Тема 2 Учет запасов МСФО IAS 2 План

Тема 2. Учет запасов (МСФО IAS 2) План лекции 1. Признание и классификация запасов 2. Оценка и виды учета запасов 3. Методы оценки запасов 4. Учет готовой продукции, товаров, незавершенного производства 5. Складской и бухгалтерский учет запасов

Цель занятия: Раскрыть студентам понятие запасы, их классификацию согласно МСФО 2 «Запасы» . Уяснить методы оценки ТМЗ, организацию документального учета движения запасов на складах и в бухгалтерии, методику проведения инвентаризации ТМЗ. Основные понятия: товарно-материальные запасы, оценка запасов, консигнация, товары в пути, себестоимость запасов, метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО

МСФО 2 определяет порядок оценки и учета запасов и рассматривает их как активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Классификация запасов Производственные запасы Готовая продукция и товары Незавершенное производство В зависимости от роли, производственные запасы подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топлива, тара и тарные материалы, запасные части и прочие.

Товары, не включаемые в состав ТМЗ Товары на которые компания не имеет права собственности. Например, товары подготовленные по заказу клиента, оплаченные им, принадлежащие клиенту и дожидающиеся отгрузки. Консигнация (consignment) – размещение собственником, которого именую комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя – консигнанта.

Процесс оценки запасов Этапы процесса оценки ТМЗ 1. Определение физических единиц товаров, подлежащих включению в ТМЗ; 2. Определение затрат, которые должны быть включены в себестоимость запасов; 3. Определение порядка отнесения стоимости ТМЗ в расходы ( допущение о потоке затрат).

Себестоимость запасов а) Затрат по приобретению ТМЗ(цена покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, ТЗР, связанные с их доставкой) б) Затрат по переработке непосредственно связанных с производством готовой продукции, включая: - затраты по оплате труда, отчислений от оплаты труда рабочих непосредственно занятых на станках и оборудованиях при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

продолжение -систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию в)прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТЗМ в настоящее время или в процессе проведения их в надлежащие состояние Например, страхование груза

Затраты, не включаемые в себестоимость запасов 1. Свехнормативные затраты, рабочей силы и прочие внеплановые производственные затраты 2. Затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если это не предусмотрено технологическим процессом 3. Общие и административные расходы 4. Затраты, связанные с реализацией продукции

Оценка запасов по МСФО 2 Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. В соответствии МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости возможной чистой стоимости реализации.

Чистая Стоимость Реализации - это предполагаемая цена реализации товаров за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже ЧСР используется если себестоимость не может быть восполнена по причинам: - физический износ, - устаревание товаров, - падение цен

Методы определения наименьшей из себестоимости и ЧСР Постатейный метод Метод товарных групп Метод общего уровня запасов Метод прямого списания (когда с/сть = ЧСР)

Методы оценки запасов (по МСФО 2) метод специфической идентификации; метод средневзвешенной стоимости; метод оценки запасов по ценам последних покупок (метод ФИФО)

1. Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов 2. Метод ФИФО означает, что в первую очередь на себестоимость ТМЗ списывается стоимость запасов приобретенными или произведенными первыми. Метод основан на предположении, что себестоимость товаров приобретенных в первую очередь должна быть соотнесена к товарам проданных в первую очередь. 3. Метод средневзвешенной стоимости означает, что себестоимость ТМЗ рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Системы учета запасов Периодическая система учета Непрерывная (постоянная) система учета Периодическая система учета – детальный учет ТМЗ в течение года не ведется. Фактическое наличие ТМЗ определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Остаток ТМЗ + Поступления ТМЗ = Себестоимость ТМЗ, готовых к реализации – остаток ТМЗ на конец периода = Себестоимость реализованных товаров. Непрерывный (постоянный) учет – подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытия товарноматериальных запасов.

Учет товарно-материальных запасов Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы» 1310 - «Сырье и материалы» 1320 - «Готовая продукция» , 1330 - «Товары» , 1340 - «Незавершенное производство» , 1350 - «Прочие запасы» , 1360 - «Резерв по списанию запасов»

Ситуации 1 Акцептован счет поставщика по приобретенным материалам на сумму 150 000 тенге. Сумма начисленной НДС (12%). а) Дт 1310 Кт 3310 - 150 000 тенге – на стоимость б) Дт 1420 Кт 3310 – 18 000 тенге – на сумму НДС 2. При оплате поставщикам Дт 3310 Кт 1030, 1010 - 168 000 тенге 1.

Ситуация 2 1. Отпущены на нужды основного производства материалы на сумму 120 000 тенге Дт 8110 Кт 1310 – 120 000 тенге 2. Израсходованы строительные материалы на ремонт офиса 60 000 тенге Дт 7210 Кт 1310 - 60 000 тенге 3. Отрущены строительные материалы на затраты капитального строительства 500 000 тенге Дт 2930 Кт 1310 - 500 000 тенге

Ситуация 3 1. Оприходованя с основного производства готовая продукция на сумму 250 000 тенге Дт 1320 Кт 8110 – 250 000 тенге 2. Начислена заработная плата работникам за погрузку материалов Дт 1310 Кт 3350 - 25 000 тенге 3. Акцептован счет автобазы за перевозку товаров приобретенных от поставщиков Дт 1330 Кт 3310 – 30 000 тенге Дт 1420 Кт 3310 - 3 600 тенге (сумма НДС)

Создание и учет резерва под обесценение запасов Создание резервов под обесценение запасов – это требование МСФО 2 к составителям финансовой отчетности предусмотреть и оценить возможные риски, связанные с активами

Примеры Создание резерва по списанию запасов Дт 7440 Кт 1360 Списание запасов за счет созданного резерва Дт 1360 Кт 1330 Не использованная сумма резерва в конце отчетного периода сторнируется Дт 7440 Кт 1360

Раскрытие в финансовой отчетности -учетная политика, принятая для оценки запасов -балансовая стоимость запасов по классификациям запасов (расшифровка) -балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию -сумма запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде -балансовая стоимость запасов, заложенная в качестве гарантии выполнения обязательств