возможность оформления новой складской квитанции на себя) 77

Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • 1. Наименование и местонахождение товарного склада, принявшего товар на хранение. • 2. Текущий номер складского свидетельства по реестру склада. • 3. Наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также местонахождение (место жительства) товаровладельца. • 4. Наименование и количество принятого на хранение товара – число единиц либо число товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара. • 5. Срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования. 78

Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • 6. Размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, а также порядок оплаты хранения. • 7. Дата выдачи складского свидетельства. • 8. На обеих частях двойного складского свидетельства должны быть идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. • Примечание. Простое складское свидетельство выписывается на предъявителя, о чем должна быть соответствующая пометка. 79

Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • Для складской квитанции реквизиты ГК РФ не установлены, тем не менее в ней необходимо указать: • • • 1. Текущий номер и дату составления документа. 2. Сведения о товарном складе и товаровладельце. 3. Сведения о принятом товаре. 4. Срок хранения товара. 5. Вознаграждение хранителя и тарифы, в соответствии с которыми его можно определить. • И другое. 80

6. 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СО СКЛАДСКИМИ СВИДЕТЕЛЬСТВАМИ 6. 2. 1. Отражение операций у хранителя 6. 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СО СКЛАДСКИМИ СВИДЕТЕЛЬСТВАМИ 6. 2. 1. Отражение операций у хранителя • 1. Хранение без права распоряжения имуществом поклажедателя. • Согласно Закона РФ о бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. • Следовательно, имущество, поступающие на хранение, организация-хранитель должна отражать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» . 81

6. 2. 1. Отражение операций у хранителя • ТМЦ учитываются в ценах, указанных в 6. 2. 1. Отражение операций у хранителя • ТМЦ учитываются в ценах, указанных в акте о приеме-передаче ТМЦ на хранение (форма № МХ-1, утв. Постановлением Госкомстата от 09. 08. 1999 № 66). • Аналитический учет к счету 002 необходимо организовать по: 1) поклажедателям, 2) вилам имущества, переданного на хранение, 3) местам хранения. • Для организации, являющейся профессиональным хранителем, выручка от оказания услуг по хранению будет являться доходом от обычных видов деятельности. 82

*Порядок отражения операций у хранителя без права распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции 1. *Порядок отражения операций у хранителя без права распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции 1. Отражена договорная стоимость имущества, принятого на хранение 2. Отражена выручка за услугу по хранению имущества поклажедателя Корреспонденция счетов дебет кредит 002 62 90 -1 3. Начислен НДС 90 -3 68 4. Отражены фактические затраты хранителя 90 -2 20, 25, 26 5. Отражен финансовый результат от услуг по хранению имущества 90 -9 99 83

*Порядок отражения операций у хранителя без права распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции 6. *Порядок отражения операций у хранителя без права распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции 6. Поступила выручка за услуги по хранению 7. Возвращено поклажедателю принятое на хранение имущество Корреспонденция счетов дебет кредит 51 62 002 84

6. 2. 1. Отражение операций у хранителя (продолжение) • 2. Хранение • В соответствии 6. 2. 1. Отражение операций у хранителя (продолжение) • 2. Хранение • В соответствии со ст. 918 ГК РФ товарный склад может распоряжаться товарами, сданными ему на хранение, если только это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором хранения. В этом случае отношения сторон регулируются гл. 42 ГК РФ о займе, однако время и место возврата товаров определяются согласно правилам договора хранения. При заключении договора хранения с правом распоряжения имуществом поклажедателя отдельный договор займа заключать не нужно. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения у хранителя будет вестись как при заключении договора товарного кредита. • • • с правом распоряжения имуществом поклажедателя. 85

6. 2. 1. Отражение операций у хранителя (продолжение) • 2. Хранение с правом распоряжения 6. 2. 1. Отражение операций у хранителя (продолжение) • 2. Хранение с правом распоряжения имуществом • В случае заключения договора товарного кредита (как и договора займа) приобретаемый товар переходит в собственность организации, и она имеет полное право его продавать, передавать на реализацию, т. е. совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. Правила формирования информации о затратах по кредитам и займам установлены в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» . Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета ТМЦ, однако, такую корреспонденцию правомерно использовать в учете по договорам хранения с правом распоряжения имуществом. • • поклажедателя (продолжение) 86

*Порядок отражения операций у хранителя с правом распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции Корреспонденция *Порядок отражения операций у хранителя с правом распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Получен товарный кредит по договору хранения с правом распоряжения товаром 41 66, 67 2. Отражена выручка от продажи товара 62 90 -1 3. Начислен НДС 90 -3 68 4. Списана себестоимость товара 90 -2 41 87

