ТЕМА 3. Бухгалтерский баланс Балансовое обобщение 1. Понятие бухгалтерского баланса. Балансовое обобщение 2. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций 3. Счета бухгалтерского учета. Их строение и содержание. 4. Двойная запись, ее сущность 5. Синтетический и аналитический счета 6. Обобщение данных бухгалтерского учета 7. План счетов бухгалтерского учета 8. Классификация счетов бухгалтерского учета
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Ее левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства, называется актив, а правая, отражающая источники образования этих средств – пассив. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, объединяющих экономически однородные группы показателей, каждый из которых отражается по отдельной строке в балансе. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса. Сумма всех строк актива должна быть равна сумме всех строк пассива. Происходит это потому, что в активе и пассиве баланса отражены одни те же средства, только рассмотренные с двух разных точек зрения (по составу – в активе, по источникам – в пассиве). 2
Бухгалтерский баланс – метод группировки и отражения средств предприятия по составу, размещению и по источникам их образования на определенную дату (месяц, квартал, год). Техническая сторона баланса заключается во внесении в таблицу баланса остатков из балансовых счетов на определенную дату. В активе показываются средства по составу и функциональной роли. В пассиве отражаются расчетные отношения предприятия с юридическими и физическими лицами. Они выражаются в форме источников образования средств, где по статьям указывается из каких источников и в каком размере поступили средства. Форма баланса устанавливается на уровне Минфина РФ. Баланс составляется в тысяч. рублях. 3
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, которые зависят от вида баланса. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. 4
Строение баланса Актив баланса I раздел. Внеоборотные активы – основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, капиталовложения. II раздел. Оборотные – активы материальнопроизводственные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность. Пассив баланса III раздел. Капитал и резервы – собственные источники. IV раздел. Долгосрочные обязательства – долгосрочные кредиты банка и прочих кредитных организаций V раздел. Краткосрочные обязательства – кредиторская задолженность. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода» . Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса. 5
В зависимости от назначения различают сальдовый и оборотный балансы. Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа. Помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода в оборотном балансе содержатся данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. 6
По времени составления различают балансы: • вступительный (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия; • текущие балансы — составляются периодически (месячные, квартальные и годовые); • заключительный баланс — отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год); • ликвидационный баланс составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия-банкрота; • предварительный баланс составляется заранее на конец отчетного периода с целью определить вероятное финансовое положение предприятия; • соединительный баланс составляется при слиянии двух или более подразделений; • разъединительные балансы составляются при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации; • консолидированные балансы — объединенные балансы 7
По способу очистки различают: • баланс-брутто (грубый) — баланс, включающий регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости вычитаются из суммы других статей ( «Амортизация основных средств» , «Амортизация нематериальных активов» , «Торговая наценка» ). Используется для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений; • баланс-нетто (чистый) — баланс, очищенный от регулирующих статей баланса. Позволяет определять реальную стоимость имущества организации. По характеру деятельности: • баланс по основной деятельности — это баланс по уставной деятельности организации; • балансы не по основной деятельности — все прочие 8 виды деятельности являются не основными.
По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий): — государственных; — муниципальных; — кооперативных; — частных; — совместных; — общественных. 9
2. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций I. Активный. Изменение под влиянием хозяйственных операций происходит в составе средств предприятия, в активе баланса. II. Пассивный. Изменения происходят в пассиве баланса в составе источников предприятия. 10
III. Активно-пассивный в сторону увеличения. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. На одну и ту же сумму увеличиваются статьи актива и пассива баланса. IV. Активно-пассивный в сторону уменьшения. Изменения происходят в активе и пассиве баланса, но при этом итог актива и пассива баланса уменьшается, равенство не нарушается. Постоянное сохранение равенства пассива и актива баланса – основное содержание балансового обобщения. 11
Типы балансовых изменений можно представить графически Актив Пассив Увеличение Уменьшение Увеличение I тип II тип III тип IVтип 12
Начальный баланс Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Основные средства 350, Уставный капитал 400 Материалы 100 Прибыль 30 Касса 0, 1 Ссуды банка 20 Расчетный счет 49, 9 Поставщики 50 Баланс 500 13
1 операция. Выдано из кассы в подотчет работнику 60 руб. После выдачи денег, сумма статьи «Касса» уменьшилась на 60 руб. и составила 40 руб. Одновременно появляется долг подотчетного лица в размере 60 руб. , который отразится в появлении статьи «Дебиторы» . Баланс (после первой операции) Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Основные средства 350, Уставный капитал 400 Материалы 100 Прибыль 30 Касса (100 -60) 0, 04 Ссуды банка 20 Расчетный счет 49, 9 Поставщики 50 Дебиторы 0, 06 Баланс 500 В результате этой операции произошло перемещение средств из одной активной статьи в другую, при этом итог актива не изменился, и равенство между итогами актива и пассива сохранилось. 14
2 операция. Часть прибыли 10 т. руб. согласно решению при подведение итогов работы зачислено на увеличение уставного капитала. Данная операция уменьшит сумму прибыли и увеличит уставный капитал на 10 т. руб. Баланс (после второй операции) Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Основные средства 350, Материалы 100 Прибыль(30 -10) 20 Касса 0, 04 Ссуды банка 20 Расчетный счет 49, 9 Поставщики 50 Дебиторы 0, 06 Уставный капитал(400+10) Сумма, тыс. руб. 410 500 Баланс 500 В Баланс результате операции происходит перегруппировка источников средств за счет уменьшения одного источника и увеличения другого источника. Эта операция затрагивает лишь пассивные статьи, при этом итог пассива не изменится, следовательно, равенство между итогами 15 пассива и актива не нарушается.
