Тема 2 План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

Тема 2. План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів і його особливості Перелік питань 1. План рахунків як елемент методу обліку операцій з виконання бюджетів. 2. Структура плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. 3. Призначення і будова рахунків. 4. Особливості відображення операцій з виконання бюджетів на рахунках бухгалтерського обліку.

Мета вивчення теми: ознайомлення студентів з Мета вивчення теми: засадами та особливостями структурної будови Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Завдання вивчення теми: набуття студентами навиків практичного застосування рахунків бухгалтерського обліку для відображення типових проводок з виконання бюджетів на основі знання структури та особливостей Плану рахунків Джерела вивчення теми: 1. План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів: Наказ Державного казначейства України від 28. 11. 2000 р. № 119 зі змінами та доповненнями від 29. 07. 2015 р. 2. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів: Наказ Державного казначейства України від 28. 11. 2000 р. № 119 зі змінами та доповненнями від 29. 07. 2015 р.

1. План рахунків як елемент методу обліку операцій з виконання бюджетів. План рахунків бухгалтерського обліку з виконання державного й місцевих бюджетів – це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, який використовується для детальної та повної реєстрації фінансових операцій та забезпечення потреб складання фінансової звітності згідно з вимогами бюджетного процесу на відповідний бюджетний період. План рахунків по виконанню державного та місцевих бюджетів систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для реєстрації відповідних операцій та відображення бухгалтерської інформації, забезпечує складання фінансової звітності (Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів: Наказ Державного казначейства України від 28. 11. 2000 р. № 119 зі змінами та доповненнями від 29. 07. 2015 р).

План рахунків розроблено на основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку Міжнародні стандарти вимагають при цьому дотримання таких принципів: Ø Законність (здатність відповідати правилам і процедурам, передбаченим законодавчими та нормативно-правовими документами); Ø Достовірність (правдиве відображення в обліку й звітності фінансових операцій держави з дотриманням вимог відповідних нормативноправових актів); Ø Повнота (всі, без винятку, операції з виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби в обов'язковому порядку підлягають реєстрації на рахунках обліку); Ø Дата операції (всі операції реєструються в обліку в момент проведення платежів (відповідає касовому методу обліку));

Міжнародні стандарти вимагають при цьому дотримання таких принципів: Ø Перевалювання сутності над формою (операції відображаються в обліку та розкриваються в звітності відповідно до їх економічного змісту, а не юридичної форми); Ø Суттєвість (інформація, що відображається у фінансових звітах має бути суттєвою та корисною для прийняття управлінських рішень); Ø Доречність (інформація, що відображається в обліку та звітності має бути корисною для обґрунтування й прийняття управлінських рішень); Ø Відкритість (звітність повинна бути достатньо зрозумілою , однозначною та детальною, правдиво відображати всі операції з необхідними поясненнями); Ø Сталість (використання сталого підходу (методу) обліку впродовж бюджетного року); Ø Правильність (безумовне використання встановлених правил і процедур обліку); Ø Обережність (обґрунтована оцінка фактів); Ø Незалежність (відокремленість бюджетних років); Ø Співставність (порівняльність інформації про виконання бюджетів за різні бюджетні періоди);

Міжнародні стандарти вимагають при цьому дотримання таких принципів ØСвоєчасність (вчасне забезпечення органів законодавчої та виконавчої влади, котрі приймають рішення та інших користувачів, інформацією про стан виконання бюджетів для оперативного реагування); ØБезперервність (активи оцінюються виходячи з того, що процес виконання бюджетів - постійний); ØКонсолідація (складання зведеної фінансової звітності про виконання бюджетів в цілому п системі Державної казначейської служби України в розрізі бюджетів без врахування залишків за внутрішньосистемними розрахунками);

Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів: Наказ Державного казначейства України від 28. 11. 2000 р. № 119 зі змінами та доповненнями від 29. 07. 2015 р. (ВИТЯГ) При побудові Плану рахунків враховано особливості виконання державного та місцевих бюджетів, функціонування Єдиного казначейського рахунку, виконання місцевих бюджетів через органи Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства України), з дотриманням загальних принципів і вимог щодо здійснення бухгалтерського обліку та звітності. Будова Плану рахунків базується на класифікації рахунків за економічним змістом з метою отримання інформації про виконання бюджетів та здійснення контролю за цим процесом. План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів забезпечує відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з виконанням функцій, які покладаються на органи Казначейства України та фінансові органи, тобто касове виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та видатками, тощо.

