ТЕМА 3 НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ 1 Что

Скачать презентацию ТЕМА 3 НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ 1 Что

Лекция 5 налоги.ppt

Количество слайдов: 41

ТЕМА 3. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ 1

Что такое налоги? Общепринятого определения налога не существует. 1814 г. Давид Рикардо: "Налоги составляют ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. " 1904 г. Франческо Нитти: "Налог есть та часть богатства, которую граждане принудительно отдают государству и местным общественно правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей. "

1924 г. Финансовая энциклопедия (А. И. Буковецкий, И. А. Блинова). «Налоги являются принудительными сборами, взимаемыми с населения, находящегося на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общегосударственных потребностей. » 1925 г. Соболев Михаил Николаевич "Налогами называются принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства, на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей. "

• 1930 г. А. А. Соколов. "Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента. " • 1938 г. А. М. Александров. "Налоги это принудительное изъятие части национального дохода на содержание буржуазного аппарата угнетения трудящихся масс. « • 1998 г. Б. М. Сабанти. “Налог это часть национального дохода, принудительно взимаемая государством на содержание своего аппарата и финансирование выполняемых им функций. ” • Налоговый кодекс РФ обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного веде ния или оперативного управления денежных средств в целях фи нансового обеспечения деятельности государства и муниципаль ных образований.

Экономическая сущность понятий «налог» , «сбор» Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, Обязательный, индивидуально безвозмез-дный платеж, без предоставления субъекту налога взимаемый с организаций и физических лиц в форме какого-либо эквивалента отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Цель взимания налога в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. (ст. 8 НК РФ) Обеспечение деятельности государства и муниципальных образований 5

Налоги поступают в бюджетный фонд, в При уплате налога доля частной котором обезличивают-ся, и неизвестно на Уплата плательщиком налога не порождает Признаки собственности ста-новится какие цели расходуютсяуплачивать совершить что встречной обязанности государства Каждое лицо должно средства от государственной налоганалоги и взимания пользу конкретного налогоплатель-щика -либо в конкретного налога законно уста-новленные сборы Уплаченные в бюджетную сис-тему налоги не возвращаются плательщику 6

Функции налога. Роль налогов в макроэкономическом регулировании ФУНКЦИИ НАЛОГОВ Фискальная Регулирующая Формирование бюджетного фонда государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих функций 7

Регулирующая функция – посредством налогов государство может влиять на: Øпроизводственные и инвестиционные процессы Øдинамику потребления и сбережения Путем стимулирования развития либо Øуровень доходов физических и юридических лиц сдерживания определенных отраслей Посредством установления различных ставок косвен-ных налогов Путем установления дифферен-цированных ставок налогов, предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков 9

Основные элементы налогообложения: Субъект налога (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога в бюджетный фонд. Носитель налога то лицо, на которое ложится бремя фактической уплаты налога. Этот элемент возникает только при рассмотрении теории переложения. Объект обложения — доход, земельная рента, добавленная стоимость, имущество и т. п. , облагаемые налогом. Источник налога — доход налогоплательщика, из которого вносится оклад налога. Единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах пред ставляет налогооблагаемую базу. Ставка налога — размер налога с единицы обложения. Различают: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки. Оклад налога — общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный пери од времени.

Пример разложение транспортного налога на элементы. Субъект – Носитель – Объект – лицо на которое зарегистрирован автомобиль лицо фактически его использующее (по доверенности) автомобиль Единица обложения – Источник – Ставка – мощность двигателя автомобиля в Л. С доход носителя налога х рублей с 1 л. с. в год.

По видам налогоплательщиков (субъекту уплаты) налоги подразделяются на • налоги с юридических лиц • налоги с физических лиц. По объекту обложения выделяют налоги: с дохода; с имущества (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и др. ); за выполнение определенных действий (передача имущества в порядке наследования или дарения, на сделки купли продажи, займа и др. ); рентные (ресурсные); на потребление; на ввоз и вывоз товаров через таможенную границу (импортные и экспортные тарифы).

По источнику уплаты выделяют налоги: относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги; относимые на себестоимость (издержки) продукции; относимые на финансовые результаты (чистая прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц). По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное регрессивное.

