Тема 3 Организация подготовки аудиторской проверки План

Тема 3. Организация подготовки аудиторской проверки

План темы: Вопрос 1. Отбор клиентов аудиторскими организациями. Вопрос 2. Выбор аудиторских организаций экономическими субъектами. Вопрос 3. Договор в аудиторской деятельности. Вопрос 4. Понимание деятельности экономического субъекта. Вопрос 5. Письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Вопрос 6. Оценка стоимости аудиторских услуг.

Вопрос 1. Отбор клиентов аудиторскими организациями n Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны проводить продуманную политику оценки потенциальных клиентов. n Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора.

1. Оценка характера отрасли. 2. Оценка цели аудиторской проверки данного клиента и возможного использования ее результатов. 11. Оценка собственной способностиаудиторской фирмы или аудитора-выполнить работу (наличие соответствующего персонала, знание отрасли клиента и т. д. ). 10. Предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента. 3. Выяснение особенностей руководства потенциального клиента. 4. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. 5. Оценка причины смены или смен аудиторов. Основные процедуры отбора клиентов (Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной для аудитора, клиент не принимается для обслуживания. ) 9. Аналитическая проверка отчетности. 8. Получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т. д. ) 6. Знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита. 7. Выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями информации, финансовой отчетности потенциального клиента.

Вопрос 2. Выбор аудиторских организаций экономическими субъектами n В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество российских аудиторских фирм и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ выбрать аудиторскую фирму — через рекламу, однако это и самый ненадежный способ. n Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, семинаров, выставок и прочее.

Основные критерии отбора аудиторских фирм Численность персонала и его опыт Оборот фирмы Уровень цен на услуги Наиболее крупные клиенты фирмы Возможные предоставляемые льготы (в цене на услугу, времени оказания услуги, и т. д. ) Наличие филиалов в регионах Ответственность за качество аудита Стаж работы на рынке (свидетельствует об имеющемся опыте) Наличие сертификата, подтверждающего членства в СРО Ассортимент предоставляемых услуг

Вопрос 3. Договор в аудиторской деятельности. (Положения договора оказания аудиторских услуг регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» ) Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Является договором возмездного оказания услуг Особенность договора - негласный учет интересов третьей стороны (потребителей финансовой информации, которые пользуются отчетностью предприятия) при его составлении

Договор на оказание аудиторских услуг может быть Разовым (однократное оказание услуги) Долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени)

Составление договора Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает в себя определение : Трудоемкости оказания аудиторских услуг Стоимости оказания аудиторских услуг сроков оказания аудиторских услуг потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов

Некоторые важные пункты договора: Считается целесообразным включать в договор пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки Для обеспечения дополнительных мер независимости аудитора от клиента в договоре желательно предусматривать предоплату заказчика аудиторской фирме Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Договор предусматривает риск случайно наступившей невозможности окончания оказания услуг, а также риск случайного их ухудшения или задержки (форсмажор)

Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты: В договоре оказания аудиторских услуг помимо обязательных аспектов указываются: 1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг; 1. Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2. Условия оказания аудиторских услуг; 2. Ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3. Права и обязанности аудиторской организации; 3. Объем аудита 4. Права и обязанности экономического субъекта; 4. Аудиторское заключение и любые иные документы, которые предлагается подготовить по результатам аудита; 5. Ответственность сторон и порядок разрешения споров; 5. Информация о том, что имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения отчетности могут оказаться необнаруженными; 6. Стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. 6. Требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены: Договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита Право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом Договоренность о привлечении к работе по взаимодействии каким-либо предполагаемого аудитора вопросам аудита других с предшествующим аудиторов и экспертов Договоренность о привлечении к работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица Информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Требования к договору об оказании аудиторских услуг 2. Сохранность 3. Права заказчика во время выполнения работы. (ст. 715 ГК РФ) документации. 1. Своевременность выполнения работ по договору ( ст. 708 ГК РФ) В силу статьи № 783 ГК РФ к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие: 9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы 8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора 4. Содействие заказчика аудитору (ст. 718 ГК РФ) 5. Конфиденциальность получения сторонами информации 6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество выполнения проверки (ст. 723 ГК РФ) 7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором (ст. 720 ГК РФ)