3 операция. Поступили на предприятие материалы от поставщика на сумму 25 т. руб. Данная операция приведет к увеличению статьи материалы на 25 т. руб. , одновременно возникает долг поставщику, что приведет к изменению статьи «поставщики» на 25 т. руб. Баланс (после третьей операции) Актив Основные средства Сумма, тыс. руб. 350, Пассив Уставный капитал Сумма, тыс. руб. 410 Материалы(100+25) 125 Прибыль 20 Касса 0, 04 Ссуды банка 20 Расчетный счет 49, 9 Поставщики(50+25) 75 Дебиторы 0, 06 Баланс 525 Данная операция затрагивает пассив и актив баланса. Изменения произошли в одной и той же сумме и направлены в сторону увеличения. Следовательно, итог пассива и актива изменится одинаково и равенство между ними сохранится. 16
4 операция. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по ссудам 20 т. руб. Эта операция приведет к уменьшению денежных средств на расчетном счете и одновременно к сокращению задолженности по ссудам на 20 т. руб. Баланс (после четвертой операции) Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. 350, Уставный капитал 410 Материалы 125 Прибыль 20 Касса 0, 04 - Расчетный счет(49, 920) Дебиторы 29, 9 Ссуды банка(2020) Поставщики 75 Баланс 505 Основные средства 0, 06 Четвертая операция вызывает уменьшение актива и пассива, статьи изменяются на одну и ту же сумму. Следовательно, итог актива и пассива уменьшается, а равенство между ними сохраняется. 17
Вывод. Четыре операции охватывают всевозможные случаи отражения их в балансе. Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота хозяйственных средств в результате, которого по каждой операции обязательно возникает взаимосвязь между какими–либо двумя видами средств или источников их. По первой и второй операции изменения касались только актива или пассива, происходила лишь перегруппировка сумм, итоги не изменились. Это первый и второй типы изменения в балансе. Третья и четвертая операции затрагивают актив и пассив при чем изменения вызывают или увеличение статей или уменьшение. Итоги баланса соответственно увеличиваются или уменьшаются. Это третей и четвертый типы изменения баланса. 18
3. Счета бухгалтерского учета. Их строение и содержание Движение средств и их источников в результате хозяйственных операций отражаются с помощью системы бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета – способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. 19
Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, левая часть которой – дебет (от лат. debet – быть должным), а правая – кредит (от лат. credit – оказывать доверие, верить). Счет…………………. . (наименование счета) Дебет Кредит Активные счета отражают наличие и движение хозяйственных средств (счета «Касса» , «Расчетные счета» ). Пассивные счета содержат сведения о наличии и движении источников образования хозяйственных средств (счета «Уставный капитал» , «Добавочный капитал» ). 20
По каждому счету за текущего месяц подсчитывается оборот. Дебетовый оборот – итог записей по дебету счета (без учета сальдо). Кредитовый оборот – итог записей по кредиту счета (без учета сальдо). Начальное сальдо – остаток по счету на первое число месяца. Начальное сальдо берется из баланса: для активного счета из актива баланса, для пассивных счетов из пассива баланса. Конечное сальдо активного счета = начальное сальдо по дебету + дебетовый оборот - кредитовый оборот. Конечное сальдо пассивного счета = начальное сальдо по кредиту + кредитовый оборот - дебетовый оборот. 21
Схема строения активного счетов Активный счет Кредит Дебет Начальное сальдо Уменьшение (-) Увеличение(+) Оборот по дебету Оборот по кредиту Конечное сальдо Схема строения пассивных счетов Пассивный счет Кредит Дебет Уменьшение (-) Начальное сальдо Увеличение(+) Оборот по дебету Оборот по кредиту Конечное сальдо 22
Приведенная нами схема счета является упрощенной - на практике используются счета более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Самая распространенная форма счета такова: Счет (наименование) Дебет Проводка Дата № документа Содержание операции Кредит Сумма, Проводка руб. № документа Дата Содержание операции Сумма, руб. 23
В бухгалтерском учете существуют активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо ( «Прибыли и убытки» ) (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо ( «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ) (дебетовое и кредитовое одновременно). Активно-пассивные счета служат: -для отражения расчетов с различными категориями контрагентов; -для отражения сумм кредитовой и дебетовой задолженностей; -для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия (прибыль и/или убыток). Сальдо в активно-пассивных счетах выводится после подсчета оборотов и прибавления к соответствующему обороту сальдо. Из большей суммы вычитается меньшая и конечное 24 сальдо становится на ту сторону которое больше.
