Тема 3. 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

Тема 3. 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Режимы налогообложения предприятий (организаций) 2. Налоги на общем режиме налогообложения 3. Специальные режимы налогообложения 4. Налоги, уплачиваемые независимо от режима налогообложения 5. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость его планирования

1. Режимы налогообложения предприятий (организаций)

Уровни налогового законодательства: Налоговые правоотношения предприятий (организаций) и государства регулируются: n Налоговым кодексом РФ (высший уровень); n федеральными налоговыми законами; n законами и иными налоговыми нормативными правовыми актами о налогах и сборах субъектов Федерации; n нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Налогообложение – это система налоговых отношений, включающая: – определение налогов; – условия установления налогов и сборов; – определение налогоплательщиков и плательщиков сборов; – определение объектов налогообложения; – определение налоговой базы; – определение налоговых ставок; – определение налогового периода; –определение порядка исчисления уплаты налогов. Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с физических и юридических лиц, являющийся условием совершения в их интересах различными органами власти значимых действий.

Предприятия (организации) могут находиться на одном из двух режимов налогообложения: 1. Общий режим налогообложения (ОРН); 2. Специальные режимы налогообложения (СРН). Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) транспортный налог 2) налог на имущество физических лиц 3) налог на игорный бизнес К местным налогам относятся: 1) земельный налог 2) налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения – УСН; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – ЕНВД.

Уплата налогов и сборов применении УСН, ЕСХН и ЕНВД Организации обязаны уплачивать Организации не уплачивают Налог на прибыль (за Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их исключением производством налога с дивидендов, с Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым процентов по ценным общераспространенным полезным ископаемым. бумагам) Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования. НДС (за исключением НДС Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных при ввозе на таможенную биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких территорию) объектов. Государственную пошлину – при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Налог на имущество Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию организаций транспортных средств. Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

2. Налоги на общем режиме налогообложения

Крупные сельскохозяйственные организации, у которых выручка за год больше 60 млн. руб. , или средняя численность работников более 100 человек не могут применять специальные налоговые режимы ЕСХН и УСН. Они уплачивают налоги по общей системе налогообложения. НДС (глава 21 НК РФ: часть II) Все налогоплательщики НДС подразделяются на две группы: 1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. Объекты налогообложения НДС: 1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 ст. 146 НК РФ). 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. 3. Выполнение СМР для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС – это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Налоговые ставки: – 0% – экспорт – 10% – товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары, сельскохозяйственная продукция, периодические печатные издания, передача племенного скота по договору лизинга (пп. 1, 2, 3, 4, 5 п. 2 ст. 164 НК РФ) – 18% – все остальные товары, работы и услуги Налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается следующим образом: НДС к уплате = Налоговая база * налоговая ставка – «Входной» НДС, принятый к вычету + НДС восстановленный Налоговым периодом является квартал.

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ: часть II). n Объект налогообложения – прибыль. n Прибыль = Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, имущества и имущественных прав) – Расходы (расходы на производство и реализацию товаров, имущества и имущественных прав). n Прибыль = Внереализационные доходы (доходы от долевого участия, проценты, полученные по договорам, займам и кредитам и др. ) - Внереализационные расходы (проценты выплачиваемые по кредитам и займам, суммы штрафных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств и др. ). n Отдельные расходы могут быть учтены как расходы в пределах установленных лимитов: - командировочные расходы; - использование личных автомобилей для служебных целей; - представительские расходы; - расходы на рекламу. Налоговым периодом является год, отчетными 3, 6, 9 месяцев.

Налог на имущество фирм (глава 30 НК РФ) n. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество за исключением земельных участков и иных объектов природопользования и имущества, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена служба для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России. n. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества. Ставка налога 2, 2%.

n 3. Специальные режимы налогообложения

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, которая производилась ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% от общей суммы доходов от реализации. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы при уплате ЕСХН признаются исключительно кассовым методом, т. е. в момент оплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 6 %. Порядок расчета налога: Налог (ЕСХН) = Налоговая база * НС Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода и уплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения (УСН) Налогоплательщики. Организация не может начать применять УСН если: 1) доходы по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму 45 млн. руб. 2) если средняя численность работников превышает 100 человек. Объект налогообложения. Налогоплательщик, перешедший на уплату УСН может выбрать объект налогообложения: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база представляет собой денежное выражение объекта налогообложения – денежное выражение доходов или денежное выражение «доходы минус расходы» . Доходы и расходы признаются кассовым методом. Налоговые ставки. Если налоговая база «Доходы» , то применяется ставка 6%. Если налоговая база «Доходы – расходы» , то ставка – 15%. Данная ставка может быть снижена до 5% отдельным категориям налогоплательщиков, законом субъекта РФ.