2. Структура плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Чинний План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів містить 9 класів і за логіко-структурною будовою охоплює три складові частини: - Балансові рахунки (1 -4 класи: Активи, Зобов'язання, Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів, Розрахунки); - Рахунки доходів та видатків бюджету (5 -7 класи: Результат виконання бюджету, Доходи бюджету, Видатки бюджету); - Меморандні й позабалансові рахунки (8 -9 класи: Управлінський облік, Позабалансовий облік). План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі (ПЛАНУЄТЬСЯ увести з 01. 2016 р. ) Розділ 1. Балансові рахунки Клас 1. Нефінансові активи Клас 2. Фінансові активи Клас 3. Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів Клас 4. Розрахунки Клас 5. Капітал та фінансовий результат Клас 6. Зобов’язання Клас 7. Доходи Клас 8. Витрати Розділ 2. Позабалансові рахунки Клас 9. Позабалансові рахунки бюджетів та державних цільових фондів Джерело: Наказ Міністерства фінансів України від 31. 12. 2013 року № 1203 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі «

Нормативно-інструктивне регулювання: ПЛАН рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі [Електронний ресурс]: Наказ Міністерства фінансів України 31. 12. 2013 р. № 1203, зі змінати й доповненнями. – Режим доступу: http: //www. minfin. gov. ua/control/uk/publish/article? art_id=406361&cat_id =384845 План рахунків чітко розрізняє майновий та бюджетний обліки : Бюджетний облік ведеться виключно ДКУ, він виділений в окремий клас рахунків; Майновий облік стає еталоном для всього державного сектору управління Результат виконання бюджету з’являється не у майновому, а у бюджетному обліку План рахунків є уніфікованим Він охоплює усі елементи державного сектору управління (крім національних підприємств, що працюють на ринку і застосовують план рахунків приватних підприємств), а саме: ДКУ і бюджетні установи Органи місцевого самоврядування Цільові фонди Він має надати змогу складати консолідовані фінансові звіти відповідно до норм IPSAS Джерело: Уніфікований План рахунків [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www. treasury. gov. ua/main/doccatalog/document? id=89537

Джерело: Уніфікований План рахунків [Електронний ресурс]. Режим доступу: www. treasury. gov. ua/main/doccatalog/document? id=89537 • Десятинна нумерація – Спочатку - чотиризначний номер для врахування технічних обмежень (“ 0” у четвертій позиції, крім рахунків ДКУ); – Здатний до розширення в залежності від еволюції; – Рахунки нижчого порядку розкривають зміст рахунків вищого порядку; • Специфічні для ДКУ рахунки: – Рахунки для опису казначейської функції; – Специфічні рахунки для ведення бюджетного обліку; • Інші рахунки використовуються різними установами (у тому числі й ДКУ) в залежності від виду майнових операцій 10

Джерело: Уніфікований План рахунків [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www. treasury. gov. ua/main/doccatalog/document? id=89537 • Класи 1 – 6 об’єднують балансові рахунки. • Класи 7 і 8 описують витрати та надходження (з точки зору майнового обліку). • Рахунки, необхідні для нейтралізації взаємних операцій під час консолідації та обліку зобов’язань, були введені у цю номенклатуру • Клас 9 ведеться тільки ДКУ: Весь бюджетний облік ведеться на рахунках класу 9. Бюджетний результат обліковується виключно на рахунку 99.