Схема строения активно-пассивные счета актив пассив Дебет Кредит Начальное сальдо Увеличение (+) дебиторской задолженности кредиторской задолженности (увеличение задолженности предприятию) (увеличение задолженности предприятия) Уменьшение (-) кредиторской задолженности Уменьшение (-) дебиторской задолженности Оборот по дебету Оборот по кредиту Конечное сальдо Отражается увеличение дебиторской Отражается увеличение кредиторской задолженности или уменьшение кредиторской, при учете финансовых дебиторской, при учете финансовых результатов - убыток результатов – прибыль. По учету операций связанных с реализацией готовой продукции по кредиту записывается выручка 25
ПРИМЕР Сумма, в руб. Дебет Кредит Выдача суммы подотчетному лицу 160 71 50 Приемка МЦ по учетной стоимости 60 10 71 Возращено подотчетным лицом в 50 кассу 50 71 счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (А/П) Дебет Кредит Начальное сальдо 0 Начальное сальдо 30(перерасход суммы) 1) 160 Оборот по дебету 160 2) 60 3) 50 Оборот по кредиту 110 Конечное сальдо 20 26
4. Двойная запись, ее сущность Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой (статьей, записью). Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируются только два, и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами. 27
Пример. Предприятием получены материалы на сумму 18000 руб. , включая НДС - 3000 руб. Бухгалтерская запись будет следующая: а) приходованы материалы, полученные от поставщика: Д счета 10 «Материалы» …………. . 15 000 руб. K счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15000 руб. ; б) учтен НДС по приходованному материалу: Д счета 19 «Налог на добавленную стоимость» ………… 3000 руб. K счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . . 3000 руб. ; в) погашение задолженности перед поставщиком: Д счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» … 18000 руб. K счета 51 «Расчетные счета» ………………. . 18 000 руб. 28
Пример. Для этого на основании каждой статьи начального баланса (табл. 1) необходимо открыть отдельные счета. Сумма, в руб. Дебет Кредит Получено с расчетного счета в кассу 10 000 для выдачи зарплаты рабочим и служащим Касса Расчетный счет Выдана из кассы зарплата рабочим и 10 000 служащим Касса Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Поступили от поставщиков материалы 20 000 Оплачена задолженность 5000 поставщикам за счет кредитов банка Материалы 10 60 60 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 66 29
Активные счета Счет «Основные средства» Дебет Счет «Материалы» Кредит Дебет Начальное сальдо 50000 Кредит Начальное сальдо 20000 3. 20000 Оборот по дебету - Оборот кредиту по Оборот по дебету 20000 - Конечное сальдо 50000 Конечное сальдо 40000 Счет «Касса» Счет «Расчетные счета» Дебет Кредит Дебет Начальное сальдо 1000 2. 10000 Начальное 29000 Кредит сальдо 1. 10000 Оборот по дебету 10000 Конечное 1000 Оборот по кредиту - сальдо Оборот по кредиту 10000 Оборот по дебету. Конечное 19000 Оборот по кредиту 10000 сальдо 30
Пассивные счета Счет «Уставный капитал» Дебет Кредит Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дебет Кредит Начальное сальдо 60000 Начальное 20000 сальдо 4. 5000 Оборот по дебету Оборот по кредиту Оборот по дебету Конечное сальдо 60000 Оборот по кредиту 5000 Конечное сальдо 25000 Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит Дебет Начальное сальдо 10000 2. 10000 Оборот по дебету 10000 Оборот по кредиту Конечное сальдо - 31
Первая операция. Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета» . Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб. , поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб. , поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующую запись: Дебет счета «Касса» 10 000 руб. Кредит счета «Расчетные счета» На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета» . По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися). 32
Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10 000 руб. По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» , который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид: Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10000 руб. Кредит счета «Касса» 33
Третья операция. Поступили от поставщиков материалы на сумму 20000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, он будет кредитоваться на сумму 20000 руб По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета «Материалы» Кредит счета подрядчиками» «Расчеты с поставщиками и 20000 руб. В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . 34
Четвертая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондируются два счета: «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5000 руб. , поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму. Следовательно, по четвертой операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка: Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5000 руб. 35
