Тема 4. Налог на прибыль организаций 1. Эволюция систем налогообложения прибыли 2. Плательщики налога на прибыль 3. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль 4. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль 5. Налоговый учет в системе налогообложения
ЭВОЛЮЦИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
закон № 2116 -1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 11 декабря 1991 г. , к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений. К этому закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 6. 03. 1992 г. , в которую было внесено более пяти изменений и дополнений; с 1 января 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10. 08. 1995 г. № 37, в которую было внесено также более 10 изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15. 06. 2000 г. № 62. С 1 января 2002 г. , согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Плательщики налога на прибыль (ст. 288 гл. 25 НК РФ) – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, определяется по формуле: Дп = Уссч + Уаи 2 где Дп – доля прибыли подразделения; Уссч – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (в расходах на оплату труда); Уаи – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Пример. ЗАО имеет обособленное подразделение в другом субъекте федерации. Во II квартале 2010 г. ЗАО имело следующие показатели: ссч по организации составляла 200 чел. (50 чел. ); аи – 800 000 р. (240 000 р. ); налоговая база – 120 000 р. 50 Уссч = ∙ 100 % = 25 % 200 240 000 Уаи = ∙ 100 % = 30 % 800 000 25 % + 30 % Дп = = 27, 5 % 2
Расчет суммы налога 1. Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет: 120 000 р. ∙ 2 % = 2 400 000 р. 2. Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, уплачиваемый: a) по месту расположения обособленного подразделения: 120 000 р. ∙ 18 % ∙ 27, 5 % = 5 940 000 р. b) по месту расположения организации: 120 000 р. ∙ 18% ∙ (100% - 27, 5%) = 15 660 000 р.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Ст. 247. НК РФ. Объект налогообложения полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Ст. 248. НК РФ Порядок определения доходов. Классификация доходов К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ); 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). К доходам не относятся доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Внереализационные доходы включают в себя: • доходы от долевого участия в других организациях; • штрафы, пени и иные санкции, которые получены от контрагентов; • доходы от сдачи имущества в аренду; • доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т. д. ; • безвозмездно полученное имущество; • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; • положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами; • другие суммы.
Ст. 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли: • имущество … работы, услуги, полученные в форме залога (задатка); • имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал; • средства, поступившие комиссионеру … за исключением суммы вознаграждения; • средства, полученные по договорам кредита и займа; • в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; • в виде капитальных вложений … произведенных арендатором; • другие виды, причем список этих доходов закрыт.
Расходы для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией прямые расходы Материаль ные расходы. Ст. 254 оплата труда персонала, участвующего в процессе производства. Ст. 255 Амортизация. Ст. 259 косвенные расходы Внереализационные расходы. Ст. 265
Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; • в виде процентов по долговым обязательствам …; • на организацию выпуска собственных ценных бумаг; • в виде отрицательной курсовой (суммовой) разницы; • на формирование резервов по сомнительным долгам (…); • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства; • расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов…; • судебные расходы и арбитражные сборы; • прочие внереализационные расходы.
Необходимость классификации расходов, связанных с производством и реализацией • Косвенные расходы учитываются в том же месяце, в котором были осуществлены, • а прямые учитываются в пропорции к объему проданных (реализованных) товаров.
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
Показатели для начисления амортизации в целях налогообложения: • • • Амортизационную группу объекта (их десять). Срок полезного использования. Первоначальную или остаточную стоимость. Выбранный метод амортизации. Норму амортизации. Сумму начисленной амортизации.
Нелиней -ный Позволяет быстрее амортизировать имущество Применяет ся к 1 -7 амортизац ионным группам Линейный Методы амортизации Ст. 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации Относительно простой метод Применяет ся ко всем амортизац ионным группам Кроме того, приобретении (создании) ОС можно единовременно признать в качестве расходов 10 % (не более 30 % для 3 -7 аморт. группам) от Пс ОС (за искл. имущества, переданного безвозмездно). Ст. 258. п. 9.
Ст. 259. 1 НК РФ. Порядок расчета сумм амортизации применении линейного метода начисления амортизации Норма амортизации по каждому объекту: где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости; n – срок полезного использования данного ОС, выраженный в месяцах.