Характеристика класів рахунків чинного в 2015 р. Плану рахунків Клас 1 А 2 П 3 П 4 АП 5 АП 6 П 7 А 8 АП 9 Склад і характеристика Єдиний казначейський рахунок ДКСУ (відкритий в Нацбанку України); Кореспондентські рахунки ДКСУ (можуть відкриватися в інших банках); Депозити розміщені; Цінні папери; Бюджетні кредити та ін. ; Субрахунки Єдиного казначейського рахунка (відкриті в головних управліннях) та ін. Зобов'язання (виникають в процесі виконання бюджету та пов'язані з випуском цінних паперів); Рахунки для обліку надходжень до державного й місцевих бюджетів, що підлягають розподілу між різними рівнями бюджету та фондами Кошти, тимчасово віднесені на доходи бюджетів% Кошти на рахунках розпорядників. Розрахунки (між бюджетами: розрахунки за векселями, позики, депозити, іноземна валюта); Балансуючі рахунки. Результат виконання державного та місцевих бюджетів (за загальним і спеціальним фондами). Доходи державного й місцевих бюджетів(доходи, що підлягають розподілу, кошти, тимчасово віднесені на доходи бюджету). Винятком виступає рахунок 6911 “Контррахунок за операціями до доходах бюджетів” , який є контрпасивним Видатки бюджетів. Виняток складають рахунки: 713 групи “Кредитування держбюджету за вирахуванням погашення”. ; 723 групи “Кредитування місцевого бюджету за вирахуванням погашення”, які є активно-пасивними; 7911 “Контррахунок за видатковими операціями”, який є контрактивним; 7921 “Контррахунок за операціями з кредитування за вирахуванням погашення”, який є активно-пасивним. Меморандні рахунки управлінського обліку (не відображаються в балансі). Цей клас включає: асигнування та кошти передані та отримані оргагнами ДКСУ в процесі виконання бюджетів; розрахунки за коштами бюджетів отримані й передані, кошти державних цільових фондів, операції з фінансування. 81 пах. З розділу “Кошти отримані” – пасивні; ра. 82, 83, 85 розділів – активні; рах. 86, 87 розділів активні та пасивні; рах. 8911 “Контррахунок за операціями управлінського обліку за переданими коштами” – контрактивний; рах. 8921 “Контррахунок за оакпаціями управлінського обліку за отриманими коштами” - контрпасивний Позабалансові рахунки. Клас включає: планові показники за доходами та видатками бюджетів; інші планові показники; кошторисні призначення; асигнування; зобов'язання розпорядників бюджетних коштів; розрахункові документи, не оплачені в строк; зобов'язання і вимоги за кредитуванням тощо. Рах. 90 -92, 94, 95, 97 розділів – пасивні, 93 і 98 розділів – активні. Рах 9911 “Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку” – контрпасивний. Рах 9921 “Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку” - контрпасивний

3. Призначення і будова рахунків Залежно від типу операцій, які стосуються виконання бюджетів усі рахунки поділяються на : балансові, позабалансові та рахунки управлінського обліку. БАЛАНСОВІ рахунки – чотиризначні (1 знак – відповідає класу рахунків; 1+2 другий знаки – розділу; 1+2+3 знаки – гру рахунків; 4 знак – балансові рахунки 4 -го порядку). ПОЗАБАЛАНСОВІ рахунки використовуються для операцій, що не належать ні до активів ні до пасивів. Для забезпечення кореспонденції рахунків в позабалансовому обліку відкриваються контррахунки (контрактивний та контрапасивний). АНАЛІТИЧНІ РАХУНКИ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ – забезпечують складання звітності для прийняття управлінських рішень. Для забезпечення кореспонденції рахунків у 38 класі відкриваються контррахунки (щодо операцій за переданими і отриманими коштами).

Узагальнення інформації здійснюється з допомогою: ü Синтетичних рахунків (у грошовій оцінці), які відкриваються на основі статей балансу. Деталізація інформації здійснюється з допомогою: ü Аналітичних рахунків, які відкриваються (деталізації) синтетичних рахунків. для розвитку ПРИКЛАД: За кредитом синтетичного рах. 6111 “Доходи загального фонду держбюджету” відображається загальна сума доходів. По кожному аналітичному рахунку – конкретні суми надходжень в розрізі видів доходів і територій. Часткові суми в підсумку = загальній сумі доходів по снтетичному рах. 6111

Залежно від того щодо яких статей балансу відкриваються рахунки виконання бюджетів їх поділяють на: ü Активні (призначені для обліку коштів бюджетів на єдиному казначейському рахунку ДКСУ; наданих, але не повернутих бюджетних кредитів; наданих короткострокових позик на покриття тимчасових касових розривів депозитних коштів; видатків загального й спеціального фондів бюджетів; планових показників доходів тощо); ü Пасивні (призначені для обліку зобов'язань, доходів, отриманих коштів, планових показників, кошторисних призначень тощо); ü Активно-пасивні (використовуються для обліку взаємних розрахунків, результатів виконання загального й спеціального фондів бюджетів; розрахунків за операціями з кредитами бюджетів).

