Тема 2 Учет основных средств Основные средства

Тема 2 Учет основных средств

Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть имущества. В связи с этим точный учет основных средств определяет объективность информации о финансовом состоянии организации. Учет осноных срдств регулируется положением о Бухгалтерском учете ПБУ 6/01.

Для того, что бы активы были отнесены к основным средствам должны выполняться следующие условия: 1. они используются в производстве продукции, при выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд организации 2. Они используются в течение длительного периода времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев 3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов 4. Они способны прносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

К основным средствам относятся: 1. Здания и сооружения 2. Рабочие и силовые машины 3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника 4. Транспортные средства 5. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности 6. Рабочий, продуктивный и племенной скот 7. Многолетние насаждения 8. Внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты

9. Капитальные вложения, связанные с коренным улучшением земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) 10. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств 11. Земельные участки, объекты природопользования

Классификация основных средств По назначению: • производственные • непроизводственные

Классификация основных средств По степени использования: 1. Находящиеся в эксплуатации 2. В запасе (резерве) 3. В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 4. На консервации

Классификация основных средств В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества: - принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду) - в оперативном управлении или хозяйстенном ведении - полученные в аренду

Оценка основных средств первоначальная стоимость остаточная стоимость восстановительная стоимость

Первоначальная стоимость Для приобретаемых за плату основных средств – сумма затрат оганизации на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) за товар, за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам - суммы, уплачиваемые за информационые и консультационные услуги, связанные с приобретением данного основного средства - таможенные пошлины и сборы - невозмещаемые налоги, государстенная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств - вознаграждения, уплачваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: - реконструкция ОС - модернизация - частичная ликвидация - переоценка

Остаточня стоимость – определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации ОС. Восстановительная стоимость – это стоимость объекта, полученная по результатам переоценки. С течением времени первоначальная стоимость ОС отклоняется от стоимости аналогичных ОС, приобретаемых или возводимых в современных условиях.

Документальное оформление движения основных средств Формы превичной документации для учета ОС и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21. 01. 2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичой учетной документации по учету основных средств»

К ним относятся • ОС-1 Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) • ОС-1 а Акт о приеме – передаче здания (сооружения) • ОС – 1 б Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) Эти документы применяются для оформления и учета операций для включения и выбытия объекта из состава ОС.

• Если хозяйственная опрерация по покупке основного средства осуществляется по отношению к уже бывшему в эксплуатации объекту ОС, то в документах указывается начисленная к моменту сделки амортизация. • Если объект ОС находится в собственности двух или нескольких организаций, то в документах указываются доли организаций в праве общей собственности.

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (в трех экземплярах: получателю, сдатчику и бухгалтерии) ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (может быть внутренний и внешний ремонт)

ОС-4 Акт списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС – 4 а Акт о списании автотранспортных средств (к нему прикладываются документы, подтерждающие снятие с учета в ГИБДД) ОС-4 б Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств) • Эти документы составляются в двух экземплярах: один хранится в бухгалтерии, другой у лица, ответственного за сохранность данного ОС

• ОС – 6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств • ОС – 6 а Инвентарная карточка группового учета объектов ОС • ОС – 6 Инвентарная книга учета объектов ОС

• ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования • ОС-15 Акт о приеме оборудования в монтаж • ОС-16 Акт о выявленных дефектах

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должны содержать следующие обязательные реквизиты - Наименование документа - Дата составления - Наименовние организации, от имени которой составлен документ - Содержание хозяйственной операции - Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении - Наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления - Личные подписи указанных лиц

Учет наличия и движения основных средств Учетная единица основных средств - инвентарый объект – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы.

• Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер. • Инвентарный номер присваивается независимо от условий эксплуатации объекта: будет он сдан в аренду, принадлежал ли ранее другому юридическому лицу и т. д. • Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации. • Инвентарные номера списанных с учета объектов не присваиваются новым объектам в течение 5 лет по окончании года списания. • Объект, полученный в аренду, может учитываться по инвентарному номеру арендодателя.

Срок полезного использованияпериод, в течение которого использование объекта ОС приносит организации доход. Определяется исходя из: - Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью - Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (абочих смен, проведения ремонта) - Нормативно-правовых оганичений использования

• Срок полезного использования оборудования может быть пересмотрен в случаях проведения реконструкции или модернизации.

Учет поступления ОС • Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства» . Счет активный. На • Синтетический учет затрат, связанных со строительством, возведением и приобретением ОС ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Счет также является активным.