Отчетный период. Порядок уплаты. Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу. Если за год (налоговый период) доходы от реализации превысят 60 млн. руб. , то организация с месяца превышения должна перейти на общий режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) Право на введение ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования принадлежит представительным органам власти. Переход на ЕНВД добровольный. Применять данный режим сельскохозяйственная организация может не ко всей деятельности, а только к определенным видам, которые установлены Налоговым кодексом РФ - оказание ветеринарных услуг, розничная торговля с площадью торгового зала менее 150 кв. м, оказание бытовых услуг, перевозка пассажиров и др. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода. Исчисляется ЕНВД только самим налогоплательщиком. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 -го числа первого месяца следующего налогового периода. Срок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода - не позднее 25 -го числа первого месяца следующего налогового периода.

4. Налоги, уплачиваемые независимо от режима налогообложения

Водный налог. Объектом обложения водным налогом признается в первую очередь забор воды из водных объектов. Налоговая база. В качестве налоговой базы выступает объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Если предприятие забирают воду для питьевого и производственного водоснабжения, при этом при заборе воды для водоснабжения населения ставка водного налога единая – 70 руб. за 1 000 воды (п. 3 ст. 333. 12 НК РФ). Если часть добытой воды направляется на водоснабжение промышленных предприятий, а также на собственные нужды организации водопроводного хозяйства, налоговая ставка должна определяться дифференцирована по экономическим районам и бассейнам рек). Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог. Плательщики транспортного налога – организации, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объекты налогообложения - виды транспортных средств Налоговой базой по транспортному налогу для транспортных средств, имеющих двигатели, являются мощность двигателя в лошадиных силах Налоговые ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ). Расчет транспортного налога. Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую базу и ставку налога. Сумма налога=Налоговая база*Налоговая ставка*К, где К – коэффициент владения транспортным средством. Налоговый период. Налоговая отчетность. Налоговый период – год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Земельный налог Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования. Объектом налогообложения является сформированный земельный участок (границы и площадь определены) с присвоенным кадастровым номером. Налоговая база - кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В случаях если кадастровая стоимость земли не определена для целей налогообложения, то применяется нормативная цена земли. Предельные налоговые ставки установлены в НК РФ: – 0, 3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. – 1, 5% - в отношении прочих земельных участков. Налоговым периодом признается календарный год.

Страховые взносы на социальное страхование К плательщикам страховых взносов относятся лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров. Базой для начисления являются начисленные в пользу сотрудника доходы, например заработная плата. Полный перечень выплат, которые облагаются страховыми взносами приведен в ст. 7 Закона № 212 -ФЗ. Страховой тариф (в процентах от ФЗП) для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 58): - ПФР - 21, 0%; - ФСС - 2, 4%; - ФФОМС - 3, 7%. Сроки уплаты - ежемесячно не позднее 15 -го числа.

4. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость его планирования

Налоговое планирование - это методика оптимизации налогообложения, включающая стратегию, учетную политику, соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского учета и др. Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов при абсолютном соблюдении закона или оптимизация налогообложения (от лат. оptimum – наилучшее) – выбор наилучшего (оптимального) варианта из множества возможных.

Виды налогового планирования 1) в зависимости от формы предпринимательской деятельности: - налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей; - налоговое планирование деятельности организаций; 2) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности: - налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т. д. ); - налоговое планирование на стадии развития бизнеса; - налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности; - налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса; 3) исходя из объемов хозяйственной деятельности: - налоговое планирование малого бизнеса; - налоговое планирование среднего бизнеса; - налоговое планирование крупного бизнеса; - налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т. д. );

Продолжение: 4) в зависимости от объектов налогового планирования: налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя, фермера) в целом; налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений); 5) исходя из направленности и масштабов налогового планирования: стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период; оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций. 6) в зависимости от продолжительности планового периода: долгосрочное (период более года); среднесрочное (период от месяца до года); оперативное (период не превышает месяца).

Методы и инструменты налогового планирования Методы внешнего налогового планирования: - замена налогового субъекта; - изменение вида деятельности; - замена налоговой юрисдикции. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения. Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

Методы внутреннего планирования: n варианты налогового учета, отраженные в учетной политике для целей налогообложения; n использование налоговых льгот; n использование специальных режимов налогообложения (УСН, ЕСХН). n выбор наилучшей формы осуществления и документального оформления отношений по договорам с партнерами для рационального налогового планирования; n создание различных целевых резервов на предприятии; n метод отсрочки налогового платежа; n метод прямого сокращения объекта налогообложения (списание с баланса, переоценка основных средств, снижение цен и т. д. ).

Классификация налогов n По объектам: - налоги на имущество (движимое и недвижимое); - ресурсные налоги; - налоги на доходы или прибыль; - налоги на виды деятельности; - налог на капитал; - налоги с выручки; - прочие налоги. n По источникам: - относимые на расходы организации; - уплачиваемые за счет финансового результата (прибыли) налогоплательщика; - включаемые в цену продукции (работ, услуг). n По формам: - прямые (прямые отчисления налогоплательщика в бюджет: налог на прибыль, имущество, ресурсные платежи); - косвенные (возникают в результате совершения хозяйственных актов и оборотов (купли-продажи), финансовых операций: НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: n объект налогообложения; n налоговая база; n налоговая ставка; n налоговый период; n порядок исчисления налога; n порядок и сроки уплаты налога.

