Тема 2. Судебно-экспертная деятельность в РФ 1.

Тема 2. Судебно-экспертная деятельность в РФ 1. Понятие экспертизы. 2. Предмет и метод, субъекты и объекты судебной экспертизы.

3. Классификация объектов экспертного исследования. 4. Нормативно-правовое регулирование и применение СБЭ. 5. Принципы проведения экспертного бухгалтерского исследования.

1. Понятие экспертизы

Экспертами могут быть опытные специалисты, ученые, которые владеют специальными профессиональными знаниями, необходимыми для решения дел в судебно-следственных органах. Применение научных методов в расследовании уголовных и гражданских дел происходит главным образом способом проведения судебных экспертиз.

Экспертиза — • это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла.

Экспертизу может назначить следователь — на стадии предварительного расследования по возбужденному делу, суд и арбитраж — в процессе рассмотрения дела.

Судья и арбитр имеют право назначать экспертизу также в порядке обеспечения доказательств на стадии подготовки дела к слушанию.

Проведение экспертизы — • это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений.

Свои заключения эксперты передают правоохранительным органам для обобщения и комплексной оценки в системе доказательств. Вместе с тем комплексные экспертизы могут проводиться несколькими специалистами разных профессий и обобщаться в одном заключении. Такие экспертизы называют комиссионными экспертизами, их выводы подписывают все эксперты, которые принимали в них участие.

Проводятся они учреждениями судебных экспертиз, последние определяют одного из экспертов руководителем (лидером), обязанностью которого является синтезирование результатов исследований разных экспертов, принимавших участие в комплексной экспертизе.

Руководитель экспертной группы должен иметь наибольшие познания в области методологии и методики судебно-экспертного исследования, уметь синтезировать выводы других экспертов (медиков, экономистов, инженеров), которые относятся к одному уголовному или гражданскому делу, т. е. классифицировать и устанавливать уголовную идентификацию.

2. Предмет и метод, субъекты и объекты судебной экспертизы

В теории экспертизы различают предмет и объект экспертизы , что и является основой для разграничения экспертиз по видам.

Предмет экспертизы • определяется теми вопросами, которые правоохранительные органы поставили на решение экспертизы в связи с необходимостью установления доказательств с применением специальных знаний в конкретной отрасли науки и техники.

Объекты экспертизы конкретизируют предмет исследования данным видом экспертизы.

Бухгалтерская экспертиза выступает в качестве источника получения доказательств при выявлении правонарушений экономической направленности, а также используется и для оценки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации.

Бухгалтерская экспертиза — это форма внешнего по отношению к организации контроля, которая представляет собой процессуальное действие, предусмотренное Уголовно-процессуальным, Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами РФ. Заключение судебного эксперта является одним из доказательств фактических действий физических лиц и рассматривается судом наравне с другими материалами дела.

Бухгалтерская экспертиза рассматривает вопросы, связанные с нарушениями в области экономики на стыке юридических и экономических наук.

Профессор Кеворкова Ж. А. трактует бухгалтерскую экспертизу как • «процессуальное действие, включающее исследование бухгалтером-экспертом по заданию собственника (акционеров), следственных или судебных органов какого-либо вопроса, требующего специальных экономических знаний, и представление мотивированного заключения о выявленных правонарушениях в информационном поле бухгалтерского учета»

Ш. И. Алибеков, М. В. Чадин • рассматривают бухгалтерскую экспертизу как одну из форм контроля

В. В. Шадрин рассматривает бухгалтерскую экспертизу • не как исследование, а через призму процессуального действия, исключая при этом элемент научного творчества, что не соответствует реальному положению дел.

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет исследование разнообразных конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности экономического субъекта по имеющимся данным их бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерского учета. Ее целью является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности экономических субъектов. Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются обстоятельства дела, для оценки которых уполномоченному следователю или суду нужно заключение эксперта.

По мнению Пащенко Т. В. судебно-экономическая экспертиза представляет собой • «вид судебной экспертизы, требующий для проведения наличия у эксперта специальных экономических познаний (в т. ч. в области бухгалтерского учета, анализа, финансов, контроля и аудита, статистики и пр. ) и проводимый методами документального контроля в отношении представленных лицом, назначившим экспертизу, материалов» .

Бухгалтерская экспертиза рассматривается ею как самостоятельная деятельность эксперта по исследованию правильности отражения в учете и представления в отчетности фактов хозяйственной деятельности субъектов, в действиях которых правоохранительными органами были усмотрены признаки определенных экономических преступлений.

Звягин С. А. дает следующее определение данного термина • «…бухгалтерская экспертиза – это вид финансового контроля, процессуальное действие, производимое путем исследования экспертом-бухгалтером данных бухгалтерского учета и отчетности, ставших объектом расследования и рассмотрения правоохранительными или судебными органами, требующее специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, контроля и аудита для установления истины и выдачи адекватного экспертного заключения»

Методологической основой проведения бухгалтерской экспертизы являются диалектические положения теории познания различных отраслей права, бухгалтерского учета, финансового контроля, документальной ревизии, аудита, налогообложения и др

Предмет, объекты и методы бухгалтерской экспертизы являются элементами, отражающими природу специальных экономических познаний эксперта-бухгалтера.