Покупка ОС • При покупке ОС все затраты по покупке, доставке и установке собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» , при этом увеличивается задолженность перед продавцом, т. е. проводка • Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» • К сч. 60 «Расчеты с поставщиками»

Принятие объекта ОС к учету • Д-т сч. 01 «Основные средства» • К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Внесение ОС учредителем в качестве взноса в уставный капитал 1. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 2. Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Основные средства, внесенные учредителями, оцениваются по цене, согласованной с учредителем.

Безвозмездное поступление ОС 1. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» суб. сч. 2 «Безвозмездные поступления» 2. Принятие к учету основных средств 3. Начисляется амортизация на объект ОС в конце каждого месяца Д-т сч. 25, 26 К-т сч. 01 4. Списание безвозмездных поступлений в прочие доходы и расходы Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Неучтенные ОС • Д-т сч. 01 «Основные средства» • К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет выбытия ОС • Причины выбытия: 1. Продажа 2. Списание в случае морального или физического износа 3. Передача в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица 4. Ликвидация 5. Обмен 6. Недостача или порча 7. Другие причины

Продажа ОС Финансовый результат от продажи ОС собирается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» . • К-т сч. 01 «Основные средства» Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Стоимости ОС на данный счет относят с учетом амортизации ОС. Помимо стоимости ОС на Д-т данного счета относят все затраты, связанные с реализацией данного объекта: услуги посредника, транспортные услуги, НДС от продажи. По К-ту счета отражают Выручку от продажи данного ОС

Безвозмездная передача ОС • К-т сч. 01 «Основные средства» Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (расходы)

Передача ОС в счет вклада в уставный капитал других организаций • К-т сч. 01 «Основные средства» Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

Учет амортизации ОС Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации. Её задача – создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Большинство ОС отражается в балансе по остаточной стоимости.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные учатски и объекты природопользования. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» Амортизация по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Способы начисления амортизации • Линейный • Способ уменьшаемого остатка • Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования • Для расчета используется объект ОС стоимостью 400 тыс. руб. и со сроком полезного использования 5 лет.

Линейный способ • Годовая норма амортизации = 1/5 • Годовая сумма амортизации = 400. 000*1/5=80. 000 • Данный способ начисления амортизации целесообразен для ОС, которые напосредственно не участвуют в процесе производства.

Способ уменьшаемого остатка • Годовая стоимость амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Годовая норма амортизации = 1/5*3 = 0, 6 Период Сумма амортизации за год Накопленная амортизация Остаточная стоимость Первый год 400. 000*0, 6=240. 000 160. 000 Второй год 160. 000*0, 6=96. 000 336. 000 64. 000 Третий год 64. 000* Четвертый год Пятый год

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования • Коэффициент начисления амортизации = число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Год Начисленная амортизация первый 400. 000*5/15=133. 333 второй 400. 000*4/15=106. 667 третий 400. 000*3/15=80. 000 четвертый 400. 000*2/15=53. 333 пятый 400. 000*1/15=26. 667 итого 400. 000

Учет ремонта и восстановления объектов основных средств По объему и характеру производимых ремонтных работ различают: текущий – исправление или замена узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии Капитальный - смена всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов.

• Ремонты могут проводиться хозяйственным или подрядным способом. •

Особенности учета аренды • Учет арендованных средств ведется с соблюдением принципа имущественной обособленности организации. • Арендтор учитывает стоимость взятого имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» • Арендная плата включает в себя: средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств и часть прибыли.

• Арендатор ежемесячно образует задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами затрат 20, 23, 25, 26 и др. • При перечислении арендной платы дебитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет «Расчетный счет»

Арендодатель ведет учет арендных платежей 1. в конце каждого месяца на сумму причитающейся задолженности Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2. При поступлении средств от арендатора Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учет лизинга • Учет переоценки основных средств

Инвентаризация основных средств • Необходима для обеспечения достоверности данных текущего бухгалтерского учета и отчетности. • Сроки проведения инвентаризации: не реже одного раза в три года, а библиотечные фонды – в пять лет.

Исключения: 1. при передаче объектов основных средств в аренду, их выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия 2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (в случае проведения переоценке имущества) 3. При смене материально ответственных лиц 4. При установлении фактов недостачи, хищении, злоупотреблении или порчи имущества

5. В случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций 6. При ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного баланса

• Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки основных средств, то они подлежат оприходованию по рыночной стоимости как неучтенные Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

• В ходе инвентаризации основных средств обнаружена недостача основных средств: - Списывается амортизация, начисленная на данное ОС за весь период эксплуатации на счет 01 - Списывается остаточная стоимость ОС со счета 01 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Определяется виновное лицо и со счета 94 сумма списывается на счет 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»