Скачать презентацию Тема 2 Правовые основы и профессиональное регулирование аудиторской Скачать презентацию Тема 2 Правовые основы и профессиональное регулирование аудиторской

Тема 2 Правовые основы аудита.ppt

  • Количество слайдов: 49

Тема 2: Правовые основы и профессиональное регулирование аудиторской деятельности 1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Тема 2: Правовые основы и профессиональное регулирование аудиторской деятельности 1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. 2. Договор об оказании аудиторских услуг. 3. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности. 4. Требования к аудитору и его профессиональная этика.

1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Концепции регулирования аудиторской деятельности 1. Аудиторская деятельность строго регулируется 1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Концепции регулирования аудиторской деятельности 1. Аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами, на которые возлагаются функции государственного контроля за деятельностью аудиторских фирм (Австрия, Испания, Франция, Германия).

2. Аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и др. экономических субъектов, 2. Аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и др. экономических субъектов, а поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, то аудит достаточно жестко регламентируется нормативными документами.

Аудитор в своей деятельности должен следовать следующим документам: • ГК РФ – ч. 1, Аудитор в своей деятельности должен следовать следующим документам: • ГК РФ – ч. 1, ФЗ № 51 от 30. 12. 94, ч. 2, ФЗ № 14 от 26. 01. 96; • ФЗ № 119 от 07. 08. 2001 «Об аудиторской деятельности» ; • ФЗ № 158 от 28. 09. 1998 «О лицензировании отдельных видов деятельности» ; • ФЗ № 129 от 21. 1996 «О бухгалтерском учете» ; • НК РФ ч. 1, 2 с изменениями.

Таблица 1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ Виды и наименование нормативных документов Таблица 1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ Виды и наименование нормативных документов Закон об аудиторской деятельности Область регулирования Определяет место, роль, задачи аудита в финансовоэкономической системе Степень разработанности Закон принят

Законодательные и подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты) Определяют об- Находятся в щие Законодательные и подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты) Определяют об- Находятся в щие вопросы ре- стадии гулирования ауд. разработки деятельности, обязательные для всех субъектов Внутренние пра- Устанавливают нор- Находятся в вила (стандарты) мы А. , обязательстадии ауд. деятельнос- ные для всех ауд. разработки услуг. Вместо них ти профессиодействуют российнальных ауд. ские правила ауд. объединений деятельности

Нормативные Регулирование акты министерств специфических и ведомств вопросов аудиторской деятельности Разработаны стандарты по проведению Нормативные Регулирование акты министерств специфических и ведомств вопросов аудиторской деятельности Разработаны стандарты по проведению А. ком. банков, принят ряд нормативных актов по специфическим видам аудита. Внутрифирменны Определяют дейе аудиторские ствия аудиторов стандарты конкретных фирм при проведении аудита. Разрабатываются аудиторскими фирмами в соответствии с нормативными актами.

Самостоятельно! Изучить ФЗ «Об аудиторской деятельности» , выписав название статей и чему они посвящены. Самостоятельно! Изучить ФЗ «Об аудиторской деятельности» , выписав название статей и чему они посвящены.

Система регулирования аудиторской деятельности (АД) : 1. Министерство финансов РФ; 2. Уполномоченный федеральный орган Система регулирования аудиторской деятельности (АД) : 1. Министерство финансов РФ; 2. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования АД; 3. Совет по АД при уполномоченном федеральном органе; 4. Департамент регулирования государственного финансового контроля, АД, бухгалтерского учета и отчетности; 5. Акредитированные профессиональные объединения; 6. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы

2. Договор об оказании аудиторских услуг (Д) – это соглашение между аудитором и клиентом 2. Договор об оказании аудиторских услуг (Д) – это соглашение между аудитором и клиентом (заказчиком), согласно которому аудитор обязуется предоставить определенные услуги по заданию заказчика, а он обязуется оплатить эти услуги.

Договор стандартной формы включает: • предмет договора; • права и обязанности сторон; • ответственности Договор стандартной формы включает: • предмет договора; • права и обязанности сторон; • ответственности сторон и условия расторжения Д. ; • порядок сдачи услуг (работ); • Расчеты по Д. и дополнительные услуги; • юридические адреса; • подписи сторон и печать.

Кроме этого в Д. должно быть отражено: • возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского Кроме этого в Д. должно быть отражено: • возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения; • определение сроков предоставления документов; • предоплата за оказание услуг от 50 до 100%; • обязанность заказчика содействовать ходу проверки (выделять работника, предоставлять транспорт, гостиницу, в случае необходимости оплатить командировки); • оплата фактически произведенных услуг в случае расторжения Д. с клиентом.

Оферта – предложение, адресованное лицу, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать Оферта – предложение, адресованное лицу, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим Д. с лицом, которым будет принято предложение. Она содержит только существенные условия Д.

