Тема 4. Особливості оподаткування туристичної діяльності Хомутенко В. П. , професор кафедри фінансів ОНЕУ
Питання до розгляду: n 1. Загальні положення про здійснення n n туристичної діяльності 2. Особливості оподаткування податком на додану вартість туроператорської та турагентської діяльності 3. Особливості оподаткування туристичної діяльності податком на прибуток 4. Особливості сплати тур оператором туристичного збору. 5. Особливості оподаткування готельного бізнесу
Туристична діяльність в Україні підлягає ліцензуванню, у відповідності до Законів України: n «Про ліцензування певних видів n n господарської діяльності"; "Про туризм" ; "Про захист прав споживачів"; постанови Кабінету Міністрів України від 14. 11. 2000 N 1698 "Про затвердження переліку органів ліцензування"; постанови Кабінету Міністрів України від 04. 07. 2001 N 756 "Про затвердження переліку документів, які додаються до заяви про видачу ліцензії для окремого виду господарської діяльності".
Ключовими суб'єктами туристичної діяльності : 1) виробник (організатор) і гуртовий продавець туру - туроператор; 2) виконавці туристичних послуг (контрагенти) - підприємства і компанії, які надають окремі послуги з розміщення, харчування, транспортні, екскурсійні, страхові, послуги, які пов'язані з оформленням закордонних паспортів і віз, бронюванням і купівлею квитків. Вони виступають як національні або іноземні контрагенти, які постачають туроператорам послуги, що входять у тур; 3) роздрібний продавець - турагент; 4)турист (споживач) - будь-яка фізична особа, яка використовує, купує або має намір придбати туристичні послуги (турпродукт) для особистих потреб.
Терміни: Туроператор - господарюючий суб'єкт або індивідуальний підприємець, який розробляє туристичні маршрути, забезпечує їх функціонування, організовує рекламу, встановлює ціни на тури турагентам для випуску за ними путівок і їх реалізації Під туроператорською діяльністю розуміють діяльність щодо формування, просування і реалізації туристичного продукту, яка здійснюється на підставі ліцензії юридичною особою або індивідуальним підприємцем.
Виробничо-обслуговуюча діяльність туроператорів передбачає: n формування (комплектацію) турів; n просування турів; n гуртову реалізацію турів; n забезпечення обслуговування туристів у межах програми туру; n контроль і оперативний супровід турів; n відповідальність за виконання робіт.
Туроператор: Основні функції туроператора комплектувальна сервісна гарантійна
Основні види туроператорів: ТУРОПЕРАТОРИ Оператор масового ринку Туроператори внутрішнього ринку (domestic) Туроператори, які спеціалізуються на певному сегменті (напрямі) туристичного ринку Туроператори зовнішнього ринку (international)
Схема надання турпослуг Проїзд Туроператор Споживач Проживання Турагент Послуги
Функції турагентів: ТУРАГЕНТ Надання інформаційних послуг Збут туристичних послуг
2. Особливості оподаткування податком на додану вартість туроператорської та турагентської діяльності Порядок оподаткування туроператорської та турагентської діяльності визначений статтею 207 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 -VI
Закон України від 15 вересня 1995 року № 324/95 -ВР „Про туризм” n туристичний продукт - попередньо розроблений комплекс туристичних послуг, який поєднує не менше ніж дві такі послуги, що реалізуються або пропонуються для реалізації за визначеною ціною, до складу якого входять послуги перевезення, послуги розміщення та інші туристичні послуги, не пов'язані з перевезенням і розміщенням (послуги з організації відвідувань об'єктів культури, відпочинку та розваг, реалізації сувенірної продукції тощо).
З 06. 08. 2011 р. ст. 207 Податкового кодексу України була викладена в новій редакції Законом № 3609 - VI від 7 липня 2011 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України і деяких інших законодавчих актів України відносно удосконалення окремих норм Податкового кодексу України" В основу оподаткування податком на додану вартість туристичного продукту відповідно до статті 207 Кодексу покладено маржинальний принцип визначення бази оподаткування, тобто базою оподаткування у туристичного оператора є винагорода.