5. Синтетический и аналитический счета Счета, на которых имущество предприятия, его обязательства отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими ( «Основные средства» , «Материалы» , «Уставный капитал» , «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. ) Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств предлриятия, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. 36
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств предприятий. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем. • Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. • Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. 37
Пример. На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10 000 руб. , в том числе за Ивановым - 3000 руб. , Петровым - 2500 руб. , Сидоровым 4500 руб. В кассе находилось 100 000 руб. , запасы сырья и материалов составили 150 000 руб. В течение месяца проведены следующие операции: Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из подотчетной суммы, -2000 руб. ; Получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы - 1000 руб. ; Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 руб. ; Выдан из кассы аванс подотчетным лицам: Иванову А. В 2000 руб. Сидорову М. К 3500 руб. Итого 5500 руб. По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами» . Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах. 38
Синтетические счета Счет «Материалы» Дебет Кредит Начальное 150000 Конечное 156500 Дебет Кредит Начальное сальдо 100000 сальдо 1)2000 2)4500 Оборот 6500 Счет «Касса» 4) 5500 2) 10000 по дебету Оборот по кредиту - сальдо Оборот по дебету 10000 Конечное 95500 Оборот по кредиту 5500 сальдо Счет «Расчеты с подотчетными лицами» Дебет Кредит Начальное сальдо 10000 1. 5500 1)2000 2)1000 3)4500 Оборот по дебету 5500 Оборот по кредиту 10000 Конечное сальдо 8000 39
Аналитические счета Счет Иванова Счет Петрова Дебет Кредит Дебет Начальное сальдо 3000 1)2000 2)1000 Начальное сальдо 2500 4) 2000 Оборот по дебету 2000 Оборот 3000 по Кредит кредиту Оборот по дебету - Оборот по кредиту - Конечное сальдо 2000 Конечное 2500 сальдо Счет Сидорова Дебет Кредит Начальное сальдо 4500 1)4500 4) 3500 Оборот по дебету 3500 Оборот по кредиту 4500 Конечное сальдо 3500 40
После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 руб. ) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000 + + 2500 + 4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб. ) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 + 3500), а кредитовый оборот (7500 руб. ) - сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 4500). Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8000 руб. ) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2000 + 2500 + 3500). 41
В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет — способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2 -го порядка, (в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка). Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы» . В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета: «Сырье и материалы» ; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ; «Топливо» ; «Тара и тарные материалы» ; «Запасные части» ; «Прочие материалы» ; «Материалы, переданные в переработку на сторону» ; «Строительные материалы» ; «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др. В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т. п. ). Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы» . Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала 42 открыть аналитические счета для каждого склада, затем - по видам материальных ценностей.
6. Обобщение данных бухгалтерского учета Оборотные ведомости служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим и по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту. Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества, т. е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода. Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. 43
Остаток на 1 января № Наименование счета Оборот за месяц Остаток на 1 февраля Дебет Кредит 50 000 - - - 50 000 - 20 000 - 40 000 - 10 000 1000 - 29 000 - - 10 000 19 000 - - 60 000 - - - 60 000 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 20 000 - 5000 - 25 000 Расчеты с поставщиками подрядчиками - 10 000 5000 20 000 - 25000 - 10 000 - - - 100 000 45 000 110 000 Основные средства Материалы Касса Расчетные счета Уставный капитал и Расчеты с персоналом по оплате труда Итого 44
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую). Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов). Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств). На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1 -е число 45 каждого месяца и ведутся в течение года.
