Тема 4 Доходы расходы и финансовые результаты деятельности

Тема 4 Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 1

Доходы (ПБУ 9/99) Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 2

Классификация доходов (ПБУ 9/99) ü От обычных видов деятельности (Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг) ü Прочие доходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 3

Прочие доходы ü ü ü поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 4

Прочие доходы ü ü ü ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения поступления в возмещение причиненных организации убытков прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности курсовые разницы, сумма дооценки активов прочие доходы поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. ): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 5

Доходы (НК, 25 гл. ) Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы Виды доходов: ü доходы от реализации (выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав) ü внереализационные доходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 6

Внереализационные доходы ü ü ü ü от долевого участия в других организациях от операций купли-продажи иностранной валюты от сдачи имущества в аренду в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 7

Внереализационные доходы ü в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году ü в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при ликвидации основных средств ü в виде положительных курсовых разниц от переоценки имущества ü в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности ü в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации ü в виде сумм восстановления резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов и порядке и на условиях Налогового кодекса ü прочие внереализационные доходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 8

Методы определения выручки Метод начисления ü доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены (имели место), независимо от фактического поступления денежных средств и иного имущества 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. Кассовый метод ü доходы определяются по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках и кассу организации 9

Методы определения выручки Возможность применения кассового метода: ü малые организации ü те организации, у которых в среднем за 4 предыдущих квартала выручка (без НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 10

Расходы (ПБУ 10/99) Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов участников 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 11

Классификация расходов (ПБУ 10/99) ü По обычным видам деятельности ü Прочие расходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 12

Расходы по обычным видам деятельности ü расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров ü возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 13

Прочие расходы ü ü ü расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 14

Прочие расходы ü ü ü ü ü отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др. ), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров возмещение причиненных организацией убытков убытки прошлых лет, признанные в отчетном году суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания курсовые разницы сумма уценки активов перечисление средств (взносов, выплат и т. д. ), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п. ) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 15

Расходы (НК, 25 гл. , 2 часть) Обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 16

Расходы (НК, 25 гл. , 2 часть) Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода Виды расходов: ü расходы, связанные с производством и реализацией продукции ü внереализационные расходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 17

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции ü материальные расходы ü расходы на оплату труда ü суммы начисленной амортизации ü прочие расходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 18

Внереализационные расходы ü ü ü ü на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества на организацию выпуска ценных бумаг расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в виде отрицательной курсовой разницы расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов на судебные и арбитражные споры 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 19

Внереализационные расходы ü ü по операциям с тарой в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба на оплату услуг банков на проведение ежегодного собрания акционеров по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде (убытки прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий и пр. ) ü прочие внереализационные расходы ü ü 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 20

Методы определения затрат Метод начисления ü расходы определяются по запуску сырья, материалов в производство 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. Кассовый метод ü расходы определяются по оплате сырья и материалов поставщику 21

Классификация расходов ü по экономическому содержанию ü по статьям калькуляции ü по характеру участия в производстве продукции ü в зависимости от изменения объемов производства и реализации ü по способу включения в расходы на производство продукции 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 22

Расходы по экономическому содержанию ü ü ü материальные затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие Таким образом делятся расходы по обычным видам деятельности (ПБУ 10, п. 8) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 23

Расходы по статьям калькуляции Статьи калькуляции (типичные): ü сырье и материалы ü топливо и энергия ü основная и дополнительная заработная плата ü страховые взносы ü расходы на подготовку и освоение производства ü расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ü целевые расходы ü общезаводские расходы ü коммерческие расходы ü прочие расходы 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 24

Расходы по характеру участия в производстве продукции ü основные - связаны с изготовлением определенного вида продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата) ü накладные - расходы по управлению и обслуживанию производства (цеховые, общезаводские, коммерческие). Они распределяются методом косвенного распределения (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 25

Расходы в зависимости от изменения объемов производства и реализации продукции ü постоянные (Fixed Cost) амортизационные отчисления, арендные платежи, заработная плата управленческого персонала и пр. ü переменные (Variable Cost) сырье, материалы, электроэнергия, повременная заработная плата и пр. 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 26

Расходы по способу включения в расходы на производство продукции ü прямые – непосредственно относящиеся к производству определенного вида продукции (сч. 20) ü косвенные – затраты, связанные с производством всех видов продукции (сч. 23, 25, 26, 29) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 27

Финансовый результат Прибыль или убыток, полученный организацией по результатам деятельности Для целей налогового учета: ü доход, полученный организацией, уменьшенный на величину произведенных расходов 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 28

Финансовый результат Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 4, форма № 2): ü ü валовая прибыль (убыток) - разность между доходами и расходами по обычным видам деятельности (стр. 2100, форма № 2) прибыль (убыток) от продаж- разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами (стр. 2200, форма № 2) прибыль (убыток) до налогообложения - разность между прибылью от продаж и результатом по прочей деятельности (стр. 2300, форма № 2) чистая прибыль (убыток) - разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль (стр. 2400, форма № 2) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 29

Финансовый результат Для целей финансового менеджмента: ü операционная прибыль (EBIT) ü маржинальная прибыль (MP) 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 30

Маржинальная прибыль ü МРед. = Цена (Р) – Переменные затраты на единицу товара (vc) или ü МР = Выручка (V) – Переменные затраты совокупные (VC) ПРАВИЛО Сокращение объема выпуска продукции с положительной маржинальной прибылью приводит к сокращению уровня прибыльности деятельности организации 12. 02. 2018 Ружанская Н. В. 31