*Порядок отражения операций у хранителя с правом распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции 5. *Порядок отражения операций у хранителя с правом распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции 5. Приобретен товар для возврата поклажедателю ( по стоимости с учетом НДС) Корреспонденция счетов дебет кредит 41 60 * К возмещению НДС не может быть принят, т. к. возврат товара в рамках договора товарного кредита не признается реализацией для целей НДС: товар передается во исполнение обязанности заемщика по договору товарного кредита 6. Произведена оплата за товар, приобретенный для возврата поклажедателю 7. Возвращен товар поклажедателю 60 51 66, 67 41 88

6. 2. 1. Отражение операций у поклажедателя • Учет имущества, переданного на хранение, поклажедатель 6. 2. 1. Отражение операций у поклажедателя • Учет имущества, переданного на хранение, поклажедатель должен вести на счетах, предназначенных для учета этого имущества. • Аналитический учет необходимо организовать по местам хранения на собственных складах и на складах сторонних организаций. • Получение складского свидетельства от хранителя, как подтверждение принятия товара на хранение, отражается в учете организации по Дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» • Получение заемных средств по залоговому свидетельству отражается в учете организации по Дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 89

*Порядок отражения операций по хранению имущества у поклажедателя с использованием складского свидетельства (СС) Содержание *Порядок отражения операций по хранению имущества у поклажедателя с использованием складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 10, 41… 1. Помещены на товарный склад материальные ценности 2. Получено складское свидетельство 3. Начислены расходы по хранению товара субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 10, 41… 008 97 60 90

*Порядок отражения операций по хранению имущества у поклажедателя с использованием складского свидетельства (СС) Содержание *Порядок отражения операций по хранению имущества у поклажедателя с использованием складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 4. Начислен НДС по услугам, связанным с хранением товара 19 60 5. Принят НДС к вычету 68 19 6. Списаны расходы по хранению продукции на складе (ежемесячно в течение действия договора хранения) 25 97 7. Списано складское свидетельство 008 91

*Порядок отражения операций по реализации двойного складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов *Порядок отражения операций по реализации двойного складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 10, 41… 1. Помещены на товарный склад материальные ценности 2. Получено складское свидетельство субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 10, 41… 008 92

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 3. Передано двойное складское свидетельство другому держателю: Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 3. Передано двойное складское свидетельство другому держателю: 3. а. Начислена дебиторская задолженность от реализации продукции, обеспеченной СС 76 91 -1 3. б. Начислен НДС по реализации продукции 90 -3 68 10, 41… 3. в. Списана себестоимость реализованной продукции 3. г. Определен финансовый результат 4. Списано складское свидетельство 90 -2 субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 91 -9 (99) 99 (91 -9) 008 93

*Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства *Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 10, 41… 1. Помещены на товарный склад материальные ценности 2. Получено складское свидетельство субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 10, 41… 008 94

*Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства *Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 3. Залоговое свидетельство отделено и получены заемные денежные средства: 3. а. Отражена сумма по переданному залоговому свидетельству 3. б. Поступила сумма кредита 3. в. Возвращена сумма кредита 3. г. Отражена передача покупателю залогового свидетельства 009 51 66, 67 51 009 95

*Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства *Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 4. Начислены расходы по хранению товара 97 60 5. Начислен НДС по услугам, связанным с хранением товара 19 60 6. Принят к вычету НДС 68 19 7. Списаны расходы по хранению продукции на складе (ежемесячно в течение действия договора хранения) 25 97 8. Списано складское свидетельство 008 96

*Порядок отражения операций по приобретению складского свидетельства и востребования товара со склада Содержание хозяйственной *Порядок отражения операций по приобретению складского свидетельства и востребования товара со склада Содержание хозяйственной операции 1. Произведена оплата денежными средствами складского свидетельства 2. Принято к учету складское свидетельство 3. Списана балансовая стоимость складского свидетельства Корреспонденция счетов дебет кредит 76 51 58, субсчет «Обязательство по СС» 76 58, 91 -2 субсчет «Обязательство по СС» 97

*Порядок отражения операций по приобретению складского свидетельства и востребования товара со склада Содержание хозяйственной *Порядок отражения операций по приобретению складского свидетельства и востребования товара со склада Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 4. Передано складское свидетельство хранителю товара (товарному складу) 76 91 -1 5. Поступил товар в обеспечение складского свидетельства 41 76 6. Учтена сумма НДС по поступившим товарам 19 76 7. Предъявлен к вычету НДС 68 19 98

Налогообложение операций со складскими свидетельствами Суммы НДС, предъявленные хранителем, поклажедатель вправе принять к вычету Налогообложение операций со складскими свидетельствами Суммы НДС, предъявленные хранителем, поклажедатель вправе принять к вычету Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные приобретении услуг, признаваемых объектами обложения НДС ст. 171 НК РФ п. 1 ст. 172 НК РФ Основание для вычета – счета-фактуры, выставленные продавцами приобретении налогоплательщиком услуг 99

100 100