ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НЕБЮДЖЕТНИХ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ (УСТАНОВ)
4. 1. Облік доходів 4. 2. Облік витрат 4. 3. Облік операцій в іноземній валюті 4. 4. Облік гуманітарної допомоги 4. 5. Облік відрахувань у фонди соціального страхування
4. 1 Джерела надходжень коштів, майна НО: 1) цільові – надходять на фінансування конкретних програм, заходів. Використання їх на фінансування інших програм, заходів, проведених цією з організацією, не дозволяється і вважатиметься нецільовим використанням. При цьому вимога про цільове використання виходить звичайно від того, хто вносить кошти, майно, або це передбачено статутом неприбуткової організації;
2) нецільові – надходять на фінансування діяльності НО без вимоги того, хто вносить ці кошти або майно, використовувати їх на будь-які конкретні цілі. Такі кошти (майно) може бути використано на фінансування будь-якої програми або заходи НО, передбачених у її статуті; 3) пасивні доходи – це відсотки, дивіденди, страхові виплати і відшкодування, роялті;
4) доходи від проведення основної або іншої статутної неприбуткової діяльності – доходи від надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг; 5) доходи з інших джерел, визначених ст. 157. 9 – 157. 10 Податкового кодексу України.
Цільове надходження коштів на утримання НО, надходження членських внесків, коштів як благодійної допомоги відображається записом: Дт 311 «поточні рахунки в національній валюті» , 301 «каса в національній валюті» Кт 48 «цільове фінансування і цільові надходження» .
Перерахування отриманих коштів цільового фінансування за призначенням відображається записом: Дт 48 – Кт 311 (без використання рахунків обліку розрахунків з дебіторами). Цільові надходження ТМЦ відображаються по дебету рахунків обліку ТМЦ у кореспонденції з кредитом рахунка 48.
Згідно П(С)БО 15 «Дохід» кошти, що надходять як цільове фінансування вважаються доходами. Однак відповідно до п. 16 П(С)БО 15 «Дохід» цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не з'явиться підтвердження того, що воно буде отримано і підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких було понесено витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.
Отримані НО нецільові, пасивні доходи, а також доходи від проведення основної або іншої статутної неприбуткової діяльності та із джерел інших, ніж визначені ПКУ, відображаються у бухгалтерському обліку з використанням відповідних рахунків класу 7 «доходи та результати діяльності» плану рахунків № 291, і визнаються доходами звітного періоду, якщо відповідають критеріям визнання доходів, передбачених П(С)БО 15. У такому випадку рахунок 48 не застосовується. Надходження, що відносяться до доходів майбутніх періодів і відображаються на рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» , із наступним їх визнанням як дохід у відповідному періоді.
4. 2. Облік витрат Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого вони здійснені. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом декількох звітних періодів, то й витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
Відображення в обліку одержання цільових внесків з використанням рахунків класу 9 Дт Кт Відображено одержання цільових внесків у вигляді МШП 22 48 Списано МШП для потреб організації 92 22 Відображено дохід у сумі цільових внесків 48 718 Списано суму адміністративних витрат на фінансових результат Відображено суму доходу від безоплатно одержаних активів у складі фінансових результатів 791 92 718 791 Зміст господарської операції
Порядок відображення і використання цільових внесків Зміст господарської операції Дт Кт Отримано кошти цільового фінансування 311 48 Кошти цільового фінансування використано купівлю книг для дитячого будинку 281 631 311 Відображено передачу закуплених організацією книг дитячому будинку 949 281 Відображено дохід у сумі цільових надходжень 48 718 Списана сума інших витрат операційної діяльності на фінансовий результат 791 949 Відображено від безплатно одержаних активів у складі фінансових результатів 718 791
Безоплатне одержання ТМЦ неприбутковими організаціями відображається записом по Дт 281, 22, 20 Кт 718. Витрачання ТМЦ, що надійшли відображається таким записом: витрачання для власних потреб: Дт 92 Кт 20, 22, 281 при передачі ТМЦ одержувачем благодійної діяльності: Дт 949 Кт 20, 22, 281
Порядок відображення в бухгалтерському обліку безоплатного одержання об’єктів необоротних активів НО, що застосовує рахунки класів 8 і 9 Зміст господарської операції Дт Кт Зараховані за справедливою вартістю безоплатно одержані необоротні активи до складу: - основних засобів 10 424 - малоцінних необоротних матеріальних активів 112 424 - нематеріальних активів 12 424 - основних засобів 831 131 - малоцінних необоротних матеріальних активів 832 132 - нематеріальних активів 833 133 Відображено щомісячне нарахування зносу (амортизації) за безоплатно отриманими необоротними активами у вигляді:
