Тема 4 Методы учета затрат По способу оценки

Тема 4. Методы учета затрат По способу оценки затрат (по оперативности учета и контроля затрат) По фактической себестоимости По нормативной себестоимости 1

Г. Эмерсон «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» . Д. Ч. Гаррисон «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости» . 2

Норма – обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологий. 3

принципы n n n составление плановых нормативных калькуляций себестоимости корректировка норм в течение отчетного периода учет фактических затрат с подразделением на расходы по нормам и отклонениям текущий и итоговый анализ причин и факторов определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм 4

преимущества нормы - основа планирования краткосрочную и среднесрочную перспективы n контроль за издержками n норма - ориентир при установлении цен на продукт n анализ отклонений n сокращение числа учетных записей n 5

Способы разработки норм по фактическим данным предшествующих периодов; n по данным технического анализа. n 6

группы основные; n идеальные; n текущие. n 7

шесть основных элементов нормативных затрат n n n количество основных материалов цена основных материалов рабочее время ставка оплаты труда коэффициент переменных общепроизводственных расходов коэффициент постоянных общепроизводственных расходов нормы объединяются в специальные карты-спецификации. 8

Пример. 9

факторный анализ отклонений Отрицательные n Положительные n Условные n 10

Д счет 20 К Д счет 40 Списана фактическая себестоимость готовой продукции Отклонение (фактическая сс меньше нормативной) Д счет 43 К К Д счет 43 К Списана нормативная себестоимость готовой продукции Отклонение (фактическая сс больше нормативной) Д счет 90 К списана нормативная себестоимость готовой продукции Отклонение (фактическая сс больше нормативной) реализована готовая продукция (по продажным ценам) Отклонение (фактическая сс меньше нормативной)

Затраты по фактической себестоимости Зф = Кф х Цф где Зф – фактические затраты; Кф –количество использованных ресурсов; Цф - цена использованных ресурсов. 12

Пример. Нормативные затраты на 1 месяц представлены для производства кваса Планируемый выпуск 1 000 бутылок. Фактически: на 1 июня закуплен двухнедельный запас квасного сусла (500 л) на сумму 5 000 у. е. , в середине июня 600 л стоимостью 7100. Выпущено 1 400 бутылок кваса. Показатель Смета(у. е. ) Показатель Объем производства 1 000 бутылок Объем производства 1 400 бутылок Основные материалы Сусло 1000 л по 10 у. е. за 1 л Основные материалы Сусло 1100 л 11 у. е. за 1 л Факт (у. е. ) 10 000 Прямые затраты на труд 1 000 ч по 3 у. е. за 1 час 3 000 Всего нормативных затрат 13 000 Прямые затраты на труд 1 250 ч по 4 у. е. за 1 час Всего фактических затрат 12 100 5 000 17 100 13

1. Отклонение по материалам. 1. 1. Общее отклонение прямых нормативных материальных затрат от фактической величины 14 000 (1 400 бутылок х 10 у. е. на 1 бут. по нормативу) – 12 100 (факт. з мат. ) = 1 900 Б 1. 2. Отклонение по цене (Цн – Цф) х Кф (10 – 11) х 1 100 л = 1 100 Н 1. 3. Отклонение по количеству (Кн – Кф) х Цн (1 400 - 1 100) х 10 у. е. = 3 000 Б Анализ: Общее отклонение = Отклонение по цене + отклонение по количеству 1 900 = - 1 100 + 3 000 14

2. Отклонение по трудозатратам. 2. 1. Общее отклонение прямых норм. затрат от фактической величины (1 400 бутылок х 3 у. е. по нормативу) – 5000 (факт. з) =800 Н. 2. 2. Отклонение по ставке. (Сн – Сф) х Чф (3 – 4) х 1250= 1250 Н 2. 3. Отклонение, обусловленное увеличением выпуска продукции ( по производительности) (Чн – Чф) х Сн (1 400 – 1250) х 3=450 Б Анализ: общее отклонение = отклонение по ставке + отклонение по производительности -1250+450= -800 15

Отклонения по прибыли Откл. по издержкам реализации Откл. по совокупным производственным затратам Откл. по доходу (выручка от реализации) Откл. по ценам от продаж Совокупное откл. по основным материалам откл. по ценам откл. по расходу материа лов Совокупное откл. по заработной плате откл. по ставке зпл откл. по произв одитель -ности Совокупное откл. по переменным ОПР откл. по переменным расходам откл. перемен ных расходов по эффекти вности Откл. по объему продаж Совокупное откл. по постоянным ОПР. откл. по постоянным расходам откл. постоянных расходов по объему Откл. объема по мощностям Откл. объема по эффективн ости 16

