Тема 3. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ У НЕБЮДЖЕТНИХ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ (УСТАНОВАХ)
Тема 3 3. 1. Порядок нарахування і сплати податку на прибуток 3. 2. Порядок сплати та пільги в оподаткуванні ПДВ 3. 3. Порядок нарахування і сплати податку з доходів фізичних осіб 3. 4. Порядок сплати податку на землю 3. 5. Оподаткування благодійної допомоги
3. 1 Статтею 157 Податкового кодексу України від 2. 12. 2010 р. № 2755 -УІ визначено порядок оподаткування неприбуткових установ та організацій, зокрема: 1) ст. 157. 1 – 157. 10 – доходи, які звільняються від оподаткування; 2) ст. 157. 11 – порядок оподаткування доходів із нерозподіленої суми на кінець І кварталу, що настає за звітним роком (суми перевищення); 3) ст. 157. 14 – порядок оподаткування не цільових доходів;
ОН 0005 0006 0007 0008 0014 Доходи неприбуткових небюджетних організацій, які звільняються від оподаткування кошти або майно, які отримані безплатно або у вигляді безповоротньої фінансової допомоги або добровільних пожертвувань; nпасивні доходи; nкошти або майно, які отримані від проведення основної діяльності таких неприбуткових небюджетних організацій, а також активи, отримані в результаті ліквідації іншої неприбуткової організації такого ж виду; nдотації або субсидії; n
ОН Доходи неприбуткових небюджетних організацій, які звільняються від оподаткування 0009 - кошти, отримані в кредитні союзи і пенсійні фонди 0010 у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством; - доходи від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивні доходи) недержавних пенсійних фондів і кредитних союзів, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління у відповідності з законом; - дотації або субсидії;
ОН Доходи неприбуткових небюджетних організацій, які звільняються від оподаткування 0011 - кошти або майно, отримані від проведення основної діяльності таких неприбуткових не бюджетних організацій (установ); - пасивні доходи; - дотації або субсидії; 0012 - одноразові або періодичні внески засновників і членів; - пасивні доходи; - дотації або субсидії;
ОН Доходи неприбуткових небюджетних організацій, які звільняються від оподаткування 0013 - кошти або майно, отримані безплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань; - інші доходи від культових послуг; - пасивні доходи; 0015 - доходи у вигляді внесків, засобів або майна, отримані для забезпечення потреб основної діяльності неприбуткової небюджетної організації (установи); - пасивні доходи;
ОН 0016 Доходи неприбуткових небюджетних організацій, які звільняються від оподаткування - доходи у вигляді членських внесків, відрахувань коштів підприємств, організацій, установ на культурно-масову, фізичну і оздоровчу роботу; - безповоротня фінансова допомога або добровільні пожертвування; - пасивні доходи;
Ст. 157. 11 Податкового Кодексу України визначено: у разі якщо доходи НО отримані протягом звітного (податкового) року на кінець І кварталу, що настає за звітним, перевищують 25% загальних доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така НО зобов’язана сплатити податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою, встановленою п. 151. 1 до суми такого перевищення. Внесення до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами І кварталу року, що настає за звітним, у строки, встановлені для інших платників податку.
Ст. 157. 14 Податкового кодексу України визначено, якщо НО отримала доходи, які не визначені ст. 157. 1 (не оподатковуються) або нею було використано звільнених від оподаткування коштів на цілі, не передбачені статутом, то отримані кошти вважаються доходами і підлягають оподаткуванню за ставкою встановленою ст. 151. 1 ПКУ - (21%).
з з Згідно ПКУ визначено такі ставки податку на прибуток: 01. 04. 2011 – 31. 12. 2011 – 23%; 01. 2012 – 31. 12. 2012 – 21%; 01. 2013 – 31. 12. 2013 – 19%; 01. 2014 – 16%.
Згідно ПКУ: Пасивні доходи - доходи, отримані у вигляді відсотків, дивідендів, страхових виплат, а також роялті; Дивіденди - платежі, які здійснюються юридичною особою – емітентом корпоративних прав або інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв’язку з розподілом частини прибутку цього емітента, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку.