Списано суму нарахованого зносу (амортизації) до складу адміністративних витрат за безоплатно отриманими необоротними активами у вигляді: - основних засобів 92 831 - малоцінних необоротних матеріальних активів 92 832 - нематеріальних активів 92 833 Одночасно з нарахуванням зносу (амортизації) відображено дохід від безоплатно одержаних необоротних активів у сумі такого зносу (амортизації) 424 745 - суми нарахованого зносу (амортизації) 791 92 - суми доходу від безоплатно одержаних необоротних активів у сумі такого зносу (амортизації) 745 793 Відображено списання доходів і витрат від безоплатно одержаних необоротних активів на фінансові результати діяльності:
Порядок відображення в бухгалтерському обліку неприбуткової організації одержання пасивних доходів у вигляді відсотків та дивідендів Зміст господарської операції Дт Кт - дивідендів 373 731 - відсотків 373 732 - на рахунки в банках 31 373 - до каси 30 373 - дивідендів 731 793 - відсотків 732 793 Відображено нарахування неприбутковою організацією пасивних доходів у момент прийняття рішення про їх виплату у вигляді: Отримані неприбутковою організацією пасивні доходи: Відображено списання на фінансові результати пасивних доходів у вигляді:
Порядок відображення доходів з інших джерел, які підлягають оподаткуванню Зміст господарської операції Дт Кт Отримано аванс (попередню оплату) за продукцію (товари, роботи, послуги) 31 681 Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі авансу (попередньої оплати) за продукцію (товари, роботи, послуги) 643 641 - відвантаженої продукції 36 701 - відвантажених товарів 36 702 - наданих послуг, виконаних робіт 36 703 Зроблено залік заборгованостей за відвантаженими продукцією, товарами, наданими послугами, виконаними роботами 681 36 У випадку попередньої оплати: Відображено дохід від реалізації:
Списано суму раніше відображених податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості: - відвантаженої продукції 701 643 - відвантажених товарів 702 643 - наданих послуг, виконаних робіт 703 643 - відвантаженої продукції 701 791 - відвантажених товарів 702 791 - наданих послуг, виконаних робіт 703 791 - відвантаженої продукції 36 701 - відвантажених товарів 36 702 - наданих послуг, виконаних робіт 36 703 Списано на фінансовий результат дохід від реалізації: У випадку подальшої оплати: Відображено дохід від реалізації:
Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості: - відвантаженої продукції 701 641 - відвантажених товарів 702 641 - наданих послуг, виконаних робіт 703 641 - відвантаженої продукції 701 791 - відвантажених товарів 702 791 - наданих послуг, виконаних робіт 703 791 Отримано оплату за відвантажену продукції, товари, надані послуги, виконані роботи 31 36 Списано на фінансовий результат дохід від реалізації:
Відображено списання собівартості реалізованих: - готової продукції 901 26 - товарів 902 281 - послуг, робіт 903 23 - готової продукції 791 901 - товарів 791 902 - послуг, робіт 791 903 Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих:
Порядок відображення надлишків запасів Зміст господарської операції Дт Кт Отримано аванс (попередня оплата) за сировину, матеріали, комплектуючі вироби, МШП 31 685 Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі авансу (попередньої оплати) за сировину, матеріали, комплектуючі вироби, МШП 643 641 Відображено дохід від реалізації відвантажених покупцеві сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, МШП 685 712 Списано суму раніше відображених податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості відвантажених покупцеві сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, МШП 712 643 Відображено списання доходу від реалізації сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, МШП на фінансові результати діяльності 712 791 У випадку попередньої оплати:
У випадку наступної оплати: Відображено дохід від реалізації відвантажених покупцеві сировини, матеріали, комплектуючі вироби, МШП 377 712 Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості відвантажених покупцеві запасів 712 641 Відображено списання доходу від реалізації сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, МШП на фінансові результати діяльності 712 791 Отримано оплату за відвантажені покупцеві сировину, матеріали, комплектуючі вироби, МШП 31 377 Списано собівартість реалізованих сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, МШП 943 20, 22 Відображено списання собівартості реалізованих сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, МШП на фінансові результати діяльності 791 943
Неприбуткові організації, що поряд з основною діяльністю займаються діяльністю, спрямованою на одержання доходу, повинні організовувати окремий облік доходів і витрат за такими видами діяльності. Крім того, доцільно вести окремий облік витрат на утримання організації, тобто на адміністративногосподарські витрати, оскільки відповідно до Закону про благодійність витрати на утримання благодійної організації не повинні перевищувати 20% загальної суми витрат такої організації. У зв’язку з цим кожна благодійна організація повинна складати кошторис витрат або на звітний період, або в зв’язку з конкретними надходженнями добровільного пожертвування. Всі витрати повинні бути підтверджені звітними документами, а частину витрат, не підтверджену документально, має бути повернено до каси або на банківський рахунок неприбуткової організації.
