Тема 2 Учет аренды Цель лекции изучить виды

Тема 2. Учет аренды Цель лекции: изучить виды аренды нормативные акты, регулирующие арендные отношения; изучить порядок учета расчетов, связанных с арендой основных средств. Основные вопросы: 1 Понятие и классификация аренды 3. Учет операционной аренды у арендодателя и арендатора 4. Учет финансовой аренды (лизинга) у арендодателя и арендатора

Согласно МСФО 17. 4 Аренда – то договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право на использование актива в течение согласованного периода. Аренда согласно МСФО делится на два видв: Классификация аренды Аренда Операционнаяне переносит фактические риски и вознаграждения связанные с владением Финансовая- существенно переносит все риски и вознаграждения связанные с владением присущих право собственности на актив. Право собственности в конечном итоге может передаваться, так и не передаваться 2

Под рисками подразумевается убытков вследствие: возможность простоя оборудования применения устаревшей технологии изменения ожидаемого дохода экономических условиях в меняющихся Выгоды могут быть представлены: в виде ожидания того, что эксплуатация актива в наиболее экономичный срок его службы будет приносить доход; доходы от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости 3

* • Переходят права собственности по окончании срока аренды * • Арендатор имеет опцион (предусмотрено договором право) выкупить по окончании срока аренды по цене, значительно ниже его справедливой стоимости на дату исполнения этого право * • ИЛИ Чистая дисконтированная стоимость (ЧДС) арендных платежей составляет существенную часть от справедливой стоимости ОС на дату начала договора (например ГААП США даёт критерий > 90%) * • ИЛИ Срок аренды составляет существенную часть срока службы ОС (например ГААП США даёт критерий >75%-80%) * • ИЛИ Сдаваемые в аренду объекты очень специфичны, и могут использоваться только получателем 4

Операционная аренда у арендатора Актив остается на балансе у арендодателя Амортизации начисляется арендодателем Арендные платежи равномерно распределяются между периодами *Все расходы связанные с арендой имущества, относится на счет прибылей и убытков текущего периода. Признание расходов по операционной аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Имущество, полученное в текущую аренду учитывается забалансом. 5

* *При принятии имущества в текущую аренду Дт 001 и при его возврате Кт 001. *Расчеты с арендодателем отражаются на счете 3360. *Расходы, связанные с операционной арендой отражаются на счете 7450 Арендатор Д-т 7450 Расходы по аренде К-т 3360 Задолженность по аренде /Денежные средства / Предоплата

* Арендодатель Актив остается на балансе у арендодателя Амортизации начисляется арендодателем После подписания соглашения Д-т 2410 /cданные в аренду основные средства К-т 2410/ собственные основные средства Д-т 2420 /накопленная амортизация по основным средствам К-т 2420/накопленная амортизация по сданным в аренду ОС В конце отчетного периода Д-т 7450 Расход на амортизацию по сданным в аренду основным средствам К-т 2420/ накопленная амортизация по сданным в аренду ОС Д-т 1260 арендная плата к получению (денежные средства) К-т 6260 доходы по аренде

Операционная аренда у арендодателя 1)Дт Операционная аренда у арендатора 1) Дт 001 Кт - 2410/ Кт 2410 2) Дт 7450 Кт 3360 (Начисление арендной платы) 2) Дт 1260 Кт 6260 (Начисление арендной платы) 3) Дт 7110, 7210, 8410 2) Дт 7450 Кт 2420, 1310, 3350, 3220, 3150, 3210 Кт 3360 4) Дт 3360 Кт 1260 (Зачет задолженностей) 3) Дт 1260 Кт 3520 (На сумму заранее полученной арендной платы) 5) Дт 3360 6) Дт - 4) Дт 1010, 1030 Кт 1260 Кт 1010, 1030 Кт 001 5) Дт 2410 Кт 2410/ 8 8.

* Компания А 1 января 2013 года взяла в операционную аренду офисное здание на 2 года, заплатив при подписании депозит в $24, 000. Ежегодный фиксированный платеж по аренде составляет $96, 000. Кроме того, арендное соглашение предусматривает ежегодные платежи в сумме 5% от превышения в том случае, если годовая выручка от реализации превысит $500, 000. Выручка от реализации за 2013 год составила $600, 000. Определите, какая сумма должна быть отражена в Отчете о прибылях и убытках за 2013 год как расходы по аренде.

* Фиксированный платеж $96, 000 Дополнительный платеж (600, 000 – 500, 000) х 5% $5, 000 Списание депозита (24, 000 / 2 года) $ 12, 000 $113, 000

Финансовая аренда - Финансовая аренда – это способ финансирования капитальных затрат, при котором арендодатель, по существу кредитует арендатора в течение срока аренды. Соответственно арендные платежи для целей представления их в финансовой отчетности необходимо разделить на арендные платежи в счет справедливой стоимости арендованного актива и проценты по кредиту арендодателя. Проценты по финансовой аренде составляют финансовый доход для арендодателя и финансовый расход для арендатора, представляют собой разницу между валовыми и чистыми инвестициями в аренду. МСФО 17 следующим образом определяет состав валовых и чистых инвестиции в аренду. Валовые инвестиции в аренду – это сумма: Минимальных арендных платежей, подлежащих получению арендодателем по договору финансовой аренды; -любой негарантированный ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю.

