Тема 4 Отчет о движении денежных средств Форма

Тема 4. Отчет о движении денежных средств (Форма № 3) П(С)БУ № 5 «Отчет о движении денежных средств» 1. История появления Отчета о движении денежных средств 2. Методика формирования Отчета о движении денежных средств: 2. 1. прямой метод 2. 2. косвенный метод 3. Алгоритм составления Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (Форма № 3) ü ü прямо или косвенно отражает денежные поступления компании поступления с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты компании денежные выплаты с классификацией по направлениям использования в течение периода Отчёт даёт общую картину : производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет провести финансовый анализ компании Составляется на основании: на основании q данных Баланса (Форма № 1), Баланса q Отчета о финансовых результатах (Форма № 2), а также Отчета о финансовых результатах q аналитических данных к соответствующим учетным регистрам. аналитических

История появления Отчета о движении денежных средств • История отчёта о движении денежных средств начинается с 1863 года, когда компания Dowlais года Ironworks, оправившись после кризиса, показала в Ironworks отчётности прибыль, но у неё не хватало денежных средств для покупки новой доменной печи. • Для того чтобы объяснить нехватку средств, один из менеджеров компании составил отчёт, который он назвал сравнительный бухгалтерский баланс • Исходя из отчёта, стало понятно, что у компании было слишком много запасов (видимо, на их покупку тратились значительные средства). • Этот отчёт и стал прародителем современного отчёта о движении денежных средств

История появления Отчета о движении денежных средств • В 1971 году отчёт об использовании и источниках году фондов в США стал обязательным при подготовке фондов США отчётности в соответствии с US GAAP • Отчёт о движении денежных средств в нынешнем формате (с разделением на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности) был разработан в США в 1988 году • В 1992 году Совет по Международным стандартам году финансовой отчётности разработал МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств» , который вступил в силу средств» в 1994 году. Стандартом предусматривалась году обязательность представления отчёта компаниями, составляющими отчётность в соответствии с МСФО.

История появления Отчета о движении денежных средств Правила US GAAP и МСФО в отношении составления отчёта о движении GAAP денежных средств во многом схожи, но имеется ряд р а з л и ч и й : • Отчёт в соответствии с МСФО описывает движение денежных средств и денежных эквивалентов, а в соответствии с GAAP может описывать движение денежных средств и л и денежных эквивалентов. • В МСФО разрешается относить уплаченные проценты как на проценты операционную, так и на финансовую деятельность, а GAAP операционную финансовую предусматривает отношение процентов исключительно на операционную деятельность. • GAAP регламентирует, что если отчёт о движении денежных средств представлен компанией прямым методом, то в дополнениях необходимо прямым также представить отчёт, созданный косвенным методом. косвенным • В МСФО банковские овердрафты отражаются в составе денежных средств, овердрафты в составе когда в GAAP они исключены из определения денежных средств. • GAAP дополнительно требует раскрытие существенных неденежных операций

Отчет о движении денежных средств необходим внутренним и внешним пользователям которые по его показателям могут увидеть: • Реальные доходы и расходы; • Объём и источники получения денежных средств и направления их использования; • Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами; • Состояние компании выполнять свои обязательства; • Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности; • Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников; • Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Методы формирования Отчета о движении денежных средств ПРЯМОЙ метод КОСВЕННЫЙ метод При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности: деятельности операционная (основная) • • • инвестиционная финансовая Такое разделение важно для практики, поскольку: важно положительный совокупный поток может быть получен за счет поток компенсации отрицательного денежного потока от основной отрицательного деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная притоком деятельность) или деятельность привлечением кредитов банка (финансовая деятельность) привлечением деятельность В этом случае величина совокупного потока «маскирует» реальную убыточность предприятия «маскирует»

Прямой метод формирования Отчета о движении денежных средств • • достоинства: достоинства возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; притока оттока возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей достаточности по различным текущим обязательствам; непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); бюджету устанавливает взаимосвязь между реализацией и взаимосвязь денежной выручкой за отчетный период и др.

Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод) № Показатель 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 + Чистая выручка от реализации +(—) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности + Авансы полученные = Денежные средства, полученные от клиентов (—) Себестоимость реализованных продуктов и услуг +(—) Увеличение (уменьшение) товарных запасов +(—) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности +(—) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов + Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы +(—) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств = Выплаты поставщикам и персоналу (—) Процентные расходы +(—) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов +(—) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи +(—) Внереализационные / прочие доходы (расходы) = Процентные и прочие текущие расходы и доходы (—) Налоги +(—) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам +(—) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам = Выплаченные налоги 21 Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 — стр. 11 — стр. 16 — стр. 20)

Прямой метод формирования Отчета о движении денежных средств Недостаток: Недостаток • не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных результата средств предприятия средств Использование прямого метода: v В оперативном управлении: Ø для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам v В долгосрочной перспективе: Ø дает возможность оценить ликвидность предприятия, т. к. детально раскрывает движение денежных средств на счетах, Ø показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами

Косвенный метод формирования Отчета о движении денежных средств предполагает корректировку чистой прибыли или убытка фирмы с учетом корректировку убытка результатов операций неденежного характера, а также изменений в результатов характера операционном оборотном капитале. Таким образом, косвенный метод: капитале метод • показывает взаимосвязи между разными видами деятельности; взаимосвязи • устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в зависимость оборотном капитале предприятия за отчетный период. Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности Алгоритм деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов: ü По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия прибыль ü К чистой прибыли + суммы статей затрат, не вызывающих в реальности затрат движение денежных средств (например, амортизация) ü – (+ ) любые + ( – ), произошедшие в статьях текущих активов, за активов исключением статьи «Денежные средства» ü + ( – ) любые + ( – ), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат обязательств

Схема определения денежного потока от основной деятельности (косвенный метод) № Показатель 1 Чистая прибыль 2 + Амортизация 3 — (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности 4 — (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов 5 — (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов 6 + (—) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности 7 +(—) увеличение (уменьшение) процентов к уплате 8 +(—) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей 9 +(—) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам 10 = Денежный поток от операционной деятельности

Косвенный метод формирования Отчета о движении денежных средств Показывает: q где конкретно овеществлена прибыль компании, или q куда инвестированы «живые» деньги. Преимущества использования косвенного метода v В оперативном управлении Ø возможность установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности v В долгосрочной перспективе Ø возможность выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути замороженных денежных средств выхода из подобной ситуации v а также: Ø простота расчетов Ø доступность данных

П(С)БУ № 4 «Отчет о движении денежных средств» В Отчете представляется информация о сумме чистого поступления или чистого расходования денежной массы у предприятия за год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Чистым поступлением денежных средств считается средств превышение суммы поступлений денежных средств над суммой их расходов в отчетном году. Чистым расходом денежных средств считается превышение средств суммы расходов денежных средств над суммой их поступления за отчетный год. Денежные средства — наличные, средства на счетах в банках и средства депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств — краткосрочные средств высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

П(С)БУ № 4 «Отчет о движении денежных средств» Движение денежных средств — поступление и выбытие средств денежных средств и их эквивалентов. Неденежные операции — операции, не требующие операции использования денежных средств и их эквивалентов (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п. ) не включаются в отчет о движении денежных средств. Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация деятельность необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов денежных средств. Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к деятельность изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Данные о движении денежных средств от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности определяются выборкой данных об их расходовании и поступлении данных непосредственно по оборотам на счетах в регистрах бухгалтерского учета денежных средств 30 «Касса» и 31 «Расчеты в банках» в корреспонденции со банках» счетами 14, 15, 18, 34 -37, 39, 41, 45, 46 -48, 50 -53, 55, 60 -69, 70, 71, 73 -76 Внутренние изменения в составе денежных средств (из кассы в банк, с текущего счета в банке на депозитный, аккредитивный счета и счет лимитированных чековых книжек, и наоборот) в этот отчет не включаются Статьи, в которых приводится расходование денежных средств (строки 090 -145, 240 -270, 340 -360), по 340 -360 установленной практике как величины, которые вычитаются, приводятся в скобках.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по данным записей на счетах бухгалтерского учета В статье 010 «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от услуг)» основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (НДС, акцизного сбора и т. п. ). В статье 015 «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения полученных» векселей полученных, от их продажи. В статье 020 «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты авансов» денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг). В статье 030 «Поступления от возврата авансов» отражаются авансов» возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами. В статье 035 «Поступления от учреждений банков процентов» отражается сумма полученных предприятием процентов» процентов по остаткам денежных средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

В статье 040 «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные стоимость» предприятию из бюджета суммы налогового кредита по НДС, которые зачислены денежными средствами на счета в банках. В статье 045 «Поступления от возврата прочих налогов, сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из платежей)» бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы сборов (обязательных платежей), прочих налогов, кроме НДС. В статье 050 «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и фондов субсидии, дотации. В статье 060 «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов (операционной деятельности) предприятия прочие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (включая благотворителей). В статье 070 «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием пени)» денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров. В строке 080 «Прочие поступления» отражаются прочие поступления» поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие строки 010 -070 Отчета, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов.