Договір пожертвування валютних цінностей на суму, яка перевищує п'ятидесятикратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, укладається у письмовій формі і підлягає нотаріальному завіренні. Таким чином, договір пожертвування – це особливий договір дарування який має спеціальну, попередньо визначену (обумовлену) ціль.
4. 3. Облік операцій в іноземній валюті Для відображення в бухгалтерському обліку валютних операцій необхідно керуватися нормами П(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» . Згідно даного П(С)БО в бухгалтерському обліку всі статті балансу поділяють на монетарні і немонетарні. Монетарні статті – статті балансу грошових коштів, а також активів і зобов’язань, які будуть отримані або сплачені по фіксованій (або визначеній) сумі коштів або їх еквівалентів. Немонетарні статті – статті, які відмінні (або відрізняються) від монетарних статей балансу. Валютний курс – встановлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни. На кожну дату балансу монетарні статті в іноземній валюті перераховуються з використанням валютного курсу на дату балансу. У такому випадку визначається курсова різниця.
Курсова різниця – це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Крім цього, курсові різниці відображаються на дату здійснення розрахунків. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті і інших монетарних статей в операційні діяльності відображаються у складі інших операційних доходів (витрат), а від інвестиційної і фінансової діяльності – у складі інших доходів (витрат). Позитивна курсова різниця визначається: • як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату балансу, і курсом НБУ, по якому валюта зараховується на баланс при перерахунку балансової вартості на дату балансу; • як різниця між курсом НБУ, встановленим на дату здійснення розрахунків, і курсом НБУ, по якому наявна валюта рахується на балансі при перерахунку балансової вартості на дату здійснення розрахунків.
Відображається на рахунках бухгалтерського обліку позитивна курсова різниця по кредиту субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» або по кредиту субрахунку 744 «Дохід від не операційної курсової різниці» в кореспонденції з рахунками обліку валютних грошових коштів, зокрема, по дебету 302 «Каса в іноземній валюті» , 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» . Від'ємна курсова різниця визначається так само, як і позитивна, але відображається від'ємна курсова різниця на рахунках бухгалтерського обліку по дебету 945 «Втрати від операційної курсової різниці» або по дебету 974 «Втрати від не операційної курсової різниці» в кореспонденції субрахунків 302 «Каса в іноземній валюті» , 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» .
Гуманітарна допомога у вигляді іноземної валюти, яка зараховується на рахунок в іноземній валюті отримувача гуманітарної допомоги, повинна бути використана виключно за цільовим призначенням. Відсотки, які нараховуються на залишок коштів гуманітарної допомоги, мають статус гуманітарної допомоги і використовуються виключно за цільовим призначенням. Використання гуманітарної допомоги у вигляді іноземної валюти з рахунків в іноземній валюті отримувачів гуманітарної допомоги у межах цілей, визначений іноземним донором, здійснюються в порядку, встановленому КМУ та НБУ.
