Тема 2. Налог на добавленную стоимость 1. Экономическая роль НДС. 2. Плательщики НДС. Объект обложения, налоговая база 3. Ставки НДС. Льготы по налогу 4. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет 5. Налогообложение экспортных операций
Экономическая роль НДС Основная функция НДС – фискальная.
Привлекательность НДС: Негативная черта НДС: 1. Широкая налоговая база – стабильные платежи в бюджет. 2. Схема взимания налога позволяет сократить уклонение от уплаты налога. 3. Использование НДС – стимулирует экспорт и ограничивает импорт. • регрессивный налог на конечного потребителя.
механизм исчисления налога налог уплачивается в бюджет только с добавленной стоимости за счет разности между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производстве.
Расчет НДС от изготовления сырья до производства готовой продукции в легкой промышленности Стоимость Добавленная НДС Название продукции, стоимость, расчетный, млн р. Овцеводческое предприятие Суконное предприятие Швейное предприятие по пошиву шерстяной одежды Предприятие по оптовой продаже одежды Предприятие по розничной продаже одежды НДС к уплате, млн р. Стоимость товара с НДС, млн р. 50, 0 9, 0 59, 0 120, 0 70, 0 21, 6 12, 6 141, 6 300, 0 180, 0 54, 0 32, 4 354, 0 450, 0 150, 0 81, 0 27, 0 531, 0 700, 0 250, 0 126, 0 45, 0 826, 0
Плательщики НДС. Объект обложения, налоговая база
Плательщики НДС (освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика) ст. 145 Плательщики НДС – все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Условия для освобождения от обязанностей налогоплательщика: 1. реализация неподакцизных товаров; 2. размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС – в течение предшествующих трех месяцев не превышает в совокупности 2 000 р.
Кроме того, от уплаты НДС освобождаются: • плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), • плательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в части деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, • предприниматели и организации, использующие упрощенную систему учета и отчетности (УСН).
Объектом обложения НДС (ст. 146) являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне.
НДС облагается реализация услуг: • пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению; по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических услуг; услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; рекламных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг. Кроме того, объектами налогообложения являются: • реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, а также своим работникам; • обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости; • В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.
Не являются объектом обложения операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ: • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; • передача имущества инвестиционного характера, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ , вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов и другие операции. Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2, подп. 2 -7) НК РФ.
НДС облагается реализация товаров, работ и услуг только внутри России.
СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
три уровня ставок НДС: 18, 10 и 0 %. • Основная ставка НДС – 18 %. • Налоговая ставка 10 % – при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст. 164 НК РФ, медикаментов, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме литературы рекламного и эротического характера), редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и указанной книжной продукции.
ставка НДС 0 % применяется при реализации: • товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; • работ (услуг), … под таможенный режим транзита; • … • работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; • драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам; • …
Льготы по освобождению от НДС (ст. 149): 1. По оборотам, имеющим социально выраженный характер: • реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ; • оказание платных медицинских услуг; • услуги в сфере образования …; • собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета; • …
2. Другие обороты, не облагаемые НДС: • операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением банкнот, ценных бумаг, денег; банковские операции, за исключением операций по инкассации; • операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионными, регистрационными и патентными пошлинами, а также другими сборами налогового характера. фотокопирование, видеопрокат и другие аналогичные услуги; ритуальные услуги; оказание услуг по тушению лесных пожаров. обороты по реализации изделий народных промыслов; • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет бюджета, а также выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; • услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники и медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации; • . . .
ИСЧИСЛЕНИЕ НДС И ПОРЯДОК ЕГО УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
Налоговая база (ст. 153) • исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов.
Доля налога в цене товаров • по ставке 18 %: 18 ∙ 100 % 100 + 18 • по ставке 10 %: 10 100 + 10 ∙ 100 %
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ: 1. ПОЧЕМУ
Скачать презентацию Тема 2. Налог на добавленную стоимость 1. Экономическая
лекция 2 - Налог на добавленную стоимость.ppt