Тема 2 Учет затрат и калькулирование себестоимости работ

Тема 2. Учет затрат и калькулирование себестоимости работ, услуг вспомогательных производств

План лекции 1. 2. 3. 4. 5. 6. Задачи и общий порядок учета вспомогательных производств. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ грузового автотранспорта. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг гужевого транспорта. Учет затрат и калькуляция себестоимости по электро-тепло, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам. Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг машинно-тракторного парка.

2. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской Объекты учета затрат ►виды ремонтируемых сельскохозяйственных машин (тракторы, комбайны, автомашины); ►изготавливаемые изделия, инструменты, хозяйственные принадлежности.

Состав затрат Прямые затраты: ► Оплата труда с отчислениями на соц. нужды рабочих; ► Стоимость запасных частей, топлива, смазочных материалов. Цеховые затраты: ► Оплата труда с отчислениями на соц. нужды; ► Расходы на ремонт, амортизацию основных средств ремонтной мастерской

Статьи затрат: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Материальные ресурсы Оплата труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств ремонтной мастерской (здания, оборудования и др. ). Услуги других вспомогательных производств. Налоги, сборы и другие платежи Прочие затраты

Объекты калькуляции ► Отремонтированные объекты ► Изготовленные изделия Калькуляционная единица - 1 шт.

Схема 1 Корреспонденции по счету 23 -1 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Ремонтные мастерские» за 200_ г. , усл. ед. Дебет счета счет 23 -1 Кредит счета Начальное сальдо – Дт Кт 2000 -00 Дт 20 -1 6000 -00 Кт Дт 70, 69 Кт 12000 -00 Дт 20 -2 5800 -00 Кт Дт 23, 96 Кт 1600 -00 Дт 20 -3 3200 -00 Дт 26 4800 Кт Дт 10 02 Кт 4200 -00 Дебетовый оборот 19800 -00 Конечное сальдо – Кт Кредитовый оборот 19800 -00

3. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ грузового автотранспорта. Аналитические счета: ► 23 -4 -1 «Грузовой автотранспорт» ; ► 23 -4 -2 «Пассажирский транспорт» ; ► 23 -4 -3 «Легковой автотранспорт» ; ► 23 -4 -4 «Специальные автомашины» ; ► 23 -4 -5 «Общепроизводственные расходы»

Статьи затрат: Материальные ресурсы Оплата труда Отчисления на социальные нужды. Содержание основных средств. Работы и услуги вспомогательных производств. 6. Налоги, сборы и другие платежи. 7. Прочие затраты. 8. Общепроизводственные расходы автотранспорта 1. 2. 3. 4. 5.

Объекты Калькуляционные единицы – калькуляции -тонно-километры; 10 т/км 1 машино-день - работа машины

Где, Фс- фактическая себестоимость 1 т/км, руб. ; Фз – фактические затраты (дебет счета 23 -4), руб. ; Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб. ; Св – стоимость возвратных отходов, руб. ; Кф – фактический объем работ за год, т/км; Кс – фактический объем работ, выполненных для самообслуживания, т/км.

Таблица 1 Калькуляция себестоимости работы грузового автотранспорта за год Показатели Кол-во Сумма, руб. коп. Общая сумма затрат - 258 700 Стоимость возвратных отходов - 180 Отработано тонно-километров, всего, в т. ч. 79 600 262 680 растениеводство 22 000 72 600 животноводство 43 000 141 900 пилорама 8 000 26 400 самообслуживание 2 800 9 240 сторонние организации 3 800 12 540 Плановая себестоимость 1 т/км - 3, 3 Фактическая себестоимость 1 т/км - 3, 25 Отклонение - 0, 05

Калькуляция себестоимости работы грузового транспорта за год

Форма 306 - АПК Ведомость № 1 на закрытие счетов бухгалтерского учета Счет «Вспомогательные производства» аналитический счет «Грузовой транспорт» 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Всего затрат по дебету счета 258 700 руб. Списано в течение года по кредиту счета 262 860 руб. Подлежит дополнительному списанию или сторнированию ( п. 1 – п. 2) 4160 руб. Всего выход продукции (выполненная работа) по кредиту счета (количество) 79 600 т/км. Исключаются работы по самообслуживанию 2 800 т/км. Работы, принимаемые в расчет по закрытию счета ( п. 4 –п. 5) 76 800 т/км Коэффициент для распределения затрат (п. 3 : п. 6) 0, 05417 (4160: 76 800)*10 т/км

Форма 306 - АПК Распределение затрат Потребители услуг Объем работ, т/км Сумма, Корреспонденци отклонений, я счетов руб. Дебет Кредит Растениеводство 22 000 1192 20 -1 23 -4 Животноводство 43 000 2392 20 -2 23 -4 Пилорама 8 000 433 20 -3 23 -4 Вспомогательные производства Сторонние организации 2 800 - 23 23 -4 3 800 206 90 -2 23 -4 Итого: 79 600 4160