* 12

* Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по ставке процента подразумеваемой в договоре аренды. Таким образом, чистые инвестиции в аренду в большинстве случаев будут равны справедливой стоимости. По статьям финансовой аренды (дебиторская задолженность у арендодателя или основных средств у арендатора) всегда отражается суммы чистых инвестиции в аренду. Разница между валовыми и чистыми инвестициями в аренду – проценты – распределяются между периодами по методу эффективной ставки процента. Смысл метода эффективной ставки процента состоит в том, что в начале срока платежей рассчитывается постоянная ставка. Процент за период представляет собой произведение данной ставки на остаток непогашенного обязательства. В течение всего срока платежей ставка остается неизменной. 13

Финансовая аренда Применение данного метода обеспечивает поддержание пропорционального соотношения между величиной процентов за период и величиной непогашенного обязательства. Общая сумма процентов в балансе сразу не признается , проценты начисляются каждый период. В учете арендодателя отражается дебиторская задолженность по аренде. Базовая двойная запись выглядит следующим образом: Дт Дебиторская задолженность по финансовой аренде Кт Основные средство Учет у арендатора. В учете арендатора отражается сам объект аренды – основное средство и обязательства по финансовой аренде. Базовая двойная запись выглядит следующим образом: Дт Основные средства Кт Обязательство по финансовой аренде 14

Арендатор После подписания соглашения Д-т Основные средства (Арендованные) К-т Задолженность по аренде краткосрочная К-т Задолженность по аренде долгосрочная В конце отчетного периода Д-т Задолженность по аренде краткосрочная Д-т Расход от % по аренде К-т Денежные средства Д-т Расход на амортизацию арендованных ОС К-т Накопленная амортизация арендованных ОС

* Арендодатель (производитель) После подписания соглашения Д-т Краткосрочная задолженность по аренде Д-т Долгосрочная задолженность по аренде (PV) К-т Основные средства К-т Прибыль от реализации основных средств В конце отчетного периода Д-т Денежные средства К-т Краткосрочная задолженность по аренде К-т Доход от %

*Амортизация объекта финансовой аренды полностью подчиняется всем правилам начисления амортизации, предусмотренным МСФО 16 «Основные средства» . При этом, если не ожидается, что право собственности перейдет к арендатору в конце срока аренды, объект должен амортизироваться исходя из наименьшей величины из срока полезного использования и срока аренды. В остальных случаях объект амортизируется исходя из срока полезного использования. 17

* Компания А 1 июля 2010 года взяла в аренду торговое оборудование сроком на 10 лет, что приблизительно соответствует сроку его полезной службы, с правом передачи по окончании срока аренды. Оборудование было отражено в учете по справедливой стоимости в сумме 108723 у. е. Ликвидационная стоимость равна 2% от первоначальной. По условиям договора арендный платеж в сумме 8000 у. е. выплачивается 2 раза в год 30 июня и 31 декабря. Обычная ставка, под которую компания А привлекает кредиты на 10 лет равна 8% годовых. Компания использует линейный метод начисления амортизации Напишите проводки, которые компания А должна сделать в 2010 году в отношении вышеуказанной операции?

* Пери од Дата Долг на начало периода Платеж Расходы по % Погашения основ. долга Остаток обяз. На конец периода 0 1 2 3 4= 2*8%/2 5=3 -4 6=2 -5 0 01. 2010 1 31. 12. 2010 108723 8000 4348, 92 3651, 08 105071, 92 2 30. 06. 2011 105072 8000 4202, 88 3797, 12 101274, 8 3 31. 12. 2011 101275 8000 4050, 99 3949, 01 97325, 79 4 30. 06. 2012 97326 8000 3893, 03 4106, 97 93218, 82 5 31. 12. 2012 93219 8000 3728, 75 4271, 25 88947, 57 6 30. 06. 2013 88948 8000 3557, 9 4442, 10 84505, 48 7 31. 12. 2013 84505 8000 3380, 22 4619, 78 79885, 70 8 30. 06. 2014 79886 8000 3195, 43 4804, 57 75081, 12 19

* 01. 07. 2010 Д-т Основные средства (арендованные) 108732 К-т Задолженность по аренде краткосрочная 8000 К-т Задолженность по аренде долгосрочная 105071 В конце 2010 года Д-т Задолженность по аренде краткосрочная * 4348, 92 Д-т Расход на % по аренде 3651, 08 К-т Денежные средства 8000 Д-т Амортизация арендованных основных средств 21745 К-т Накопленная амортизация арендованных ОС Д-т Задолженность по аренде долгосрочная К-т Задолженность по аренде краткосрочная 21745 3651