7. План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В РФ разработан и используется единый План счетов. Это означает, что все предприятия независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных и бюджетных) обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ. С 1 января 2001 г. действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000. № 94 -н. Для удобства использования все балансовые и забалансовые счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию: I. Внеоборотные активы. II. Производственные запасы. III. Затраты на производство. IV. Готовая продукция и товары. V. Денежные средства. VI. Расчеты. 46 VII. Капитал. VIII. Финансовые результаты.
Забалансовые счета • План счетов содержит двузначный код (шифр синтетического счета, его наименование, код (шифр) субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код (шифр). • Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработана инструкция, в которой приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура, назначение, дана типовая схема корреспонденции синтетического счета с другими синтетическими счетами. • Для практической работы бухгалтерия составляет рабочий план счетов, т. е. из всего перечня счетов выбираются счета, необходимые для деятельности конкретного предприятия. • Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешено по согласованию Минфина РФ вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические 47 счета, используя свободные номера счетов.
8. Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Она необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию : Ш счета для учета хозяйственных средств; Ш счета для учета источников образования хозяйственных средств; Ш счета для учета хозяйственных процессов. 48
Счета для учета хозяйственных средств подразделяются: счета для учета основных средств; счета для учета нематериальных активов; счета для учета оборотных средств. счета для учета финансовых вложений. Счета для учета источников образования хозяйственных средств подразделяются: • счета для учета источников собственных средств; • счета для учета источников привлеченных (заемных) средств. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются: • счета для учета процесса снабжения; • счета для учета процесса производства; • счета для учета процесса реализации. 49
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на: основные; регулирующие; распределительные; калькуляционные; сопоставляющие; забалансовые. Основные счета служат для учета хозяйственных средств и их источников. Они включают в себя счета: инвентарные; денежные; фондовые; расчетные. Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей на предприятии ( «Материалы» , «Готовая продукция и товары» , «Основные средства» и др. ). Это активные счета. Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие имущества на предприятии. Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии ( «Касса» , «Расчетный счет» , «Валютный счет» , «Прочие денежные активы» ). Это активные счета. Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие денежных средств на предприятии. Фондовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении фондов на предприятии ( «Уставный капитал» , «Резервный капитал» , «Добавочный капитал» ). Это пассивные счета. Сальдо по этим счетам кредитовое. Показывает наличие фондов (капитала) на предприятии. Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами, предприятиями (счета раздела 6, начинающиеся со слов: «Расчеты. . . » ). Расчетные счета могут быть активными, 50 пассивными и активно-пассивными:
Регулирующие счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. Они регулируют стоимость имущества и источников его образования. К ним относятся «Амортизация нематериальных активов» , «Торговая наценка» и др. Распределительные счета делятся на: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные. Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и распределения информации о расходах ( «Общепроизводственные расходы» , «Общехозяйственные расходы» и др. ). Это активные счета. Остатка на конец месяца не имеют и в балансе отсутствуют. Бюджетно-распределителъные счета служат для обобщения информации о расходах (доходах), произведенных (полученных) в отчетном периоде, но относящиеся на себестоимость и прибыль в будущем периоде. ( «Расходы будущих периодов» , «Доходы будущих 51 периодов» ).
Калькуляционные счета предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением себестоимости выпущенной продукции ( «Основное производство» , «Вспомогательные производства» ). Это активные счета. Сальдо незавершенное производство. Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и подразделяются на: операционно-результатные; финансово-результатные. Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним ( «Продажи» , «Прочие доходы и расходы» ). Эти счета закрываются по каждому отчетному периоду и поэтому не указываются в балансе. Финансово-результатный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации ( «Прибыли и убытки» ). По окончании отчетного года счет «Прибыли и убытки» 52 закрывается счетом «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Забалансовые счета предназначены для учета и движения средств, которые не принадлежат данной организации, но какое-то время находятся в ее распоряжении или на ее ответственном хранении. Забалансовым счетам присваивается трехзначный шифр: 001 «Арендованные основные средства» , 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Учет на забалансовых счетах ведется при помощи простой записи. По каждой хозяйственной операции открывается один забалансовый счет. По Дт – увеличение, по Кт – уменьшение. Забалансовые счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами. Часть их имеет только дебетовый остаток, другая часть – кредитовый. 53
Скачать презентацию ТЕМА 3 Бухгалтерский баланс Балансовое обобщение 1 Понятие
Лекция 03 Бухгалтерский баланс .ppt