Ст. 259. 2 НК РФ. Порядок расчета амортизации применении нелинейного метода начисления амортизации 1. На 1 -е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс – суммарная стоимость всех ОС данной амортизационной группы (подгруппы). 2. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле: где А - сумма начисленной за один месяц амортизации; В - суммарный баланс; k - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа Первая Вторая Третья k - Норма амортизации (мес. ) 14, 3 8, 8 5, 6 Четвертая Пятая Шестая Седьмая Восьмая Девятая Десятая 3, 8 2, 7 1, 8 1, 3 1, 0 0, 8 0, 7
Порядок начисления амортизации при переходе от линейного к нелинейному методу и • ст. 322 НК РФ • Переход к нелинейному методу начисления амортизации предусматривает включение объектов амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. При этом объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию. Переход к линейному методу начисления амортизации также предусматривает определение остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации. Порядок определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ (в ред. п. п. 9 ст. 1 Закона № 158 -ФЗ). При этом положениями НК РФ определено, что норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259. 1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации (п. 4 ст. 322 НК РФ в ред. п. п. 11 ст. 1 Закона № 158 -ФЗ). Между тем следует отметить, что в п. 2 ст. 259. 1 НК РФ предусматривается определение нормы амортизации исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования объекта амортизируемого имущества. При этом об остаточной стоимости и оставшемся сроке полезного использования не упоминается. Такое несоответствие отдельных положений главы 25 НК РФ с большой вероятностью будет причиной споров между проверяющими органами и налогоплательщиками.
Ст. 259. 3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации В отношении амортизируемых основных средств налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент,
не выше 2: 1) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; 2) с/х организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) организаций-резидентов промышленнопроизводственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной ОЭЗ; 4) объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ
не выше 3: 1) предмета договора финансовой аренды (договора лизинга). Не применяется к ОС 1 - 3 амортизационных групп; 2) для осуществления научно-технической деятельности.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции: а) расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров; выполнением работ; оказанием услуг; реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав; б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС (cт. 260) и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; в) расходы на освоение природных ресурсов (cт. 261); г) расходы на НИОКР (cт. 262); д) расходы на обяз. и добр. страхование (cт. 263); е) прочие расходы, связанные с производством и реализацией (cт. 264).
Расходы на реализацию • Прямые расходы: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде + суммы расходов на доставку товаров до склада покупателя. • Косвенные расходы: все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов.
Остатки нереализованных товаров: сумма прямых расходов в части транспортных расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца Сумма транспортных расходов на остаток + расходов, произведенных товаров на 1. 09. 11 в сентябре Стоимость товаров, реализованных в сентябре + Остаток товаров на складе на 1. 10. 11 ∙ 100%
пример Размер транспортных расходов на остаток товаров на складе на 1 сентября 2011 г. – 100 000 р. Сумма транспортных расходов в сентябре, – 560 000 р. Остаток товаров на складе на 1 октября – 1 500 000 р. Стоимость товаров, реализованных в сентябре, – 5 600 000 р. Сумма прямых (транспортных) расходов на переходящий остаток товаров на складе и сумма прямых (транспортных) расходов на которую будут уменьшены доходы от реализации текущего месяца определим согласно ст. 320 НК РФ.
Средний процент прямых расходов определяется следующим образом: 100 000 р. + 560 000 р. 5 600 000 р. + 1 500 000 р. ∙ 100% = 9, 3 % Сумма прямых транспортных расходов на переходящий остаток товаров на складе определяется как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на 1 октября: 1 500 000 р. ∙ 9, 3 % = 139 500 р. , Сумма прямых транспортных расходов, на которую будут уменьшены доходы от реализации текущего месяца, составит 560 000 р. – 139 500 р. = 420 500 р.
Ст. 260. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены • Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие расходы на ремонт основных средств.
Расходы на освоение природных ресурсов: • расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, а также расходы на приобретение геологической информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах – учитываются равномерно в течение 12 месяцев; • расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства – учитываются равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
Ст. 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки – при создании новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). • Расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
• Расходы на НИОКР налогоплательщиков - организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. • Расходы на НИОКР (в т. ч. не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены с коэффициентом 1, 5. • Расходы в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются в пределах 1, 5 % доходов (валовой выручки).
