Тема 3. Особливості оподаткування транспортноекспедиторської діяльності Хомутенко В. П. , професор кафедри фінансів ОНЕУ
Питання до розгляду: 1. Загальні положення транспортно-експедиторської діяльності 2. Особливості оподаткування транспортно-експедиторської діяльності податком на прибуток 3. Особливості оподаткування ПДВ 3. 1. Оподаткування ПДВ наданих експедитором транспортно-експедиторських послуг. 3. 2. Оподаткування ПДВ вартості послуг з міжнародного перевезення 3. 3. Оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг, наданих іншими експедиторами-нерезидентами 3. 4. Оподаткування ПДВ інших послуг, пов`язаних з перевезенням
Відносини в галузі транспортноекспедиторської діяльності регулюються: n Цивільний кодекс України від 16. 01. 2003 року № n n n 435 -IV; Господарський кодекс України від 16. 01. 2003 року № 436 -IV; Закон України від 01. 07. 2004 року № 1955 -IV «Про транспортно-експедиторську діяльність» ; Про зовнішньоекономічну діяльність: Закон України від 16. 04. 1991 року № 959 -XII ; Закон України від 20. 1999 року № 1172 -XIV «Про транзит вантажів» ; Закон України від 10. 11. 1994 № 232/94 -ВР «Про транспорт» ;
Міжнародне законодавство: n група угод про загальні принципи діяльності окремих видів n n транспорту (Женевська конвенція 1958 року про правовий режим морських просторів, Конвенція про дорожній рух 1968 року та ін); угод про організації міжнародного сполучення; угоди та конвенцій, які відносяться до міжнародного приватного права (Брюсельська конвенція про уніфікацію декількох правил про коносамент 1924 р. , Конвенція ООН про змішані перевезення вантажів (Женева) 1980 р. та Правила ЮНКТАД – МТП по відношенню до документів змішаних перевезень (Женева) 1992 р. ) ; угоди про тарифи на перевезення; угод, які містять норми, що розроблені для стимулювання перевезень та полегшення їх здійснення; угоди, які регламентують специфічні аспекти транспортної діяльності (Угода про рятування на морі; Йорк-Антверпенські правила про загальні аварії 1994 р. ); угоди правозахисного характеру.
Міжнародні угоди Угоди містять уніфіковані матеріальноправові норми, необхідні для врегулювання суперечок, що найчастіше виникають при морських та автомобільних міжнародних перевезеннях. Норми конвенцій про міжнародні перевезення є імперативними.
Визначення поняття: Транспортно-експедиторська діяльність — підприємницька діяльність із надання транспортно -експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів. Транспортно-експедиторська послуга — це робота, що безпосередньо пов’язана з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного, транзитного або іншого вантажу за договором транспортного експедирування.
Законом про транспортно-експедиторську діяльність визначені головні терміни –це: учасники транспортно-експедиторської діяльності – вантажовласники, вантажовідправники, вантажоодержувачі, транспортні експедитори, підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, вантажні термінали, транспортні агенти, оператори та інші особи, які виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів 2) вантажовласник – власник товару, або особа, уповноважена власником товару на розпорядження товаром та певні дії у транспортному процесі, як суб’єкт взаємовідносин з учасниками транспортного процесу 1)
головні терміни: n вантажовідправник – зазначена у документі на перевезення вантажу (накладній) юридична або фізична особа, яка довіряє вантаж перевізнику для його перевезення; n вантажоодержувач – особа, уповноважена вантажовласником прийняти вантаж після закінчення транспортного процесу; n вантаж – будь-який товар (предмет транспортного експедирування або перевезення), щодо якого експедитором здійснюється організація перевезення або транспортно-експедиторське обслуговування;
головні терміни: Генеральні умови транспортного експедирування – загальні умови, що розроблені об’єднаннями експедиторів відповідно до рекомендацій FIATA. Документи та форми Міжнародної Федерації Експедиторських Асоціацій (далі документи FIATA) – експедиторські документи (сертифікати, свідоцтва, коносаменти, накладні тощо).