Обзор взглядов ученых на понимание сущности предмета бухгалтерской экспертизы

Шляхов А. Р. • предметом экспертизы в системе бухгалтерского учета являются «операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности» .

Голубятников С. П. • «такие отраженные в документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом»

Дмитриенко Т. М. • «предмет экспертизы «сводится к выявлению обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления»

Белуха Н. Т. • «предметом бухгалтерской экспертизы являются «хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами расследования и судебного разбирательства правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины» .

Кеворкова Ж. А. • Под предметом бухгалтерской экспертизы следует понимать выявление и исследование фактов недостоверного отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта его активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, а также хозяйственных процессов и их результатов, ставших объектами расследования, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение акционерами, собственниками, правоохранительными или судебными органами

Звягин С. А. • «факты необъективного и недостоверного отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, ставших объектом расследования и рассмотрения правоохранительными или судебными органами, требующие специальных знаний специалиста для установления истины и выдачи адекватного экспертного заключения» .

Данные проведенного обзор свидетельствуют об отсутствии единого понимания предмета экспертизы. Так А. Р. Шляхов не конкретизирует то, что предметом бухгалтерской экспертизы могут быть именно хозяйственные операции, а не операции бухгалтерского учета, и только операции, ставшие объектом внимания судебных и правоохранительных органов.

Ряд ученых акцентирует внимание на правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Под предметом экспертизы должны пониматься не только операции, отраженные в документах или учетных регистрах, но и данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также хозяйственные операции, требующие специальных знаний эксперта-бухгалтера.

Предмет бухгалтерской экспертизы должен быть конкретизирован задачами, поставленными на её рассмотрение, и ограничен рамками хозяйствующего субъекта, деятельность которого попадает под экспертное исследование.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.

В случае рассмотрения объекта бухгалтерской экспертизы с научной точки зрения — объект это категория предметов, характеризующихся общими свойствами. В практической бухгалтерской экспертной деятельности — это определенный предмет, поступающий на исследование эксперту, то есть это вещественные доказательства, необходимость изучения которых в процессе расследования требует использования специальных познаний и проведения бухгалтерской экспертизы.

Объектом бухгалтерской экспертизы могут быть любые документы, хозяйственные процессы, явления, факты хозяйственной жизни, тесно связанные с предметом бухгалтерской экспертизы и воспроизводимые в мышлении субъекта.

Поскольку эксперт-бухгалтер имеет дело не с самими фактами, процессами, явлениями, а с их отражением в системе бухгалтерского учета, то под объектом бухгалтерской экспертизы в широком смысле понимается материальный носитель информации о фактических данных, связанных с экспертным исследованием.

3. Классификация объектов экспертного исследования

1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, порядок санкционирования операций и т. д.

2. Первичные документы по исследуемому участку учета Первичные учетные документы, сформированные с соответствии с унифицированными формами либо утвержденные внутренними регламентами по конкретным видам хозяйственных операций

3. Регистры аналитического и синтетического учета • учетные регистры по счетам бухгалтерского учета, регистры налогового учета, Главная книга.

4. Формы бухгалтерской, налоговой отчетности • Бухгалтерская отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, налоговые декларации.

5. Прочие документы • Хозяйственные договоры, книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, переписка должностных лиц, телефонограммы, документы неофициального учета, документы контрагентов и др.

6. Документы, сформированные в ходе осуществления различных форм контроля • Акты ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности, акты документальных проверок соблюдения налогового законодательства, аудиторские заключения, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов других видов экспертиз, протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу, протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок, протоколы обысков и выемок.

Все объекты бухгалтерской экспертизы классифицированы Белуха Н. Т. по степени сложности на простые (объекты, состоящие из нескольких элементов) и сложные (имеют неопределенную структуру, требующую для определения конкретизирующих ее элементов предварительно исследования).

4. Нормативно-правовое регулирование и применение СБЭ.

Нормативно-правовое регулирование СБЭ осуществляется на основании: 1. Закона № 73 -ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» 2. Уголовно – процессуального и гражданско-процессуального законодательства. 3. Нормативных актов в области бухгалтерского учета. 4. Федеральных (правил) стандартов аудита.

Бухгалтерская экспертиза применяется в следующих случаях: • Проверки ведения бухгалтерского учета и содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения наличия признаков мошенничества, в том числе фактов уничтожения результата хозяйственных операций, манипуляций учетными записями, фальсификации бухгалтерских документов; • Подтверждения или опровержения выводов ведомственной или внутрикорпоративной ревизии или проверки;

Бухгалтерская экспертиза применяется в следующих случаях: • Установления документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;

Бухгалтерская экспертиза применяется в следующих случаях: • Констатации документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства; • Установления условий, способствовавших совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

5. Принципы проведения экспертного бухгалтерского исследования

1. Принцип объективности Непредвзятость, беспристрастность какому-либо влиянию при рассмотрении и поставленных вопросов, формировании выводов и оформлении заключения.