Этапы подготовки Д. : 1. После получения письма-приглашения аудиторская фирма направляет руководству предприятия письмо-обязательство Этапы подготовки Д. : 1. После получения письма-приглашения аудиторская фирма направляет руководству предприятия письмо-обязательство с согласием на проведение аудиторской проверки. 2. Предварительное знакомство с деятельностью экономического субъекта. 3. Принятие решения о возможности оказания аудиторских услуг. 4. Определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Предметом Д. является необходимость в: • подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического Предметом Д. является необходимость в: • подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный Д. период; • выполнение определенных Д. видов услуг, сопутствующих А.

Структура договора на оказание аудиторских услуг ( стандарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» Структура договора на оказание аудиторских услуг ( стандарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» ): 1) цель А. финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) ответственность руководства аудируемого предприятия за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) объем А. , включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4) аудиторское заключение и иные документы, которые предполагается подготовить по результатам А. ; 5) 4) аудиторское заключение и иные документы, которые предполагается подготовить по результатам А. ; 5) информация о неизбежном риске необнаружения существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в с связи с применением в ходе А. выборочных методов тестирования и других свойственных А. ограничений, присущих системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

6) требования обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в 6) требования обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения А. ; 7) цена проведения А. (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Обязанности экономического субъекта: 1) создание аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок Обязанности экономического субъекта: 1) создание аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг; 2) получение от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения А. , в т. ч. являющихся основанием для аудиторских замечаний и выводов; 3) Обращение в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности с заявлением о проверке качества аудиторского заключения;

4) оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности 4) оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и др. ; 5) воздержание от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании соответствующих А. услуг.

3. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности Стандарты – это основные правила и принципы 3. Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности Стандарты – это основные правила и принципы аудиторских процедур, которые выполняются независимо от условий проведения А. , но требуют от аудитора выражения собственного мнения. По принадлежности стандарты подразделяют на международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты Разработаны в 1994 г. , состоят из 10 разделов, включающих 51 Международные аудиторские стандарты Разработаны в 1994 г. , состоят из 10 разделов, включающих 51 стандарт: • вводные замечания; • ответственность; • планирование; • внутренний контроль; • аудиторские доказательства; • использование третьих лиц; • выводы и отчеты; • специальные области; • сопутствующие услуги; • международная практика А.

Необходимость унификации аудиторских проверок обусловлена рядом факторов: • создание Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Необходимость унификации аудиторских проверок обусловлена рядом факторов: • создание Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), обеспечивающих возможность применения общих подходов к А. ; • увеличение числа транснациональных корпораций и расширение их деятельности; • рост монополизма в сфере А. и консультационных услуг.

Разработкой стандартов аудита занимаются такие международные организации и национальные ассоциации: • Международная ассоциация бухгалтеров; Разработкой стандартов аудита занимаются такие международные организации и национальные ассоциации: • Международная ассоциация бухгалтеров; • Органы ООН: - Экономический и социальный совет; - Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН; - Организация по экономическому сотрудничеству и развитию.

• Международный банк реконструкции и развития; • Европейский союз; • Комиссия по ценным • Международный банк реконструкции и развития; • Европейский союз; • Комиссия по ценным бумагам и биржам; • Американский институт присяжных бухгалтеров; • национальные союзы профессиональных организаций других стран.

Причины непремлимости Международных аудиторских стандартов (МАС) в России в качестве национальных: • МАС должно Причины непремлимости Международных аудиторских стандартов (МАС) в России в качестве национальных: • МАС должно быть привязано к конкретному национальному законодательству; • отечественные системы аудиторских стандартов должны учитывать специфические особенности РФ.

Российские аудиторские стандарты подразделяются на: • федеральные правила аудиторской деятельности; • внутренние правила, действующие Российские аудиторские стандарты подразделяются на: • федеральные правила аудиторской деятельности; • внутренние правила, действующие в профессиональных аудиторских организациях; • внутренние правила аудиторской организации и индивидуального аудитора.

Требования к внутрифирменным стандартам аудита: • целесообразность – учитывать значимость, актуальность и приоритетность; • Требования к внутрифирменным стандартам аудита: • целесообразность – учитывать значимость, актуальность и приоритетность; • непротиворечивость – обеспечивать согласованность с другими стандартами; • преемственность; • комплексный охват всех вопросов исследуемых проблем;

• единство терминологии – недопускать различной трактовки терминов. В России насчитывается 37 стандартов, • единство терминологии – недопускать различной трактовки терминов. В России насчитывается 37 стандартов, включающих в себя 11 групп, из которых 10 соответствуют международным и имеют одно название – «Образование и подготовка кадров» .

4. Требования к аудитору и его профессиональная этика Обязательные требования, предъявляемые к аудитору: • 4. Требования к аудитору и его профессиональная этика Обязательные требования, предъявляемые к аудитору: • высшее, среднеспециальное экономическое или юридическое образование в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию; • наличие стажа работы по этим специальностям не менее трех лет;

• дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата, определяемые уполномоченными федеральными органами; • дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата, определяемые уполномоченными федеральными органами; • 1 раз в год аудитор должен проходить обучение по программам повышения квалификации иначе аудиторский аттестат может быть аннулирован.

