Тема 3 Доходы расходы и финансовые результаты деятельности

Тема 3 Доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 1

Доходы (ПБУ 9/99) Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 2

Классификация доходов (ПБУ 9/99) ü От обычных видов деятельности (Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг) ü Прочие доходы 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 3

Доходы (НК, 25 гл. ) Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы Виды доходов: ü доходы от реализации (выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав) ü внереализационные доходы 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 4

Расходы (ПБУ 10/99) Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов участников 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 5

Классификация расходов (ПБУ 10/99) ü По обычным видам деятельности ü Прочие расходы 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 6

Расходы по обычным видам деятельности ü расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров ü возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 7

Расходы (НК, 25 гл. , 2 часть) Обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 8

Расходы (НК, 25 гл. , 2 часть) Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода Виды расходов: ü расходы, связанные с производством и реализацией продукции ü внереализационные расходы 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 9

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции ü материальные расходы ü расходы на оплату труда ü суммы начисленной амортизации ü прочие расходы 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 10

Классификация расходов ü по экономическому содержанию ü по статьям калькуляции ü по характеру участия в производстве продукции ü в зависимости от изменения объемов производства и реализации ü по способу включения в расходы на производство продукции 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 11

Расходы по экономическому содержанию ü ü ü материальные затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация прочие Таким образом делятся расходы по обычным видам деятельности (ПБУ 10, п. 8) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 12

Расходы по статьям калькуляции Статьи калькуляции (типичные): ü сырье и материалы ü топливо и энергия ü основная и дополнительная заработная плата ü страховые взносы ü расходы на подготовку и освоение производства ü расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ü целевые расходы ü общезаводские расходы ü коммерческие расходы ü прочие расходы 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 13

Расходы по характеру участия в производстве продукции ü основные – связаны с изготовлением определенного вида продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата) ü накладные – расходы по управлению и обслуживанию производства (цеховые, общезаводские, коммерческие). Они распределяются методом косвенного распределения (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 14

Расходы в зависимости от изменения объемов производства и реализации продукции ü постоянные (Fixed Costs) – амортизационные отчисления, арендные платежи, заработная плата управленческого персонала и пр. ü переменные (Variable Costs) – сырье, материалы, электроэнергия, повременная заработная плата и пр. 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 15

Расходы по способу включения в расходы на производство продукции ü прямые – непосредственно относящиеся к производству определенного вида продукции (сч. 20) ü косвенные – затраты, связанные с производством всех видов продукции (сч. 23, 25, 26, 29) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 16

Финансовый результат Прибыль или убыток, полученный организацией по результатам деятельности Для целей налогового учета: ü доход, полученный организацией, уменьшенный на величину произведенных расходов 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 17

Финансовый результат Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 4, форма № 2): ü ü валовая прибыль (убыток) – разность между доходами и расходами по обычным видам деятельности (стр. 2100, форма № 2) прибыль (убыток) от продаж – разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами (стр. 2200, форма № 2) прибыль (убыток) до налогообложения – разность между прибылью от продаж и результатом по прочей деятельности (стр. 2300, форма № 2) чистая прибыль (убыток) – разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль (стр. 2400, форма № 2) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 18

Финансовый результат Для целей финансового менеджмента: ü операционная прибыль (EBIT) ü маржинальная прибыль (MP) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 19

Маржинальная прибыль ü МРед. = Цена (Р) – Переменные затраты на единицу товара (vc) или ü МР = Выручка (V) – Переменные затраты совокупные (VC) ПРАВИЛО Сокращение объема выпуска продукции с положительной маржинальной прибылью приводит к сокращению уровня прибыльности деятельности организации 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 20

Маржинальный анализ Анализ ассортимента выпуска продукции по показателю маржинальной прибыли Инструменты: ü ü операционный рычаг (левередж) точка безубыточности модифицированная точка безубыточности запас финансовой прочности 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 21

Операционный рычаг (левередж) Воздействие проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда влечет за собой более сильное изменение операционной прибыли Действие операционного рычага (левереджа) – оценивается на основе показателя уровень операционного левереджа (DOL – Degree of Operating Leverage) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 22

Операционный рычаг (левередж) DOL = Маржинальная прибыль/ Операционная прибыль или DОL = (EBIT+FC)/EBIT Экономический смысл показателя DOL: при изменении выручки от продаж продукции на n% операционная прибыль изменится на величину n% х DOL 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 23

Операционный рычаг (левередж) ! выручка возросла на 10%, а прибыль – на 3 х10% (30%) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 24

Точка безубыточности ü такой объем реализации продукции, при котором организация полностью покрывает все свои затраты и операционная прибыль равна нулю 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 25

Точка безубыточности QBP = FC/d. MР, где QBP – точка безубыточности операционной деятельности, в ден. ед. FC – сумма постоянных операционных затрат организации, в ден. ед. d. MР – удельный вес маржинальной прибыли в выручке, в относительной величине 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 26

Точка безубыточности QBP(N) = FC/(P – VC), где QBP(N) – точка безубыточности операционной деятельности, в шт. Р – цена единицы реализуемой продукции, в ден. ед. VC – переменные затраты на единицу продукции, в ден. ед. 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 27

Точка безубыточности Модифицированная точка безубыточности (МQBP(N)) – объем продаж, позволяющий получать организации планируемую величину операционной прибыли при заданной цене, переменных и постоянных затратах МQBP(N) = (FC + EBIT)/(P – VC) 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 28

Модифицированная точка безубыточности Пример Организация выпускает 100 ед. продукции по цене 250 д. ед. Переменные расходы на ед. продукции – 190 д. ед. , а величина суммарных постоянных затрат по организации – 4000 д. ед. Операционная прибыль – 2000 д. ед. Планируется увеличить операционную прибыль на 15% при одновременном росте цены на 10% и снижении переменных затрат на 5%. Рассчитать объем реализации продукции, позволяющий достичь запланированный уровень отмеченных показателей МQBP(N) = (4000 + 2000 х 1, 15 )/(250 х 1, 1 – 190 х 0, 95) = 67 ед. 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 29

Запас финансовой прочности (предел безопасности) ü размер возможного снижения объема продаж в стоимостном и натуральном выражении при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, который позволяет организации осуществлять прибыльную операционную деятельность 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 30

Запас финансовой прочности PL = Q – QBP, где PL – запас финансовой прочности операционной деятельности организации, в ден. ед. Q – фактический объем продаж, в ден. ед. d. PL = PLх100% / Q, где d. PL – уровень запаса финансовой прочности операционной деятельности организации, в % 17. 02. 2018 Ружанская Н. В. 31