пункт 207. 1 статті 207 Кодексу n З метою оподаткування податком на додану вартість туристичний продукт, як комплекс туристичних послуг, розглядається як єдина послуга
Особливості визначення бази оподаткування податком на додану вартість В разі проведення операцій з постачання туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) на території України Винагорода Вартість турпослуги - витрати на її придбання (пункт 207. 2 статті 207 ПКУ )
Особливості визначення бази оподаткування податком на додану вартість В разі проведення операцій з постачання на території України туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) за межами території України ВИНАГОРОДА Вартість турпослуги - витрати на її придбання пункт 207. 3 статті 207
Особливості визначення бази оподаткування податком на додану вартість У разі здійснення туристичним оператором посередницької діяльності на території України з укладання договорів на туристичне обслуговування з іноземними суб'єктами туристичної діяльності Винагорода нараховується (виплачується) йому таким іноземним суб'єктом туристичної діяльності, в тому числі шляхом надання права самостійно утримувати належну такому туроператору суму винагороди із коштів, сплачених замовником (споживачем) туристичних послуг пункт 207. 4 статті 207
Особливості визначення бази оподаткування податком на додану вартість Для операцій, які здійснюються туристичним агентом Комісійна (агентська) винагорода нараховується (виплачується) туристичним оператором, іншими постачальниками послуг на користь такого туристичного агента, у тому числі за рахунок коштів, отриманих останнім від споживача туристичного продукту (туристичної послуги ) пункт 207. 5 статті 207
Основна ставка податку на додану вартість n 20% від бази оподаткування - ВИНАГОРОДИ 207. 2 - 207. 5 статті 207 ПКУ
Податковий кредит (пп. 139. 1. 6 п. 139. 1 ст. 139 ПКУ ) n податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (послуг), які входять до складу витрат та основних засобів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до витрат або до вартості відповідного об'єкта основних засобів чи нематеріального активу.
Наприклад: n Витрати, понесені туристичним оператором внаслідок придбання (створення) туристичного продукту (туристичної послуги) склали 18 тис. грн. (в тому числі ПДВ, сплачений у складі витрат на придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги) 3 тис. грн. ). n Винагорода (база оподаткування ПДВ) визначена у сумі 2 тис. грн. , тому податкові зобов’язання з ПДВ по такому туристичному продукту у туроператора будуть дорівнювати 0, 4 тис. грн. n Загальна вартість туристичного продукту, що підлягає сплаті покупцем складає 20, 4 тис. грн. (Розрахунок: 18 тис. грн. + 2 тис. грн. + (2 тис. грн. х 20%). n Туроператор в податковій накладній, виписаній турагенту повинен відобразити базу оподаткування 2 тис. грн. і суму ПДВ - 0, 4 тис. грн.
Податкові зобов’язання з ПДВ у туроператора: 1)по постачанню туристичного продукту визначаються відповідно до загального правила, встановленого пунктом 187. 1 статті 187 Кодексу, за правилом “першої події” 2)для послуг – на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (методом нарахування).
3. Особливості оподаткування туристичної діяльності податком на прибуток Пункт 154. 6 статті 154 ПКУ на період з 01 квітня 2011 року до 01 січня 2016 року Ставка податку 0 відсотків для платників податку на прибуток 1)розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень 2)розмір нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом (1102 грн. до 1. 1012 р. і 1118 грн. з 1. 1012 р. )
Особливості обрахування бази оподаткування податком на прибуток пп. 153. 4. 1 та пп. 153. 4. 2 п. 153. 4 ст. 153 ПКУ 1)не включаються в дохід і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені платником податку у зв’язку з залученням платником податку майна на підставі договору концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), а також згідно з іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачу права власності на таке майно; 2)не включаються до витрат кошти або майно, надані платником податку у зв’язку з: наданням платником податку майна на підставі договорів концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання) або згідно з іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачі права власності на таке майно іншій особі.
Для турагента Прибуток = Винагорода-Податкові питрати не включаються до складу доходів при визначенні об’єкта оподаткування кошти, що надійшли від продажу туристичного продукту, не є власністю такого платника не включаються до складу витрат турагента суми, сплачені (нараховані) на користь туроператора.
Дата визнання доходу турагента (п. 137. 1 ст. 137 ПКУ) Сума агентської винагороди враховується у складі доходу турагента за датою фактичного надання посередницької послуги.
4. Особливості сплати тур оператором туристичного збору
Скачать презентацию Тема 4 Особливості оподаткування туристичної діяльності Хомутенко В
Тема 4.ppt