2. Принцип компетентнос ти Обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим эксперту-бухгалтеру квалифицированно и качественно выполнять задачи по решению вопросов, поставленных перед ним органами прокуратуры, следствия, суда и дознания.

3. Принцип последовательности • Имеющиеся в арсенале эксперта-бухгалтера методические приемы и экспертные процедуры применяются в комплексе на соответствующих стадиях исследования с учетом взаимозависимости и взаимосвязи научно-методических приемов, процедур и стадий проведения бухгалтерской экспертизы.

4. Принцип денежного выражения • Вся полученная в процессе экспертного бухгалтерского исследования информация об активах, обязательствах и хозяйственных операциях, а также о фактах совершения противоправных действий и нанесения материального ущерба подлежит отражению в едином денежном измерителе –рублях РФ.

5. Принцип достоверн ости • Надежность информации, полученной в ходе бухгалтерской экспертизы, и определяется ее объективностью отражать реальные факты хозяйственной деятельности исследуемого объекта, к которым фактически или предположительно относятся полученные при назначении экспертизы материалы.

6. Принцип учетного периода • Взаимосвязь правонарушений и злоупотреблений, затрагивающих систему бухгалтерского учета, с периодичностью составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. е. выявленные противоправные действия должны рассматриваться через призму их влияния на достоверность отчетных показателей соответствующего периода.

7. Принцип сопоставимости • Обеспечение сравнения доходов и расходов, данных синтетического и аналитического учета, активов и пассивов, дебета и кредита. Он основывается на присущих бухгалтерскому учету правилах и взаимосвязях.

8. Принцип существенности • Необходимость учета значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на обоснованность выводов эксперта-бухгалтера и оформление адекватного экспертного заключения.

9. Принцип результативности • Конечным итогом бухгалтерской экспертизы является исследование полученных материалов с целью предоставления ответов на поставленные вопросы, формулирования выводов и выдачи заключения, обеспечивающих доказательственную базу по совершенным противоправным действиям экономической направленности.

10. Принцип законности • Четкое соблюдение процессуального законодательства принятии бухгалтерской экспертизы к производству, ее проведении, истребовании документов, представлении заключения и соблюдение сохранности и нераскрытия полученной в ходе проведения экспертизы информации, в том числе в отношении третьих лиц либо эксперта лично.

11. Принцип независимости • Отсутствие подчиненности (организационной, должностной, семейной и т. п. ), деловых отношений, также зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела.

12. Принцип всесторонности, полноты исследования • Проведение комплексного исследования на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, по всем поставленным перед экспертом и смежным с ними вопросам; возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.

13. Принцип профессиональной компетентности • Наличие необходимой квалификации, подтвержденной соответствующими документами, поддержание своих знаний и навыков на должном уровне, обеспечивающем проведение бухгалтерской экспертизы, основанной на новейших достижениях практики и современном законодательстве.

14. Принцип профессионального скептицизма. • Критическая оценка полученных для исследования документов, склонность к проверке их подлинности, согласованности с другими документами и хозяйственными операциями проверяемого лица, а также возможности осуществления таких операций данным лицом в рамках его деятельности при наличии экономических и производственных имеющихся факторов и ресурсов.

Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы • применяемые методы должны быть научно обоснованными и экспериментально апробированными; • преимущество должны иметь такие методы, которые не ведут к порче или существенному изменению вещественных доказательств;

Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы • результаты от примененных методов должны быть очевидны и наглядны как для эксперта-бухгалтера, так и для всех участников уголовного, гражданского, административного или арбитражного процессов; • метод должен быть эффективен, позволяя в оптимальные сроки с наибольшей продуктивностью достигнуть поставленной цели;

Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы • метод должен быть рациональным, что означает соизмерение затраченных сил и средств с ценностью полученных результатов; • использование тех или иных методов не должно ущемлять законных интересов и прав граждан, их чести и достоинства, не нарушать морально-этические нормы общества

На стадии планирования экспертизы аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию их проведения, определить проблемы в формировании финансовой информации. На этапе предварительного ознакомления с бизнесом клиента и планирования экспертизы могут быть использованы следующие аналитические процедуры: 1)сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов, 2) сравнение текущих данных с данными плана и прогноза, 3) сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными) значениями, 4) сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями, 5) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

При проведении бухгалтерской экспертизы экономический анализ имеет ряд специфических особенностей, проявляющихся в его направленности на исследование конкретного объекта и наличии результатов, которые не ограничиваются общими выводами и рассуждениями, а обоснованы конкретными расчетами и их оценкой.

Аналитические расчеты в бухгалтерской экспертизе призваны определить не только величину причиненного собственнику имущества ущерба, но и выявить причины его возникновения, факторы способствующие тому или иному правонарушению. Выбор метода анализа зависит от цели его проведения и определяется бухгалтером-экспертом.