Тема 3. Учет капитала
План: 1. Учет уставного (складочного) капитала 2. Учет резервного капитала 3. Учет добавочного капитала 4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка 5. Учет целевого финансирования
3. 1. Учет уставного (складочного) капитала
Уставный капитал - Представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами
Складочный капитал Это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные предприятия формируют в уставном порядке уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Учет ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал» , сальдо счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Дебет Счет 80 «Уставный капитал» Кредит Начальное сальдо Уменьшение Создание и увеличение уставного капитала Конечное сальдо
Создание величины уставного капитала Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Отражается 75 «Расчеты с 80 «Уставный государственная учредителями» капитал» регистрация организации и возникновение задолженности учредителей Фактическое поступление 08 «Вложения во 75 «Расчеты с вкладов учредителей: внеоборотные учредителями» -основных средств и активы» , нематериальных активов; 10 «Материалы» , -материалов; 50 «Касса» , -денежных средств. 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет»
Увеличение уставного капитала Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции На сумму добавочного 83 «Добавочный 80 «Уставный капитала капитал» На сумму 84 80 «Уставный нераспределенной «Нераспределенна капитал» прибыли я прибыль (непокрытый убыток)» На сумму выпуска 75 «Расчеты с 80 «Уставный дополнительных акций учредителями» капитал»
Уменьшение уставного каптала Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции На сумму вкладов, 80 «Уставный 75 «Расчеты с возвращенных капитал» учредителями» учредителями На номинальную 80 «Уставный 81 «Собственные стоимость капитал» акции (доли)» аннулированных акций При доведении величины 80 «Уставный 84 уставного капитала до капитал» «Нераспределенная величины чистых прибыль активов (непокрытый убыток)»
3. 2. Учет резервного капитала
Резервный капитал Создается в обязательном порядке акционерными обществами. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков организации. Его размер определяется уставом организации: акционерное общество не менее 15 % от уставного капитала, совместные предприятия не менее 25%.
Создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Дебет Счет 82 «Резервный капитал» Кредит Начальное сальдо Использование Создание резервного капитала Конечное сальдо
Создание и использование резервного капитала Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Отчисление в резервный 84 82 «Резервный капитал «Нераспределенная капитал» прибыль (непокрытый убыток)» Использование 82 «Резервный 84 резервного капитала на капитал» «Нераспределенная покрытие убытков прибыль (непокрытый убыток)» Использование 82 «Резервный 75 «Расчеты с резервного капитала на капитал» учредителями» выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли Увеличение уставного 82 «Резервный 80 «Уставный капитала капитал»
3. 3. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал складывается из: - Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; - Прироста стоимости имущества при переоценке; - Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал направляется на: - Увеличение уставного капитала; - Погашение снижения стоимости основных средств при переоценке; - Распределяется между учредителями организации.
Создание и использование добавочного капитала Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Увеличение стоимости 01 «Основные 83 «Добавочный основных средств при средства» капитал» переоценке Уменьшение стоимости 83 «Добавочный 01 «Основные основных средств при капитал» средства» переоценке Получение эмиссионного 50 «Касса» , 83 «Добавочный дохода 51 «Расчетный счет» , капитал» 52 «Валютный счет» Списание средств 83 «Добавочный 80 «Уставный добавочного капитала на капитал» увеличение уставного капитала Распределение средств 83 «Добавочный 75 «Расчеты с между учредителями капитал» учредителями»
3. 4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» и делается запись в бухгалтерском учете: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников в ООО или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена: • На выплату дивидендов; • На создание и пополнение резервного капитала; • На покрытие убытков прошлых лет.
использование чистой прибыли Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Начислены дивиденды 84 75 «Расчеты с учредителям «Нераспределенная учредителями» прибыль (непокрытый убыток)» Отчисления в резервный 84 82 «Резервный капитал «Нераспределенная капитал» прибыль (непокрытый убыток)» Покрытие убытков 84 прошлых периодов «Нераспределенная прибыль (непокрытый прибыль убыток)» (непокрытый убыток)»
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» и делается запись в бухгалтерском учете: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Чистый убыток списывается: • При списании за счет средств резервного капитала; • При погашении убытков за счет целевых взносов учредителей; • При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов.
использование чистого убытка Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Списание за счет средств 82 «Резервный 84 уставного капитала капитал» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Погашение убытков за 75 «Расчеты с 84 счет целевых взносов учредителями» «Нераспределенная учредителей прибыль (непокрытый убыток)» Доведение величины 80 «Уставный 84 уставного капитала до капитал» «Нераспределенная величины чистых активов прибыль (непокрытый убыток)»
3. 5. Учет целевого финансирования
Источники целевого финансирования: • Ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; • Взносы родителей; • Средства, поступающие от других организаций; • Средства фондов специального назначения и т. д.
Целевые средства расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещено.
Варианты принятия к учету государственной помощи: • По мере фактического получения бюджетных средств; • Как возникновение задолженности.
использование чистого убытка Содержание Дебет Кредит хозяйственной операции Принятие к учету 51 «Расчетные 86 «Целевое бюджетных средств счета» , финансирование» 55 «Специальные счета в банках» Возникновение 76 «Расчеты с 86 «Целевое задолженности разными дебиторами финансирование» и кредиторами»