Схема 2 Корреспонденции по счету 23 -4 «Вспомогательные производства» аналитический счет «Грузовой транспорт» за 200_ г. , руб. коп. Дебет счета счет 23 -4 Кредит счета Начальное сальдо – Дт 10 Кт 130 000 -00 Дт 70, 69 Кт 90 000 -00 Дт 23, 96 Кт 12 600 -00 Дт 02 Кт 26 100 -00 Дебетовый оборот 258 700 -00 Конечное сальдо – Дт 10 Кт 180 Дт 20 -1 Кт 72 600 -00 1192 Дт 20 -2 Кт 141 900 -00 2329 Дт 20 -3 Кт 26 400 433 Дт 90 -2 Кт 12540 206 Дт 23 Кт 9240 Кредитовый оборот 258 700 -00

4. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг гужевого транспорта. Статьи затрат: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Материальные ресурсы. Оплата труда. Отчисления на социальные нужды. Амортизация основных средств и расходы на ремонт. Работы и услуги других вспомогательных производств. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).

Объекты калькуляции Калькуляционные единицы услуги гужевого транспорта; 2) приплод; 3) кормо-дни. 1) 1) 1 рабочий день ( 1 коне-день); 2) 1 голова; 3) 1 кормо-день.

Где, Фс- фактическая себестоимость 1 раб. дня, руб. ; Фз – фактические затраты (дебет счета 23 -7), руб. ; Пп – стоимость побочной продукции, руб. Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб. ; Ппр – фактическая стоимость приплода, руб. ; Кф – количество отработанных дней, раб. дн. ; Кс – время, затраченное на самообслуживание, раб. дн.

5. Учет затрат и калькуляция себестоимости по электро-тепло, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам. Аналитические счета к счету 23 -5: ► 23 -5 -1 «Электроснабжение» ; ► 23 -5 -2 «Теплоснабжение» ; ► 23 -5 -3 «Газоснабжение» ; ► 23 -5 -4 «Холодоснабжение» ;

Статьи затрат: Материальные ресурсы Оплата труда Отчисления на социальные нужды. Содержание основных средств. Работы и услуги вспомогательных производств. 6. Налоги, сборы и другие платежи. 7. Прочие затраты. 8. Общепроизводственные расходы 1. 2. 3. 4. 5.

Электроснабжение Объект калькуляции – электроэнергия, калькуляционная единица – 10 к. Вт/ч. Теплоснабжение Объект калькуляции – тепловая энергия, калькуляционная единица – 10 Гкал (Гигакалорий). Газоснабжение Объект калькуляции – газ, калькуляционная единица – 1 кубический метр.

Холодоснабжение Объект калькуляции – услуги по охлаждению, калькуляционная единица – 1 центнеро-день. Водоснабжение Объект калькуляции – вода, калькуляционная единица – 1 кубический метр. Метод калькуляции - простой

Где, Фс- фактическая себестоимость единицы услуг, руб. ; Фз – фактические затраты за год, руб. ; Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб. ; Кф – фактический объем услуг за год; Кс – фактический объем услуг по самообслуживанию.

2. Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг машинно-тракторного парка. Аналитические счета к счету 23 -3: ► 23 -3 -1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» ; ► 23 -3 -2 «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин» ;

Расчет объема работ в усл. эт. га Пример 1. Трактор МТЗ-80, норма выработки 20 га. Фактически выполнено за смену 24 га. Количество нормо-смен 1, 2 (24: 20). Коэффициент перевода трактора МТЗ-80 в условный 0, 73. Продолжительность смены 7 ч. Эталонная сменная выработка равна 5, 11. (0, 73*7). Выполнено условных эталонных гектаров 6, 13 (1, 2*5, 11).

Статьи затрат: Материальные ресурсы Оплата труда Отчисления на социальные нужды. Амортизация основных средств. Ремонт основных средств Работы и услуги вспомогательных производств. 7. Прочие затраты. 8. Общепроизводственные расходы 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Где, Фс- фактическая себестоимость 1 усл. эт. га, руб. ; Фз – фактические затраты за год, руб. ; Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб. ; Кф – фактический объем услуг за год; Кс – фактический объем услуг по самообслуживанию.

Первичные документы Сводные документы Накопительные ведомости учета затрат (ф. 301 АПК) по всем субсчетам (кроме 23 -1) Журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. 301 -АПК) По 23 -1 Отчет об использовании электроэнергии (ф. 305 -АПК) По 23 -5 Лицевые счета (производственный отчет) ф. 83 -АПК) Журнал-ордер № 10 - АПК Отчет о движении материаль ных ценностей (ф. 202 – АПК) По всем субсчетам