Склад послуг, які надають експедитори: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Організовують та забезпечують оптимальне транспортне обслуговування, а також організовують перевезення вантажів різними видами транспорту по територіях України та/або зарубіжних країн Фрахтують (наймають) національні та іноземні судна, залучають інші транспортні засоби та забезпечують їх подачу для завантаження та своєчасного відправлення вантажів Надають послуги, пов'язані з прийманням, накопиченням, доробкою, сортуванням, складуванням та комплектуванням вантажів, передають їх перевізнику для перевезення Провадять своєчасні розрахунки з портами, транспортними організаціями, іншими учасниками транспортного процесу за перевезення, перевалку, зберігання вантажів, а також за інші роботи та послуги, що є супутніми та невід’ємними від транспортного процесу, в тому числі розрахунки з митними та іншими контролюючими органами як від свого імені та за свій рахунок, так і від імені клієнта та за його рахунок Оформлюють митні, карантинні, санітарні, ветеринарні, фітосанітарні, радіологічні, екологічні та інші документи Проводять розрахунки з банками та іншими фінансовими установами За окремими дорученнями клієнта, від його або свого імені, за рахунок клієнта страхують та організовують охорону вантажів, що експедирують Забезпечують із залученням відповідних транспортних підприємств та організацій збереження вантажів під час їх перевезення, перевалки та зберігання За дорученням клієнта організовують експертизу вантажів у портах і на залізничних станціях Здійснюють оформлення товаросупровідної документації, а також її розсилання Подають в установленому порядку перевізнику заявки на відправлення вантажів та необхідну документацію на відвантаження Приймають участь у складанні актів у випадках, передбачених чинним законодавством Забезпечують в погодженому з клієнтом порядку та засобами виконання комплексу заходів з відправлення вантажів, що надійшли у некондиційному стані, з браком, у пошкодженій, неміцній, нестандартній упаковці або такій, що не відповідає вимогам перевізників Складають обмірні ескізи на негабаритні та надважкі вантажі, здійснюють необхідні розрахунки кріплення таких вантажів на рухомому складі, розробляють креслення та проводять узгодження умов перевезення вантажів, згідно чинним нормам 15. Організовують фумігацію вантажів
2. Особливості оподаткування транспортно-експедиторської діяльності податком на прибуток Прибуток = Доходи – податкові витрати
При визначені складу доходів слід враховувати: n 1)включає в доходи суму винагороди за договором транспортного експедирування за організацію транспортного експедирування(пп. 135. 4. 1 НКУ); . n 2)датою збільшення доходу є дата підписання акта про виконання послуг (п. 137. 1 ПКУ); n 3) не включаються до складу в доходів (пп. 136. 1. 19 НКУ) кошти, що надійшли від замовника в рамках договору транспортного експедирування у вигляді компенсації витрат ТЕК пов'язаних з виконанням послуг за договором. Якщо умовами договору передбачено відстрочення платежу замовника перевезення, то до доходів не включається вартість послуг, придбаних ТЕК для замовника в рамках договору транспортного експедирування та переданих такому замовнику;
Відмінності у складі податкових видатків транспортноекспедиторських компаніях (ТЕК) не включає до витрат суми коштів, перераховані ТЕК на у зв'язку з придбанням послуг для виконання договору транспортного експедирування. Якщо умовами договору передбачено відстрочення платежу, то в витрати не включається вартість послуг, придбаних ТЕК для замовника в рамках договору транспортного експедирування (пп. 139. 1. 2 НКУ)
Наприклад: Між ТЕК і замовником укладено Договір транспортного експедирування. Для виконання своїх зобов'язань за цим договором ТЕК придбала послугу (отримана і оплачена) у третьої особи (перевізника) вартістю 12000 грн. з ПДВ, яка компенсована замовником. Винагорода за договором транспортного експедирування становить 1200 грн. з ПДВ. Таким чином, у податковому обліку ТЕК: - 10000 грн. без ПДВ не відображаються ні в складі доходу, ні у складі витрат; - 1000 грн. без ПДВ (винагороду) включається до складу доходу. ТЕК на дату підписання акта.
3. Особливості оподаткування транспортноекспедиторської діяльності податком на додану вартість. 1) Оподаткування ПДВ наданих експедитором транспортноекспедиторських послуг. 2) Оподаткування ПДВ вартості послуг з міжнародного перевезення 3) Оподаткування ПДВ транспортноекспедиторських послуг, наданих іншими експедиторами-нерезидентами 4) Оподаткування ПДВ інших послуг, пов`язаних з перевезенням
Оподаткування ПДВ наданих експедитором транспортноекспедиторських послуг. Відповідно до ст. 185 ПКУ об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, постачання товарів та послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України та визначається відповідно до ст. 186 ПКУ. Місце постачання транспортно-експедиторських послуг визначається відповідно до пп. «ж» п. 186. 3 ПКУ – місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання
Транспортно-експедиторські послуги надаються експедитором: – резиденту України, то вони оподатковуються за загальною ставкою 20 %; – нерезиденту України, то вони не підлягають оподаткуванню, оскільки місце постачання таких послуг вважається поза митною територією України
Оподаткування ПДВ вартості послуг з міжнародного перевезення n Згідно з пп. «а» пп. 195. 1. 3 ПКУ міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.
Документи, що підтверджують факт міжнародних перевезень n авіаційна вантажна накладна (Air Waybill); n міжнародна автомобільна накладна (CMR); n накладна СМГС (накладна УМВС); n коносамент (Bill of Lading); n накладна ЦІМ (CIM); n вантажна відомість (Cargo Manifest); n інші документи, визначені законами України.
Три варіанти відображення операцій з міжнародних перевезень у податковому обліку: 1)керуючись пп. 195. 1. 3 ПКУ оподатковувати міжнародні перевезення, здійснені як резидентами так і нерезидентами, за нульовою ставкою. При цьому відповідно до п. 189. 4 ПКУ за першою із подій відображати податкове зобов’язання з ПДВ на суму міжнародного перевезення за нульовою ставкою; 2) суму «транзитних» коштів, пов`язаних з міжнародним перевезенням, взагалі не враховувати в податковому обліку; 3) вважати, що оподаткування послуг з перевезення, які виконуються нерезидентом, здійснюється згідно з пп. «в» пп. 186. 2. 1 ПКУ: послуги з перевезення пасажирів та вантажу митною територією України оподатковувати за загальною ставкою 20 %, а перевезення поза митною територією України не оподатковувати.
Оподаткування ПДВ транспортноекспедиторських послуг, наданих іншими експедиторами-нерезидентами Експедитор отримує транспортноекспедиторські послуги від транспортного експедитора – нерезидента, то місцем постачання таких послуг відповідно до пп. «ж» п. 186. 3 ПКУ буде митна територія України, відповідно, такі послуги є об`єктом оподаткування
Оподаткування ПДВ інших послуг, пов`язаних з перевезенням n Місце постачання (пп. 186. 2. 1 ст. 186 ПКУ ): а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг; б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна в) послуг, пов`язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання; г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов`язані з рухомим майном.
Скачать презентацию Тема 3 Особливості оподаткування транспортноекспедиторської діяльності Хомутенко В
Тема 3.ppt