Пример Смета, у. е. Факт, у. е. Реализация 10 000 ед. по 40 у. е. Основные материалы 20 000 кг по 2, 5 у. е. за 1 кг (на изделие – 2 кг) 400 000 Реализация 9 000 ед. по 42 у. е. Основные материалы 24590 кг по 2 у. е. за 1 кг 378 000 Прямые затраты на труд 30 000 ч по 3 у. е. за 1 час 90 000 60 000 Прямые затраты на труд 28 500 ч по 3, 2 у. е. за 1 час 91 200 52 000 116 000 308 380 Накладные расходы Переменные (30 000 ч по 2 у. е. за 1 час труда основных производственных рабочих) 50 000 Постоянные Совокупные нормативные издержки Нормативная валовая прибыль 25% стоимости 120 000 320 000 80 000 Накладные расходы Переменные Постоянные Совокупные издержки Прибыль фактические 49 180 69 620 17

3. Отклонение по накладным расходам. 18

3. 1. Совокупное отклонение по ПНР (разница му нормативными ПНРн, распределенными на продукцию и фактическими ПНРф) Фактический выпуск продукции =27 000 н. ч. Нормативные ПНР = 27 000 х 4 у. е. = 108 000 у. е. Фактические ПНР 116 000. 108 000 – 116 000= 8 000 Н 3. 2. Отклонение фактических постоянных расходов от сметных. ПНРс – ПНРф 120 000 – 116 000= 4 000 Б 3. 3. Откл. по объему производства (выпуску продукции) . (ФП – СП) х Срн (ставка распределения НР нормативная) (27 000 – 30 000 нч. ) х 4 у. е. в час. = 12 000 Н 19

3. 3. 1. Откл по эффективности труда. (НЧн– НЧ ф) х СРн Фактическое время труда =28 500 часов, выход продукции = 28 500 нормо-часов, но фактически = 27 000 нормо-часов. (27 000 - 28 500) х 4 у. е. ) Н 3. 3. 2. Откл по мощностям. (ФЧ – НЧ ) х СРн (28 500 – 30 000) х 4 у. е. = 6 000 Н 20

Совокупное отклонение по валовой прибыли. Сметная прибыль = 10 000 х 8 у. е. = 80 000. Доход от фактической реализации 9 000 х 42 у. е. Нормативная себестоимость реализованной продукции для объема фактической реализации 9 000 х 32 у. е. Фактическая валовая прибыль 90 000 - 80 000 = 10 000 Б 378 000 288 000 90 000 Отклонение по цене (42 – 40) х 9 000 ед. = 18 000 Б Отклонение по объему реализации ( 9 000 ед. – 10 000 ед. ) х 8 у. е. = - 8 000 Н 21

Согласование сметной и фактической прибыли (итоговая сводка) Сметная чистая прибыль Откл по реализации Цена реализации Объем реализации Откл по прямым затратам Материалы Цена Использование 80 000 18 000 Б 8 000 Н 10 000 Б 12295 Б 16475 Н 4180 Н Труд ставки производительность Откл по накладным расходам ПНР расходы Мощность Эффективность ПРНР расходы Эффективность Фактическая прибыль 5 700 Н 4 500 Н 4 000 Б 6 000 Н 6 000 Н 5 000 Б 3 000 Н 10 200 Н 8 000 Н 2 000 Б 10 380 Н 69 620 22

Отчет об исполнении сметы К объема производства = нормо-часы фактического выпуска (27 000) / сметные часы на выход продукции (30 000) х 100% =90% К эффективности = нормо-часы фактического выпуска продукции (27 000) / фактически отработанные часы (28 500) х 100% = 94. 7% К использования мощностей = фактически отработанные часы / сметные часы х 100% = 95% 23

Цеховой отчет об исполнении сметы Цех______ Фактический выпуск продукции 27 000 нормо-ч. Период___ Фактически отработанное время 26 500 ч. Сметное время 30 000 ч. Контрольные коэффициенты: Эффективность Мощность Объем 94, 7% 95% 90% 24

Основные материалы Тип А В Нормативное к-во, кг 18 000 9 000 Фактическое к-во, кг 10 000 10 100 Разница 1 000 1 100 Нормативная цена, у. е. 1, 00 3, 00 Откл по использованию, у. е. 1 000 Н 3 300 Н Причина Труд основных производственных рабочих Нормо-ч Фактическое время Разни ца 27 000 28 500 1 500 Норматив ные издержки, у. е. 81 000 Фактичес Совокуп кие ное откл, издержки, у. е. 91 200 10 200 Эффективность, у. е. Ставка, у. е. 4 500 Н Причина 5 700 Н Накладные расходы Контролируемые переменные), у. е. Труд вспомогательных рабочих Техническое обслуживание Вспомогательные материалы Допустимые расходы 57 000 Фактические Откл по расходы расходам 52 000 5 000 Б Откл по эффективнос ти 3 000 Н (1 500 ч х 2 у. е. ) При чина 25

Сводка Основные материалы Труд основных производственных рабочих Эффективность Ставки заработной платы Контролируемые накладные расходы Расходы Эффективность 4 300 Н 4 500 Н 5 700 Н 5 000 Б 3 000 Н 26