Аттестат может быть аннулирован по следующим причинам: • при получении аттестата были представлены подложные Аттестат может быть аннулирован по следующим причинам: • при получении аттестата были представлены подложные документы; • имеется приговор суда, лишающий права заниматься аудиторской деятельностью; • разглашена аудиторская тайна; • нарушены требования ФЗ «Об аудиторской деятельности» , запрещающие проверки своих учредителей, их дочерних организаций и т. д. ;

• систематическое нарушение аудитором федеральных правил аудиторской деятельности; • в течение двух лет • систематическое нарушение аудитором федеральных правил аудиторской деятельности; • в течение двух лет аудитор не занимался аудиторской деятельностью; • аудиторское заключение было подписано без проведения проверки либо противоречит содержанию документов, которые представила аудируемая организация.

Права аудитора • самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; • проверять в полном Права аудитора • самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; • проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать от должностных лиц аудируемой организации разъяснение в письменной форме по возникшим • получать от должностных лиц аудируемой организации разъяснение в письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросам; • отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении; • осуществлять иные права.

Обязанности аудиторской организации: 1) неукоснительное соблюдение требований законодательных актов РФ и других нормативных документов Обязанности аудиторской организации: 1) неукоснительное соблюдение требований законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудиторской проверки; 2) самостоятельное определение формы и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий Д. с экономическим субъектом;

3) проверка любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения А. , получение разъяснений и 3) проверка любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения А. , получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе А. вопросам; 4) доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

5) получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, 5) получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку; 6) отказ от проведения аудиторской проверки от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым необходимой информации;

7) привлечение к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы 7) привлечение к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы или какими-либо др. обстоятельствами, возникшими после заключения договора; 8) квалифицированное проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг;

9) соблюдение конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны; 10) обеспечение сохранности документов, получаемых и 9) соблюдение конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны; 10) обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки и неразглашение их содержания без согласия клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Ответственность аудитора • за сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки; • Ответственность аудитора • за сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки; • за прямой ущерб, нанесенный в результате неправильных действий, содержащихся в аудиторском заключении; • за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других; • за нарушение конфиденциальности.

Этика – система норм нравственного поведения. Главная идея этических норм аудитора – стремление не Этика – система норм нравственного поведения. Главная идея этических норм аудитора – стремление не нанести клиенту вред.

Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит следующие нормы их профессионального поведения: 1) Соблюдение общепринятых моральных Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит следующие нормы их профессионального поведения: 1) Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов: - правдивость; - честность; - самостоятельность; - объективность в суждениях; - непримеримость к несправедливости и т. д.

2) Соблюдение общественных интересов. 3) Внимательность. 4) Объективность. 5) Независимость. К обстоятельствам, нарушающим независимость 2) Соблюдение общественных интересов. 3) Внимательность. 4) Объективность. 5) Независимость. К обстоятельствам, нарушающим независимость аудитора, относятся: - финансовое участие в деятельности организации клиента; - взаимное имущественное участие и финансовые обязательства в других предприятиях;

- косвенная финансовая зависимость от организации клиента ( через родство, сотрудничество); участие в любых - косвенная финансовая зависимость от организации клиента ( через родство, сотрудничество); участие в любых органах управления организации клиента; - получение от управляющих организации клиента предложение переустройства в данную организацию; - свидетельство о работе аудитора в организации клиента либо в вышестоящей организации в прошлом.

6) Профессиональная компетентность. 7) Конфиденциальность. 8) Действия, не совместимые с профессией. 9) Оплата аудиторских 6) Профессиональная компетентность. 7) Конфиденциальность. 8) Действия, не совместимые с профессией. 9) Оплата аудиторских услуг. 10) Налоговые отношения. 11) Отношения между аудиторами. 12) Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.

13) Публичная информация и реклама. 14) Аудиторские услуги в других государствах. 13) Публичная информация и реклама. 14) Аудиторские услуги в других государствах.

Правила поведения аудитора, оказывающего услуги в другом государстве • если этические нормы профессионального поведения Правила поведения аудитора, оказывающего услуги в другом государстве • если этические нормы профессионального поведения государства, в котором аудитор оказывает услуги, менее строгие, чем предусмотрено настоящим кодексом, необходимо пользоваться им; • если они более строгие, чем предусмотренные настоящим кодексом, то необходимо пользоваться этическими нормами, применяемыми в этом государстве;

• если международные этические нормы профессионального поведения выше требований страны пребывания и норм • если международные этические нормы профессионального поведения выше требований страны пребывания и норм Российского кодекса, то аудитор обязан руководствоваться международными нормами.