Відсотки - дохід, що виплачується (нараховується) позичальником в інтересах кредитора у вигляді плати за використання залучених на певний термін коштів чи майна. До них відносять: n n n платежі за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платежі за використання коштів, залучених у депозит; платежі за придбання товарів у розстрочку;
Роялті - платежі будь-якого виду, отримані як винагорода: 1) за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва чи науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- чи аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного віщання; 2) за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари й послуги або торговельну марку, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду (ноу-хау).
Безповоротня фінансова допомога – це: n n n сума коштів, передана платникові податку відповідно до договорів дарування, інших подібних договорів, що не передбачають відповідної компенсації або повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій та субсидій), або без укладення таких угод; сума безнадійної заборгованості, відшкодованої кредиторові позичальником після її списання, якщо таку безнадійну заборгованість було попередньо включено до складу валових витрат кредитора; сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, надана платникові податку без установлення термінів повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання в банківських установах, а також сума відсотків, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума відсотків, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
Безоплатно отримані товари, роботи, послуги: n n n товари, надані платником податку відповідно до договорів дарування, інших договорів, що не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів або їх повернення, чи без укладання таких угод; роботи та послуги, що надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості; товари, передані юридичній або фізичні особі на відповідальне зберігання і використані нею у її виробничому чи господарському обігу.
Основна діяльність це діяльність неприбуткових організацій з надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для громадських потреб, зі створення системи соціального самозабезпечення громадян (додаткові пенсійні фонди, кредитні спілки та інші подібні організації) та для інших цілей, передбачених статутними документами, складеними на підставі норм відповідних законів про неприбуткові установи та організації. Статутні документи повинні містити вичерпний перелік видів діяльності. До основної діяльності також належить діяльність, пов’язана з продажем неприбутковою організацією товарів (робіт, послуг), що пропагують принципи та ідеї, для захисту яких було створено таку неприбуткову організацію. Такі товари, (послуги) повинні бути тісно пов’язані з її основною діяльністю, у разі якщо ціна таких товарів (послуг) нижче звичайної або регулюється державою. До основної діяльності не належать операції з продажу товарів (робіт, послуг) неприбутковими організаціями, особам, які не є засновниками, учасниками чи членами таких неприбуткових організацій.
Членські внески - грошові безповоротні внески, які періодично сплачуються членами кооперативного об'єднання для забезпечення поточної діяльності кооперативного об'єднання. Пожертвування - дарування рухомих і нерухомих речей, зокрема, грошових коштів і цінних паперів фізичними і юридичними особами, державі або територіальним громадам для досягнення ними визначеної цілі.
Субсидії - всі неоплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведення платежів, а також витрати, пов’язані з покриттям збитків державних підприємств Державні послуги - платні послуги, обов’язковість отримання яких передбачено законодавством і які надаються фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади, місцевого самоуправління і створеними установами і організаціями, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. До таких послуг не відноситься виплата податків, зборів та інших обов’язкових платежів
Доходи, отримані НО підлягають відображенню на дату отримання, тобто: 1) згідно ПКУ це сума доходів отриманих, а не нарахованих; 2) у формі Податкового звіту про використання коштів НО (У) відображаються тільки надходження грошових коштів (отриманого майна).
Оподатковувану суму доходу звітного періоду розраховують за таким алгоритмом: наростаючим підсумком з початку року обчислюють усі оподатковувані доходи, отримані протягом звітного періоду (квартал, рік), потім зменшують їх на загальну суму витрат, пов’язаних з отриманням таких доходів (амортизацію не враховують). Якщо такі витрати більші за доходи, перевищення в податковому обліку не відображають, тобто від’ємного значення об’єкта оподаткування за результатами звітного періоду у НО не може виникнути.
