ТЕМА 3 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ СОСТАВ

ТЕМА 3. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

СОСТАВ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ 1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал 4. Нераспределенная прибыль

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Уставный капитал (УК) — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 -кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее 100 -кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано объявить о своей ликвидации.

Складочный капитал — совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд — совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал» . Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

На момент государственной регистрации вновь созданной организации УК должен быть частично оплачен Для ООО и товариществ – не менее, чем на половину Для АО не менее 50% акций должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации. Оставшаяся часть оплачивается в течение года с момента регистрации. Если это требование не выполняется – организация должна объявить об уменьшении УК и зарегистрировать это уменьшение либо прекратить свою деятельность путем ликвидации

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, УК в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» .

После регистрации задолженность учредителей по вкладам в УК отражается проводкой: 75/80 Фактическое поступление вкладов учредителей в УК отражается проводками: 08, 10, 41, 50, 51, 52, 55 и пр. /75 Организация-учредитель, вносящая деньги в УК вновь созданной организации, в своем учете делает проводку: 58/51 (50, 52) Внесение вкладов учредителей ОС: 08/75 – принят от учредителя объект ОС; 01/08 – объект ОС введен в эксплуатацию

ПРИМЕР У вновь созданного ООО с уставным капиталом 50 000 рублей два учредителя с равными долями. Один из учредителей (физлицо Петров А. Г. ) вносит в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в кассу в сумме 25 000 рублей. Второй участник (ЗАО «Квант» ) вносит свой вклад в виде мебели, общая стоимость которой по согласованной с участниками ООО оценке составляет 25 000 рублей (без учета НДС в сумме 4500 руб. , подлежащего восстановлению у передающей стороны). Стоимость столов и стульев, по данным налогового учета ЗАО «Квант» , – 25 000 рублей. При этом каждая единица передаваемого имущества стоит менее 10 000 рублей. Следовательно, все объекты отражаются в составе МПЗ.

В финансовом учете будут сделаны следующие проводки: 1) 75 -1 -Ф/80 – 25 000 руб. – отражена задолженность Петрова А. Г. по оплате доли в УК; 2) 75 -1 -Ю/80 – 25 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Квант» по оплате доли в уставном капитале; 3) 50/75 -1 -Ф – 25 000 руб. – в кассу ООО получен взнос в УК от Петрова А. Г. ; 4) 10/75 -1 -Ю – 25 000 руб. – отражена стоимость мебели, вносимой ЗАО «Квант» в качестве вклада в уставный капитал; 5) 19/83 – 4500 руб. – отражена сумма НДС, восстановленная ЗАО «Квант» и подлежащая вычету у ООО; 6) 68/19 – 4500 руб. – принята к вычету сумма НДС со стоимости мебели, переданной учредителем.

Увеличение или уменьшение УК может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении УК кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения УК: q 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала – 83/80; q «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 84— на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала – 84/80; q 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций – 75/80; q другие счета источников увеличения УК.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: q 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям – 80/75; q 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций – 80/81; q 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов – 80/84; q другие счета. Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал» .

Внесение учредителями вкладов ТМЦ: 10/75 Внесение учредителями вкладов товарами: 41/75

УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОС Произведено увеличение балансовой стоимости ОС до их восстановительной стоимости за счет переоценки: 01/83 Произведено увеличение суммы амортизации ОС в результате их переоценки до восстановительной стоимости: 83/02 Произведено уменьшение стоимости ОС, числящих на балансе, до их восстановительной стоимости за счет переоценки: 83/01 Произведено уменьшение суммы амортизации ОС в результате их переоценки : 02/83

ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОС, НЕ ВВЕДЕННЫХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ Произведено увеличение балансовой стоимости оборудования, хранящегося на складе до его восстановительной стоимости в результате переоценки: 07/83 Отражено увеличение стоимости в результате переоценки строящихся ОС, земельных участков, нематериальных активов и т. п. : 08/83 Произведена уценка до восстановительной стоимости, оборудования, требующего монтажа и хранящегося на складе: 83/07

Отражено снижение стоимости строящихся основных средств, земельных участков, нематериальных активов и т. п. 83/08 ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЭМИССИОННОГО ДОХОДА Отражен эмиссионный доход, полученный от продажи акций: 75/83 УК увеличен на сумму эмиссионного дохода: 83/80 Эмиссионный доход направлен на погашение убытка, связанного с коммерческой деятельностью: 83/84

Эмиссионный доход распределен между учредителями АО: 83/75 ПРИ ОБРАЗОВАНИИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ Положительная курсовая разница по вкладу иностранного инвестора отнесена на добавочный капитал: 75/83 Отрицательная курсовая разница по вкладу иностранного инвестора погашена за счет добавочного капитала: 83/75 При получении инвестиций некоммерческими организациями: 86/83

УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Отчисления в резервный капитал из прибыли: 84/82 УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА Погашение убытка за счет резервного капитала 6 82/84 Оплата задолженности по кредиту за счет резервного капитала: 82/66 (67) Счет 67 используется, как правило, при погашении облигаций акционерного общества

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Списана прибыль (убыток) отчетного года: 84/99 Убыток, полученный по итогам отчетного периода, погашен за счет прибыли прошлых лет: 99/84 Отражен доход (дивиденды), начисленный учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года: 84/75 Увеличена стоимость долей акционеров за счет в связи с увеличением УК за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия: 84/75

Часть прибыли, полученной по итогам года, направлена на выплату премии работникам: 84/70 Произведены отчисления в резервный фонд: 84/82 Убыток отчетного года: а) списан за счет уменьшения УК до величины чистых активов: 80/84 б) погашен за счет средств резервного капитала: 82/84 в) погашен за счет целевых взносов участников простого товарищества: 75/84

Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» . Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств.

Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала организации – 80/81. Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» : на доходы — 81/91; на расходы — 91/81.

ПРИМЕР Общее собрание акционеров ОАО "Инвест" приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки: 1) 80/ 81 - 4 000 руб. (1 000 руб. x 4 акции) - уменьшен уставный капитал; 2) 81/ 912 - 400 руб. (1 000 руб. x 4 акции - 900 руб. x 4 акции) отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение. 3) В конце месяца бухгалтер "Инвеста" сделал проводку: 919 / 99 - 400 руб. - определен финансовый результат отчетного периода.