Тема 3. 2. Специальные налоговые режимы Учебные вопросы: 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 2. Упрощенная система налогообложения 3. Патентная система налогообложения 4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Cпециальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. n n n Виды специальных налоговых режимов: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) Упрощенная система налогообложения (единый налог) Патентная система налогообложения (введена в 2013 году) Система налогообложения в виде Единого налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) глава 26 (1) НК РФ Сельскохозяйственные товаропроизводители —организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию, если доля дохода от сельскохозяйственной продукции – не менее 70% Переход на ЕСХН носит добровольный характер Налогоплательщики (ст. 346. 12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога в установленном законом порядке. Не имеют права перейти на уплату ЕСХН: nсубъекты, занимающиеся производством подакцизных товаров; nосуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; n. Казенные, бюджетные и автономные организации.
К сельскохозяйственной продукции относятся n n продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции + уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов.
В результате применения данной системы n n Организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, и они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, и они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
Объект налогообложения (ст. 346. 4) доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговая база (ст. 346. 6) — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка (ст. 346. 8) установлена в размере 6%.
Налоговый период (ст. 346. 7) — календарный год. Отчетный периодом полугодие. Порядок исчисления и уплаты (ст. 346. 9) налогоплательщик определяет сумму авансового платежа и сумму налога исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Организации представляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода). Индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Упрощенная система налогообложения (УСН) Глава 26. 2 НК РФ Налогоплательщики (ст. 346. 12) субъекты малого бизнеса — индивидуальные предприниматели и организации, доход за 9 месяцев которых не превышает 45 млн. рублей. Величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (в 2013 году – 1). Не имеют право применять УСН: n банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные, участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, и др. ; nорганизации, имеющие филиалы и (или) представительства; n организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; nорганизации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; nпереведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога; nразмер участия других организаций в деятельности данной организации более 25%; n остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов более 100 млн. руб.
Объект налогообложения (ст. 346. 14) одна из двух предложенных законодательством форм: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговые ставки (ст. 346. 20) В зависимости от выбранного объекта налогообложения: • если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%; • если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%. Налоговый период (ст. 346. 19) — календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Порядок и сроки уплаты (ст. 346. 21) налог уплачивается не позднее срока подачи налоговых деклараций для организаций – до 31 марта (по отчетному периоду – не позднее 25 дней после окончания отчетного периода) для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля (по отчетному периоду – не позднее 25 дней после окончания отчетного периода)
Патентная система налогообложения (глава 26. 5) С 1 января 2013 г. утрачивает силу ст. 346. 25. 1 НК РФ, регулирующая применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Вместо нее введена в действие патентная система налогообложения (гл. 26. 5 НК РФ). Новый спецрежим имеет много общего с УСН на основе патента, но есть и отличия. Теперь, по сути, вместо стоимости патента при УСН уплачивается единый налог при патентной системе налогообложения.
n n Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ (п. 1 ст. 346. 43 НК РФ). Если субъектом РФ принято такое решение, то вводить указанный спецрежим нужно обязательно по всем видам предпринимательской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346. 43 НК РФ, например: ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; химическая чистка, крашение и услуги прачечных и т. д.
Налогоплательщик n Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 12
n n n Ограничения спецрежим нельзя применять в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346. 43 НК РФ). Для применения патентной системы налогообложения предприниматель может привлекать не более 15 человек в целом по всем видам деятельности (п. 5 ст. 346. 43 НК РФ). потенциально возможный годовой доход минимальный размер не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.
Срок действия патента n Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев, но теперь только в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346. 45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.
Налогоплательщик не уплачивает n n НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но по прежнему придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т. д. (п. п. 10 и 11 ст. 346. 43 НК РФ).
Налоговой базой n признается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система (п. 1 ст. 346. 48 НК РФ). Его размер в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ.
Налоговый период n n календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. 17
n Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности 18
Налоговая ставка n n составляет 6% от потенциально возможного годового дохода (ст. 346. 50 НК РФ). При этом если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то сумма налога, подлежащего уплате по месту учета налогоплательщика, пересчитывается исходя из количества месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346. 51 НК РФ).
Заявление о переходе на патентную систему n срок подачи в инспекцию заявления на выдачу патента составляет не менее 10 рабочих дней до даты начала применения спецрежима (п. 2 ст. 346. 45, п. 6 ст. 6. 1 НК РФ). В течение пяти дней со дня получения заявления предпринимателю обязаны выдать патент или уведомить об отказе в выдаче.
Порядок исчисления налога, порядок и сроки соответствующая налоговой ставке уплаты налога 1. Налог исчисляется как n n n процентная доля налоговой базы. 2. Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев, в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода. 21
Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Глава 26. 3. НК РФ (ЕНВД) — это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога на вмененный доход вместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество. Применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.
С 2013 г. n n применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346. 28 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления. С 2018 г. ЕНВД будет отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29. 06. 2012 N 97 ФЗ).
В соответствии со ст. 346. 26 Кодекса действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности: • оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др. ); • оказание ветеринарных услуг; • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; • розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; • оказание услуг общественного питания; • автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей и др.
Специфические понятия: вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак торов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установ ленной ставке; базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (К 1, К 2, К 3)
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности Налоговый период — квартал. Ставка 15% вмененного дохода. Сроки уплаты - не позднее 25 го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 го числа первого месяца следующего налогового периода.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Глава 26. 4 НК РФ Соглашение о разделе продукции (СРП) договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр и на ведение связанных с этим работ. Раздел продукции раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"; Инвестор — юридическое лицо, осуществляющее вложение средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП. Налогоплательщики и плательщиками сборов организации, являющиеся инвесторами по СРП. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли или как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. Порядок налогообложения. Замена уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). Т. е. применяется неналоговый платеж, размер которого определен в договорном порядке
Две подсистемы налогообложения: 1. СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции. инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: 1)НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) налог на добычу полезных ископаемых; 4) платежи за пользование природными ресурсами; 5) плата за негативное воздействие на окружающую среду; 6) плата за пользование водными объектами; 7) государственная пошлина; 8) таможенные сборы; 9) земельный налог; 10) акциз. 2. СРП на условиях прямого раздела продукции. Инвестор уплачивает: 1)государственную пошлину; 2) таможенные сборы; 3) НДС; 4) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Скачать презентацию Тема 3 2 Специальные налоговые режимы Учебные вопросы
Слайды тема 3.2_Спец нал режимы.ppt