Фирма получает статус налогоплательщика, если удовлетворяет одному из перечисленных признаков: n осуществляет экономическую деятельность в России или получает доходы от источников в России; n является собственником имущества, подлежащего налогообложению в России; n совершает на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению; n является участником отношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора, установленного налоговым законодательством РФ.

Объекты налогообложения: n доходы (прибыль, дивиденды, проценты и т. д. ); n имущество; n стоимость реализованных товаров; n пользование природными ресурсами; n операции по реализации товаров; n пересечение границы РФ (ввоз и вывоз товаров); n отдельные виды деятельности.

Налоговые льготы - преимущества, предоставляемые отдельным налогоплательщикам в виде: - снижения налоговых ставок; - установления налогооблагаемого минимума объекта налога; - освобождения от уплаты налога; - изменения сроков уплаты; - установления специальных налоговых режимов.

Участники налоговых отношений: n налогоплательщики; n налоговые агенты; n налоговые органы; n таможенная служба; n государственные органы исполнительной власти; n финансовые органы; n органы государственных внебюджетных фондов.

Условия налогообложения бизнеса Исполнение обязанности по уплате налога предполагает, что определены: n условия возникновения и прекращения обязательства по уплате налогов; n порядок и условия исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога; n действия налоговых органов при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей налогоплательщиком; n порядок взыскания налоговыми органами налогов и сборов, а также пеней при невыполнении.

Налоговая ответственность Налоговое правонарушение – противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена: n. Административная ответственность (установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях). n. Уголовная ответственность (предусмотрена ст. 199 Уголовного кодекса РФ 1997 г. ) n. Экономическая ответственность (в виде уплаты штрафных санкций за нарушения установлена НК РФ).

4. Оптимизация налоговых платежей фирмы

n Минимизация налогов: - незаконные (криминал); - законные (оптимизация, планирование). n Уклонение от уплаты налогов: - уклонение от постановки на учет в налоговом органе; - непредставление в налоговый орган сведений об открытии банковских счетов; - непредставление налоговой декларации; - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата суммы налогов. n Использование пробелов в налоговом законодательстве: - должны уплачивать только законно установленные налоги и сборы; - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Планирование договорных отношений предприятия n Выбор вида договора. По НДС налоговые обязательства возникают при одновременном наличии двух оснований: факта реализации товаров и места реализации товаров. Для определенных видов услуг (информационных, консультационных, юридических и т. д. , перечисленных в ст. 148 НК РФ) место реализации определяется на основании места осуществления деятельности покупателя, для остальных – место деятельности продавца. n Выбор контрагента. Если договор заключать с физическим лицом, то организация на сумму вознаграждения должна заплатить ЕСН. Если это физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то ЕСН не нужно платить. n Определение условий договора. Если в договоре срок оплаты товаров определяется как последний день налогового периода. В связи с тем, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет 1 день, а в среднем 3 дня, моменты оплаты товаров для продавца и покупателя не будут совпадать. Это позволяет продавцу уменьшить в текущем налоговом периоде налоговые платежи в бюджет по налогу на НДС.

n. Уменьшение налогооблагаемой базы Предприятиям дано право производить ежегодную переоценку основных средств – увеличение первоначальной стоимости ОФ – увеличение амортизационных отчислений – уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако это увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим возникает проблема оптимизации налоговых платежей. n. Использование налоговых льгот С одной стороны самый простой способ минимизации налогов. Из-за запутанности российского налогового законодательства отнюдь не простой и экономичный способ налоговой оптимизации.

Выбор месторасположения фирмы или места регистрации n Свободные экономические зоны (Кабардино- Балкария и др. ). Налоговое бремя ограничено лишь федеральной составляющей налогов. n Оффшорные зоны. Оффшорные компании могут создаваться исключительно иностранными гражданами и только для осуществления кредитно-финансовых операций с иностранными резидентами в иностранной валюте. Им запрещено заниматься производственной деятельностью на территории той страны, где они зарегистрированы. У них появился мощный конкурент – интернет-бизнес, который не очерчен налоговыми рамками. n. Страны с разным налоговым режимом. Позволяет получать экономию на налогах с помощью трансфертных налогов. Популярен в странах с неустойчивой экономикой.

Специальные способы налоговой оптимизации. В основе лежат действия фирм, не регулируемые законодательством: n Способы, базирующиеся на преимуществах вертикальной интеграции. Имеет следующие инструменты снижения налогов: - выгоды от использования консолидированного баланса (операции внутри групп фирм рассматриваются как внутризаводской оборот); - покупка контрольного пакета акций убыточной фирмы снижают налогооблагаемую прибыль материнской фирмы; - выгоды от использования различной структуры затрат и их удельного веса в выручке материнской и дочерней фирм; - трансфертные операции внутри страны между субъектами с различным налоговым режимом; - способы, базирующиеся на несовершенстве законодательства. n 2. Налоговая оптимизация с помощью трансфертного ценообразования. n 3. Уход от налогов на продажу промежуточного продукта или обход программы квотирования и контроля над ценами.