Классификация налогов по объектам обложения. Прямые налоги. Исторический появляются первыми (церковная десятина). Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика. Различают: Прямые личные налоги – это налоги, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. Они имеют, как правило : Ø объектом чисты доход; Ø процентные ставки; Ø плоскую, либо прогрессивную шкалу. (пример: налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, налог с наследства и дарения)

Прямые реальные налоги – это налоги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (дома, земля, промыслы, денежный капитал) Они имеют, как правило: Ø объектом имущество без учета дохода, которое оно фактический приносит; Ø ставки – либо твердые, либо процентные, но не от фактического дохода или стоимости, а от кадастровой оценки. Ø Плоскую шкалу. (Пример прямых личных налогов: земельный, налог на ценные бумаги, налог на имущество и т. д. )

Косвенные налоги– это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Признаки косвенных налогов: • Косвенные налоги всегда включены в конечную цену товара или услуги; • Носителем косвенных налогов является их конечный потребитель; • Механизм переложения косвенных налогов на конечного потребителя определен законодательством*. * см. схему косвенного налогообложения далее.

Косвенные налоги– это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Признаки косвенных налогов: • Косвенные налоги всегда включены в конечную цену товара или услуги • Носителем косвенных налогов является их конечный потребитель • Механизм переложения косвенных налогов на конечного потребителя определен законодательством. Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях: • акцизы • фискальные монопольные налоги • таможенные пошлины.

Схема косвенного налогообложения на примере НДС. Условная ставка НДС= 20% № Стадии движения 1 Добыча сырья 2 3 Добавленная стоимость продажи Без НДС товара Начальная стоимость Цена НДС Цена с НДС Расчет налога к уплате в бюджет НДС к уплате в бюджет 0 100 20 120 (20) 20 0= 20 Переработка сырья в готовую продукцию 100 + (20) 100 200 40 240 (40) 40 20= 20 Розничная продажа продукции 200 + (40) 50 250 50 300 (50) 50 40= 10 Итого 250 50

Акцизы Акциз (франц. accise), это вид косвенного налога, преимущественно на предметы роскоши или товары, потребление которых ограничивается государством (алкоголь, табак и др. ) Акцизы взимаются двумя способами: 1. У производителя или импортера товара, 2. Непосредственно при розничной продаже. Акцизы делятся на: специфические (индивидуальные) когда облагаются отдельные товары или товарные группы. Они взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Объектом обложения выступают определенные товары (алкогольные напитки, табак, бензин и др. ). универсальные когда акциз взимается со стоимости целой совокупности товаров внутреннего производства, а в некоторых странах – и с иностранного производства, а также с денежного оборота оказываемых (например, НДС, налог с продаж, налог с оборота)

Ставки акциза устанавливаются: • единые – для товаров, сорта которого мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички); • дифференцированные – для товаров классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); • средние – для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

Фискальные монополии это монополия государство на производство и/или продажу определенных видов товара. Фискальные монополии делятся на: Полные – когда монополия и на производство и на продажу определенных видов товара Неполные – когда монополия либо на производство, либо на продажу определенных видов товара. Ставки налога в случае фискальной монополии не устанавливаются. Государство получает доход от разницы между себестоимостью и монопольно высокой ценой на конкретный товар. Примером фискальной монополии можно считать винную монополию в дореволюционной России. Сегодня таким примером может служить монополизация торговли спиртными напитками в Финляндии государственными магазинами Alko.

Таможенные пошлины это денежный сбор с товаров, имущества и ценностей, пропускаемых через границу под контролем таможни. Исторически существовали ввозные, вывозные и транзитные пошлины. Первые пошлины носили чисто фискальную направленность. В настоящее время преобладают импортные таможенные пошлины на товары, ввозимые в страну.

В зависимости от цели применения таможенные пошлины подразделяются на: Øфискальные, выступающие в качестве средства бюджетных доходов; Øпротекционные и сверхпротекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; Øантидемпинговые, применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по низким ценам; Øпреференциальные – льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору и др. Øстатистические – устанавливаемые с целью отслеживание товарооборота.

Принципы налогообложения. Принципы (от лат. principium — основа, первоначало) — это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно условно выделить три такие системы : • экономические принципы налогообложения; • юридические принципы налогообложения (принципы налогового права); • организационные принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богат ства народов» . А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»

В настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения из тех, что предложил Адам Смит: Øпринцип справедливости; Øпринцип соразмерности; Øпринцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков; Øпринцип экономичности (эффективности). Каждый из указанных принципов нуждается в отдельном рассмотрении.

«Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во -вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов» .

Большой вклада в формулирование принципов налогообложения внес Адольф Вагнер (1835 1917). По его мнению по мере развития экономики деятельность и функции правительства увеличиваются, а следовательно увеличиваются и его расходы. Он так обосновал рост расходов государства: комплексные сравнения разных стран и разных времен показывают, что среди прогрессивных народов (обществ), происходит регулярное увеличение активности как центрального правительства, так и местных органов власти. Они постоянно принимают новые функции, при этом выполняя и старые, и новые функции более эффективно и более полно. Таким образом, экономические потребности людей удовлетворяются в большей степени.

Вагнер формулирует 9 принципов налогообложения и классифицирует по 4 группам: I Финансовые принципы организации налогообложения. 1. Достаточность налогообложения. 2. Эластичность налогообложения. II. Народнохозяйственные принципы. 3. Соответствующий выбор источника налогообложения. 4. Правильная комбинация налогов в такую систему, которая учитывает переложения налогов. III. Этические принципы. 5. Всеобщность налогообложения. 6. Равномерность. IV. Административно технические принципы. 7. Определенность налогообложения. 8. Удобство оплаты. 9. Низкие затраты взимания налогов.

Согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Однако содержание этого принципа настолько многогранно, неоднозначно и широко, что требует своего специального исследования. Об этом будет сказано ниже.

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера (Laffer curve) (рис. 2). Артур Лаффер — американский экономист, профессор Калифорнийского университета (г. Лос Анджелес) — при построении своей кривой показал зависи мость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела (Т 1) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога

Задача законодателя на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности. Налоговый предел условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и др.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. По словам Н. И. Тургенева (1789— 1871 гг. ): «Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей. . . Если у земледельца потребуется подать тогда, когда его хлеб еще не продан, то он должен или отдать свой хлеб за бесценок, или занимать деньги и платить проценты» .

Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, а также простота исчисления и уплаты налога. Для реализации этого принципа сегодня широко используются возможности информационных технологий: Ø Размещение информации на сайтах ФНС Ø Создание личных кабинетов налогоплательщиков Ø Организация консультаций и семинаров как в обычном формате так и в формате видео семинаров

Принцип экономичности (эффективности) Принцип экономичности называют также принципом эффективности, так как по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Лучше А. Смита про это сказать невозможно: Ø Собирание (налога) может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Ø Он (налог) может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Ø Конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов

Идея налоговой справедливости в ряде стран получила законодательное, а зачастую и конституционное закрепление. Так, в конституции Лихтенштейна предусмотрено, что государство устанавливает справедливое налогообложение, освобождая от налогообложения минимум для существования и облагая повышенными ставками более крупные доходы и имущество. В некоторых случаях категория справедливости закреплялась непосредственно в названиях самих налоговых законов. Так, например, финансовые реформы Р. Рейгана в 1982 году в США начинались именно с «Закона о справедливом налогообложении и фискальной ответственности» .

Принцип справедливости в налоговой сфере можно рассматривать с двух точек зрения: экономической и юридической. В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. Различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный. Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т. е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. Однако в данном случае встает этическая проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставления текущих доходов.

Принцип вертикальной справедливости означает, что, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов. Но на практике его реализация затруднительна, а иногда и неуместна. Одним из способов реализации принципа справедливости налогобложения является прогрессивное налогообложение доходов. Прогрессивные налоги уменьшают неравенство. Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение посленалоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение предналоговых доходов (точечная линия). Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство.

Возвращаясь к принципам налогообложения необходимо вспомнить и принцип, выдвинутый Владимиром Николаевичем Твердохлебовым (1876 1956): налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта. Для этого можно: Ø освобождать от налогообложения полную сумму затрат на воспроизводство рабочей силы; Ø обеспечивать возможно более льготный режим налогообложения для капиталов, применяемых в приоритетных отраслях экономики; Ø предоставлять льготные налоговые режимы для лиц, инвестирующих свои капиталы в эти отрасли (в форме кредитов, прямых инвестиций, венчурного финансирования и т. д. ), в отношении получаемых ими доходов.