3. 2. Неприбуткові організації, що здійснюють свою діяльність, не спрямовану на одержання прибутку не включаються до переліку платників податку на додану вартість. Але, так як неприбуткові організації являються юридичними особами, на них поширюються всі вимоги щодо сплати ПДВ, зокрема із питань реєстрації платника цього податку. Це означає, що НО поряд з «неприбутковою» діяльністю ці організації мають право здійснювати також діяльність спрямовану на одержання прибутку, якщо це не заборонено законами і статутними документами. Необхідність реєстрації неприбуткової організації як платника ПДВ виникає у тому випадку коли, якщо операції, проведені з метою одержання прибутку, є об’єктом обкладання ПДВ або не звільнені від обкладання ПДВ. Згідно ПКУ зареєструватися платниками ПДВ зобов’язані особи, у яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців перевищив 300 000 грн. (без ПДВ). Тож, перетнувши цю межу, неприбуткові організації повинні стати на облік платників ПДВ.
Для НО згідно ПКУ звільненими від оподаткування є: n операції з надання відповідно до переліку, установленого КМУ, послуг з вищої, середньої, професійно-технічної і початкової освіти установами освіти, що мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг, і послуг з виховання та навчання дітей будинками культури в сільській місцевості, дитячими музичними і художніми школами, школами мистецтв тощо; n операції з надання послуг з охорони здоров’я відповідно до переліку, установленого КМУ, установами охорони здоров’я, що мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг; n операції з надання культових послуг і продажу предметів культового призначення релігійними організаціями за переліком встановленим КМУ; n операції з надання благодійної допомоги, а саме безкоштовна передача товарів (робіт, послуг) особам з метою їх безпосереднього використання в благодійних цілях, а також операції з безкоштовної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства.
Згідно ПКУ базою оподаткування ПДФО є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного періоду. Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного періоду. Ст. 164. 2 ПКУ визначено перелік доходів, які включаються у склад загального місячного або річного оподатковуваного доходу. Ст. 164. 6 ПКУ визначено, що під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. Ст. 165 ПКУ визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.
3. 3. Ставки податку на доходи з фізичних осіб становить 15% бази оподаткування. Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує 10 -кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення. Ставка податку становить 5% бази оподаткування якщо (ст. 167. 2 ПКУ): n нарахований відсоток на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; n відсотковий або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом; n нарахований відсоток на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці.
3. 4. У відповідності з ст. 282 ПКУ від сплати податку за землю звільняються: 1) заповідники, у тому числі історико-культурні, національні парки, регіональні ландшафтні парки, ботанічні сади, зоологічні парки, пам’ятники природи, парки-памятники садово-паркового мистецтва; 2) вітчизняні дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського профілю і професійнотехнічних училищ; 3) органи державної влади і органи місцевого самоуправління, органи прокуратури, організації і установи які утримуються за рахунок бюджету, спеціалізовані санаторії, санаторно-курортні і оздоровчі установи громадських організацій інвалідів, реабілітаційні установи організацій інвалідів, дитячі санаторно-курортні і оздоровчі установи та інші; 4) вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров’я, соціального забезпечення, фізичної культури і спорту; 5) зареєстровані релігійні і благодійні організації, які не займаються підприємницькою діяльністю; 6) дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форм власності і джерел фінансування, заклади культури, науки, освіти, охорони здоров’я, соціального захисту, фізичної культури і спорту тощо.
3. 5. Не підлягає оподаткуванню і включенню у склад загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога, яка надана на користь коштів або майна (безоплатно виконані роботи, надані послуги) і відповідає вимогам, визначених Законом про податок з доходів. З метою оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову і нецільову благодійну допомогу. Цільова являє собою благодійну допомогу, надану для визначених умов і напрямку її використання, а нецільова – яка використовується без встановлення таких умов або напрямків.
Неприбуткові організації, які надають нецільову благодійну (матеріальну) допомогу і додаткові блага, являються податковими агентами по таким виплатам (доходам). Крім утримання і перерахунку у бюджет податку з доходів фізичних осіб, неприбуткові організації повинні вказувати інформацію про суми таких доходів і утриманих з них суми податку в податковій звітності та повідомляти податковим органам за формою № 1 ДФ. При цьому, якщо НО здійснюють виплати (нарахування) суми доходів, які не являються об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб, то вони все одно повинні вказувати суми таких доходів і не утриманих з них суми податку в податковій звітності та повідомляти податковим органам у формі № 1 ДФ.
Скачать презентацию Тема 3 ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ У НЕБЮДЖЕТНИХ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
ONNO_Tema_3.ppt