Ст. 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования: 1) добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, 2) добровольное страхование грузов; 3) добровольное страхование основных средств; 4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; 5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
Ст. 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией • расходы на сертификацию продукции и услуг; • расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, расходы на содержание собственной службы безопасности; • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Данный порядок определен в ст. 267 НК РФ. Резерв создается при выполнении ряда условий;
пример ЗАО реализовало в 2011 г. партию холодильников на общую сумму 9 500 000 р. Гарантия на продукцию – один год. За предыдущие 2008 -2010 гг. стоимость гарантийного ремонта составила 800 000 р. , объем реализации товаров – 17 000 р. Сначала определим долю фактических расходов на гарантийный ремонт в объёме выручки: 800 000 р. 17 000 р. ∙ 100 % = 4, 7 % Теперь рассчитаем сумму предельного размера резерва: 9 500 000 р. · 4, 7 % = 446 500 р.
• расходы на содержание служебного транспорта в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; • расходы на командировки; • расходы на доставку работников от места жительства (сбора) до места работы и обратно. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами; • представительские расходы до 4 % расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период, • расходы работодателя по выплате ПВНТ за первые два дня в части, не покрытой страховыми выплатами; • расходы организации на рекламу.
Ст. 274. Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. При определении налоговой базы учитывается убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном периоде, и налоговая база в отчетном периоде признается равной нулю.
Ст. 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях 1) 0 % - по доходам в виде дивидендов при условии, что организация владеет не менее чем 50 -% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде); 2) 9 % - по доходам в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, полученных российскими организациями, не указанными в подпункте 1; 3) 15 % - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций.
Статья 283. Перенос убытков на будущее Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Расчет налоговой базы – это результат обобщения данных налогового учета, который составляется налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года и содержит следующие данные: 1) период, за который определяется налоговая база нарастающим итогом; 2) сумму доходов, полученных в отчетном периоде, в том числе выручку от реализации: – – – продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства; ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка; основных средств; товаров, работ, услуг, обслуживающих производств;
3) сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации; 4) прибыль от соответствующей реализации; 5) сумму внереализационных доходов; 6) сумму внереализационных расходов; 7) прибыль от внереализационных операций; 8) итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.
Ст. 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 1) в виде имущества, работ или услуг, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником) при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора;
8) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций ; 9) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней; 10) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью; 11) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений; 44) ….
СТАВКИ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Статья 284. Налоговые ставки • для налога на прибыль организаций установлено пять видов ставок : • общая ставка налога; • налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства; • по доходам в виде дивидендов; • по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств; • по прибыли Центрального банка.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 % (за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 – 5 ст. 284 НК РФ) из них 2 % направляется в федеральный бюджет, 18 % – в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъекта РФ могут снижать налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13, 5 %.
Суммы налога по перечисленным ниже ставкам зачисляются в федеральный бюджет: По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства: – 10 % – по доходам, полученным от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и т. п. транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; – 20 % – для любых доходов, кроме перечисленных выше, дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам.
По доходам в виде дивидендов : – 9 % – по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; – 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, и наоборот, от иностранных организаций российскими организациями.
По долговым обязательствам, возникающим по государственным ценным бумагам: – 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. , а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. ; – 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, при условии эмиссии названных ценных бумаг на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. ; – 15 % – по всем остальным государственным и муниципальным ценным бумагам.
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. • Формирование и группировка показателей для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета.
Министерством РФ по налогам и сборам рекомендованы основные регистры налогового учета. • Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей регистров налогового учета определяются налогоплательщиком самостоятельно.
Принципы налогового учета: 1) принцип последовательности – нормы и правила налогового учета должны применяться от одного налогового периода к другому; 2) принцип непрерывности – объекты учета для целей налогообложения должны отражаться непрерывно в хронологическом порядке; 3) принцип полноты – аналитический учет данных должен полностью раскрывать порядок формирования налоговой базы.
Кассовый метод
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ: 1. ПОЧЕМУ
Скачать презентацию Тема 4 Налог на прибыль организаций 1 Эволюция
лекция 4 - Налог на прибыль организаций.pptx