ДОГОВОР № ____ г. _______ "_________ 200__ г. Аудиторская фирма __________, именуемая в дальнейшем "Исполнитель", в лице __________, действующего на основании __________, с одной стороны, и ________, именуемая в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________, действующего на основании __________, c другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1. 1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя выполнение работ: 1. 1. 1. Проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с _______ 200_ г. по _______ 200_ г. 1. 1. 2. Срок сдачи работ по Договору "__________ 200__ г. В результате: 1. 1. 3. Дается оценка состояния бухгалтерского учета сохранности материальных ценностей и денежных средств. 1. 1. 4. Составляется аудиторское заключение. 2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2. 1. Заказчик обязуется: 2. 1. 1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами. 2. 1. 2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, иную информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных п. 1. 1 настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план работ. Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п. 9. 3 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или без его вины, если это повлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п. 1. 1 настоящего Договора в обусловленный Договором срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ. При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том числе упущенную выгоду. 2. 1. 3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1. 1 настоящего Договора, а также справки и копии необходимых документов. 2. 2. Исполнитель обязуется: 2. 2. 1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с _______ 200_ г. по _______ 200_ г.

3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ 3. 1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п. 1. 1 настоящего Договора, определяется умножением количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с протоколом согласования договорной цены ( Приложение к Договору № _____ от "__"_____ 200__ г. ), являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора. 3. 2. Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет Исполнителя с указанием: "За услуги по Договору № ______ от "__________ 200__ г. " 4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ 4. 1. Передача оформленной в установленном порядке документации по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами Исполнителя. 4. 2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки результатов работ. 4. 3. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать и направить исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или мотивированный отказ от приемки робот. 4. 4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения. 4. 5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе досрочно принять и оплатить работы по договорной цене. 4. 6. Если, в отличие от первоначальных технических и других требований, приемке работы будет выявлена необходимость доработки отдельных ее частей, а в соответствии с этим изменения технических условий по требованию Заказчика, эта работа производится по дополнительному соглашению. 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 5. 1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора. 5. 2. Исполнитель несет полную материальную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора. 5. 3. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в размере ____% суммы стоимости работ за каждый день просрочки. 5. 4. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2. 1, 7. 3 настоящего Договора, и просрочку приема выполненных работ Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере ____% суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ 6. 1. Стороны обязуются хранить втайне существование и содержание настоящего Договора, а также любую информацию и данные, представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот. Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя. 6. 2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя. 7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ 7. 1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством. 8. ФОРС-МАЖОР 8. 1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные беспорядки , акты органов государства и т. д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным. 8. 2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА 9. 1. Срок действия настоящего Договора: начало ____ 200__ г. окончание _____ 200__ г. 9. 2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора: а) окажется неплатежеспособной, несостоятельной, произойдет ликвидация или реорганизация; б) приостановит свои обычные деловые операции или возникнет угроза их приостановления; в) передаст всю или значительную часть информации третьим лицам. 9. 3. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем письменного уведомления противоположной стороны, и если другая сторона совершит какое-либо нарушение и такое нарушение не будет устранено в течение 3 дней после подачи письменного уведомления о данном нарушении. 9. 4. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п. 9. 2, 9. 3 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании выставляемого Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ. 10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 10. 1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором. 10. 2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем. 11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Исполнитель: аудиторская фирма _________________ Адрес : ____________________________________________________________ Счет № ____________________________ Заказчик: ___________________________________________________________ Адрес : ____________________________________________________________ Счет № ____________________________ К настоящему Договору прилагается: 1. Протокол согласования договорной цены. Настоящий Договор подписан в 2 -х экземплярах. Подписи сторон: От Исполнителя От Заказчика ____________________________ М. п.

Вопрос 4. Понимание деятельности экономического субъекта. Порядок ознакомления с деятельностью экономического субъекта регулируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства 19. 11. 2008 г. № 863). Аудиторская организация должна понимать деятельность клиента в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта Внешние факторы — общие экономические и отраслевые факторы Внутренние факторы, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта.