Пунк 3 Порядку використання гуманітарної допомоги у вигляді коштів в іноземній валюті з рахунків в іноземній валюті отримувачів гуманітарної допомоги визначено, що іноземна валюта, яка надійшла як гуманітарна допомога на рахунок в іноземній валюті отримувача, використовується ним виключно на цілі, визначені іноземним донором, для: • розрахунків з резидентами і нерезидентами за придбання товарів (робіт, послуг) згідно законодавства; • продаж на міжбанківському валютному ринку з метою подальших розрахунків з резидентами за придбання товарів (робіт, послуг); • перерахунок коштів на власні рахунки в іноземній валюті отримувачів гуманітарної допомоги, відкритих у відповідних банках України.
Отримувач до повного використання всієї суми отриманої гуманітарної допомоги зобов’язаний щомісячно до 5 числа, наступного за звітним, подавати Комісії з питань гуманітарної допомоги при КМУ звіт про наявність і розподіл гуманітарної допомоги в іноземній валюті. Крім того, отримувач після повного використання гуманітарної допомоги в іноземній валюті зобов’язаний протягом п’яти робочих днів надати Комісії з питань гуманітарної допомоги при КМУ і органам державної податкової служби за своїм місцезнаходження звіт про цільове використання гуманітарної допомоги в іноземній валюті.
4. 4. Облік гуманітарної допомоги Бухгалтерський облік гуманітарної допомоги здійснюється як отримувачем, так і набувачем гуманітарної допомоги – юридичним особам. За відсутності бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги вважається, що гуманітарна допомога використана не за призначенням (ст. 11 Закону про гуманітарну допомогу). Порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги розповсюджується на всіх юридичних осіб незалежно від виду діяльності і форми власності (крім бюджетних установ), які отримали гуманітарну допомогу (отримувачі), які її потребують і яким вона безпосередньо призначена (набувачі).
Передача отримувачем коштів і предметів гуманітарної допомоги здійснюється по довіреності набувачів або по документах, які підтверджують фізичну особу набувача, і оформляється відповідними документами (ордерами, накладними, дорученнями тощо). Отриману гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей отримувач відображає по дебету рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та інших засобів в кореспонденції з рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» . Такий самий запис отримана гуманітарна допомога у вигляді грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей відображається і набувачем.
Вартість гуманітарної допомоги, отриманої у вигляді виконаних робіт, наданих послуг, набувачі відображають по дебету 23 «Виробництво» в кореспонденції з рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» з одночасним відображенням даних витрат по кредиту 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» і по дебету 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» . Якщо за рахунок гуманітарної допомоги виконані роботи мають капітальний характер (будівництво, спорудження), тоді їх вартість відображається по дебету рахунку 15 «капітальні інвестиції» і кредиту 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» . Зараховані у склад основних засобів відображаються у загальному порядку – Дт 10 – Кт 15. Дохід використання таких об’єктів визнається в розмірі нарахованої амортизації і відображається Дт 48 – Кт 745.
Передача набувачу гуманітарної допомоги у вигляді грошових коштів і товарноматеріальних цінностей відображається по Дт 48 в кореспонденції з рахунками грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна. У свою чергу, грошові кошти і товарноматеріальні цінності, використані для забезпечення статутної діяльності набувача, відображаються набувачем по Кт рахунків грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей в кореспонденції з рахунком 23. Одночасно дана сума відображається по Дт 48 і Кт 745.
Митна вартість отриманих від іноземних донорів ТМЦ, робіт, послуг і отримана іноземна валюта відображаються в обліку і звітності в грошовій одиниці України шляхом перерахунку валютного курсу на дату здійснення операції. Отримувачі і набувачі гуманітарної допомоги у примітках до річного фінансового звіту наводять інформацію про види і вартість отриманої гуманітарної допомоги та її використання за цільовим призначенням.
4. 5. Облік відрахувань у фонди соцстрахування Неприбуткові небюджетні організації як платники страхових внесків зобов’язані вести облік: • платежів у пенсійний фонд України; • коштів загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, пов’язаними з народженням і похованням; • сплачених внесків у Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, у тому числі сплачених застрахованим особам; • сплачених страхових внесків та інших надходжень у Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань.
Скачать презентацию ТЕМА 4 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НЕБЮДЖЕТНИХ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ УСТАНОВ
ONNO_tema_4.ppt