При здійсненні обліку виконання бюджетів органами ДКСУ використовуються контррахунки: Ø Контрактивні (для збереження подвійного запису із активними рахунками); ПРИКЛАД: проведення касових видатків загального фонду держбюджету: Дебет 711 – видатки загального фонду державного бюджету Кредит 7911 – контррахунок за видатковими операціями ØКонтрпасивні (для збереження подвійного запису із пасивними рахунками); ПРИКЛАД: зарахування доходів спецфонду місцевого бюджету: Дебет 6911 “Контррахунок за операціями по доходах бюджетів” Кредит 6122 “Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки”

4. Особливості відображення операцій з виконання бюджетів на рахунках бухгалтерського обліку Загальною рисою ведення обліку операцій з виконання бюджетів є використання способу подвійного запису. Існують різні типи операцій: 1. Операції з коштами бюджетів (відображаються через рахунки, відкриті в органах ДКСУ). 2. Операції по взаємних розрахунках (відображення сум надходжень бюджетів і сум касових видатків, що здійснюються між бюджетами). 3. Операції з векселями (відображення сум погашення векселів у рахунок сплати податків, зборів, або касових видатків, що були здійснені з допомогою векселів). 4. Операції з інших розрахунків (а) розрахунки за централізованими проплатами (витрат з оплати природного газу, тепло- та енергопостачання тощо, котрі оплачуються централізовано); б) розрахунки за децентралізованими проплатами (операції з бюджетними коштами на територіальному рівні); в) розрахунки за операціями з кредитами бюджетів (щодо кредитів наданих зі спеціального та загального фондів)).

Джерело: ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА [ЕЛЕКТРОННИЙ РЕСУРС ] / ДЕРЖАВНА КАЗНАЧЕЙСЬКА СЛУЖБА УКРАЇНИ: ОФІЦІЙНИЙ САЙТ. – РЕЖИМ ДОСТУПУ: HTTP: //WWW. TREASURY. GOV. UA/MAIN/UK/PUBLISH/ARTICLE/92802; JSESSIONID=18 C 2 F 829 69456 E 8 C 3 E 9 C 62 B 53425 E 106 Особливістю обліку доходів є облік планових показників за доходами, який ведеться на підставі розпису державного і місцевих бюджетів в розрізі платежів за кодами бюджетної класифікації доходів. На підставі річного розпису за доходами органи Державного казначейства реєструють на відповідних рахунках 9 -го класу „Позабалансовий облік” планові показники за доходами в розрізі видів надходжень. Для обліку операцій за видатками державного і місцевих бюджетів органами Державного казначейства використовуються відповідні рахунки класу 1 рахунків “Активи”, класу 3 рахунків “Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів”, класу 7 рахунків “Видатки бюджету”, класу 8 рахунків “Управлінський облік” та класу 9 рахунків “Позабалансовий облік”. Особливістю обліку видатків є облік планових показників за видатками, який ведеться на підставі розписів державного і місцевих бюджетів, кошторисів розпорядників коштів бюджетів та невід’ємних складових до нього. Облік планових показників ведеться органами казначейства в розрізі кодів бюджетної класифікації за видатками та розпорядників (одержувачів) коштів бюджетів на відповідних рахунках класу 9 „Позабалансовий облік”. На підставі інформації поданої розпорядниками та одержувачами коштів бюджетів органи Державного казначейства на відповідних рахунках 9 класу реєструють зобов’язання розпорядників бюджетних коштів.

ДЯКУЮ ЗА УВАГУ !

Скачать презентацию Тема 2 План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного

ТЕМА_2_ОВБОДКС.ppt

Количество слайдов: 19