Существует множество источников, из которых аудитор может получить знания о деятельности клиента: Официальные публикации в периодических изданиях, журналах и монографиях Консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды. Разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого предприятия и от третьих лиц Нормативные акты, Статистические отчеты, Изучение внутренних документов предприятия, а также материалов налоговых проверок и судебных процессов.

Руководители проверяемого предприятия обязаны обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта, а аудитор должен выполнить следующие процедуры оценки рисков: 1. Запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2. Аналитические процедуры 3. Наблюдение и инспектирование

Запросы: Запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора разными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации. Аналитические процедуры Могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Такие аудиторские процедуры обычно включают: наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица; Наблюдение и инспектирование документов, изучение отчетов, инспектирование: подготовленных руководством посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для отчетности

Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности Система внутреннего контроля Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем: Характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики; Цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски Хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение отчетности Основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

Вопрос 5. Письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, направляет аудитору официальное именное письмопредложение о проведении аудита. Экономический Аудиторская субъект организация Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие аудитора на проведение аудита или принятие предложения о назначении его официальным аудитором данного экономического субъекта

Обязательные указания, включаемые в письмо-обязательство По условиям аудиторской проверки По обязательствам аудиторской организации экономического субъекта Сведения об объекте и цели аудиторской проверки Форма отчетности аудиторской организации Ответственность экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации Включение или не включение в заключение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов Ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги Обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных Ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит Обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны Направление экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности Информация о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита Наличие риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным Неоказание давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта

Содержание письма-обязательства Сведения о деятельности аудиторской фирмы, об услугах, которые фирма оказывает своим клиентам, о сфере хозяйственной деятельности фирмы Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, на сколько этого требует процедура планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме Определяется информация, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента. Указывается, имеет ли фирма филиалы, дочерние предприятия, в состав каких профессиональных объединений входит аудиторская компания, каков состав ее специалистов, есть ли международные партнеры по бизнесу, сообщается адрес, местонахождение фирмы, приводится справочная информация о руководителе фирмы.

Вопрос 6. Оценка стоимости аудиторских услуг. Стоимость аудиторских услуг зависит от ряда ключевых факторов, среди которых выделяются следующие: Тип аудиторской проверки (инициативная или обязательная аудиторская проверка) Поставленная задача при проведении аудита (официальное аудиторское заключение; оценка налоговых рисков; повышение международной репутации) Масштаб деятельности организации (годовой оборот; количество операций в месяц; наличие филиалов и отдельных подразделений; количество служащих) Состояние документации, которая подлежит проверке на соответствие нормативным требованиям Организационно -правовая форма предприятия Дополнительные пожелания клиента

На стоимость и продолжительность работ влияют также следующие индивидуальные особенности ведения бизнеса и бухгалтерского учета клиента: q количество видов деятельности и объем реализации по каждому виду деятельности; q наличие подразделений и филиалов; q количество работников в штате, в т. ч. состав работников бухгалтерии q уровень автоматизации бухгалтерского учета; q количество и состав активов баланса (ценные бумаги, основные средства, кредиты и займы); q строительство, реконструкция, модернизация основных средств; q бюджетное финансирование: q документооборот за проверяемый период: количество входящих и исходящих документов приобретение/реализацию продукции (товаров, работ, услуг); количество договоров с контрагентами; количество приходных и расходных кассовых документов, авансовых отчетов и т. д.

Все имеющиеся в настоящее время в Российской Федерации формы и виды оценки аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы: Аккордная оплата Повременная оплата Сдельная Комбинированная оплата

Аккордная система оплаты: сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре. Перед заключением договора оценивается ориентировочный аудиторский риск и примерная трудоемкость работы; затем определяется общая стоимость работ. Недостаток - невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Сдельная система оплаты применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. Повременная система оплаты: базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость одного часа (дня) работы аудитора зависит и от его квалификации. Эта форма устраняет недостатки аккордной. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ. Комбинированная система оплаты — это различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономики или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.