В статье 090 «Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам услуг)» и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги. В статье 095 «Расходование на оплату авансов» отражаются авансов» суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены). В статье 100 «Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие возвратило покупателям и заказчикам. В строке 105 «Расходование на оплату работникам» отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений. В статье 110 «Расходование на оплату затрат на командировку» отражается сумма израсходованных денежных командировку» средств на служебные командировки. В статье 115 «Расходование на оплату обязательств по НДС» отражается сумма уплаченного в бюджет НДС. В статье 120 «Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога (при условии, что он не связан с финансовой или инвестиционной деятельностью).

В статье 125 «Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов мероприятия» по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию. В строке 130 «Расходование на оплату обязательств по другим налогам, сборам (обязательным платежам)» отражается платежам)» сумма уплаченных налогов сборов и обязательных платежей (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию). В статье 140 «Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов. В статье 145 «Прочие расходования» приводится сумма расходования» использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущие статьи Отчета, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты. Чистым поступлением денежных средств признается средств превышение суммы поступлений денежных средств над суммой их расходов в отчетном году. Чистым расходом (как отрицательная величина приводится в расходом скобках) денежных средств считается превышение суммы расходов средств денежных средств над суммой их поступления за отчетный год.

В статье 150 «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных событий» поступлений по статьям 010 -080 и денежных расходов по статьям 010 -080 090 -145 этого отчета. 090 -145 В статье 160 «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности. В статье 170 «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от деятельности» операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий (статья 150 +(-) статья 160)

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях актива баланса: раздела І «Необоротные активы» , раздела IV «Необоротные активы и группы выбытия» , статьи «Текущие финансовые инвестиции» . В статье 180 «Реализация финансовых инвестиций» отражают инвестиций» суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств или удерживаемым для дилерских или торговых целей). В статье 190 «Реализация необоротных активов» отражается активов» поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В статье 200 «Реализация имущественных комплексов» показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса).

В статье 210 «Полученные проценты» отражаются поступления проценты» денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п. В статье 220 «Полученные дивиденды» отражаются суммы дивиденды» денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей). В статье 230 «Прочие поступления» показываются поступления» денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (поступления иные, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т. п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в указанных выше статьях.

В статье 240 «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей). В статье 250 «Приобретение необоротных активов» показываются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций), а также суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость создания необоротных активов. В статье 260 «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

В статье 270 «Прочие платежи» показываются авансы (кроме платежи» связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, не предусмотренные в указанных выше статьях. В статье 280 «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммами денежных событий» поступлений и расходов (разница между суммой строк 180 -230 и суммой строк 240 -270). В статье 290 «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности. В статье 300 «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от деятельности» инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий (строка 280 + строка 290).

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях пассива баланса В статье 310 «Поступления собственного капитала» отражают поступления денежных средств от размещения акций и др. операций, приводящие к увеличению собственного капитала. В статье 320 «Полученные займы» отражают поступления займы» денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью). В статье 330 «Прочие поступления» показывают другие поступления» поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью. В статье 340 «Погашение займов» отражаются выплаты займов» денежных средств для погашения полученных ссуд. В статье 350 «Уплаченные дивиденды» показываются суммы дивиденды» дивидендов, уплаченные денежными средствами. В статье 360 «Прочие платежи» показывается использование платежи» денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

В статье 370 «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммами денежных событий» поступлений и расходов (разница между суммой строк 310 -330 и суммой строк 340 -360). В статье 380 «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности. В статье 390 «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от деятельности» финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий (строка 370 + строка 380). В статье 400 «Чистое движение средств за отчетный период» определяется как сумма показателей о чистом движении период» денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (строки 170, 300 и 390). В статье 410 «Остаток средств на начало года» показывается года» остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе. В статье 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения средств» остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов за отчетный период.

В статье 430 «Остаток средств на конец года» приводится года» разница между суммой денежных поступлений и расходов по статьям 400 «Чистое движение средств за отчетный период» , 410 «Остаток средств на начало года» и 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» . Рассчитанный показатель должен = остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода в балансе. В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация о: примечаниях к финансовой отчетности а) состав денежных средств; б) состав статей «Другие поступления» , «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков; в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности; г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой принадлежит предприятие. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов на комплексов протяжении отчетного периода раскрывается информация о: а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса; б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была оплачена или получена денежными средствами; в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы; г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.