Тема 2 3 Учет доходов расходов и финансового

Тема 2. 3 Учет доходов, расходов и финансового результата организации 1. Общие принципы учета доходов и расходов организации. 2. Система счетов учета затрат на производство и особенности построения рабочего плана счетов. 3. Документальное оформление и учет готовой продукции. 4. Документальное оформление и учет реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) 5. Формирование финансового результата отчетного года 6. Учет чистой прибыли

Литература • Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов // Постановление Минфина РБ от 30. 09. 2011 № 102 (изм. от 30. 04. 2012 г) • Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01. 07. 2011 № 267 Об установлении примерных бланков специализированных форм товарнотранспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций

Структурно-логическая модель организации учета

Виды деятельности организаций Содержание деятельности Вид деятельности (объекты аналитического учета) Текущая 1. основная приносящая доход деятельность организации 2. прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности Инвестиционная 1. деятельность по приобретению и созданию, деятельность реализации и прочему выбытию инвестиционных активов, 2. деятельность по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений* Финансовая 1. деятельность организации, приводящая к деятельность изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, 2. деятельность организации, приводящая к изменениям величины обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств*

Вид доходов Момент признания дохода Момент признания доходы от реализации не позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары; доходы от участия в уставных фондах других организаций в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате; проценты к получению ежемесячно неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров когда: • судом вынесено решение об их взыскании • они признаны должником кредиторская задолженность, по на дату, следующую за днем истечения срока которой срок исковой давности или приобретательной давности истек суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, восстановления обесценения в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, восстановление обесценения.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: • себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; • управленческие расходы; • расходы на реализацию; • прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает: • затраты, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам: q прямые затраты q распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

Производственная себестоимость • затраты, исчисленные в денежном выражении и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг).

Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении: – на производство конкретных видов выпущенной продукции – на калькуляционную единицу продукции

Счета учета процесса Счета учета средств - результата 25, 26 – для учета 20, 90 – 20, 23, 29, 28 – для 43, 11, 10 – для учета косвенных (накладных) распределяются/списываются расходов затраты, с включением расходов на управления в себестоимость произведенной/реализованной продукции учета прямых расходов и формирования производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг произведенной продукции 90 – для отражения стоимости выполненных работ и услуг, предназначенных для реализации

Структура счета 20 «Основное производство» Дебет Кредит С. Н– остаток незавершенного производства (затраты прошлых периодов) Операции по учету понесенных затрат (текущие затраты) А + Операции по списанию затрат в зависимости от результата производства (поступление готовой продукции) А Дебетовый оборот – итого затрат за период С. К– остаток незавершенного производства – результат расчета - Кредитовый оборот – итого списано затрат

Расчет производственной себестоимости Использовано сырья, материалов, услуг материального характера, руб. Расходы на оплату труда работников Отчисления на социальные нужды, руб. : n. Социальное страхование n. Страхование от несчастных случаев на производстве Амортизация основных средств использованных в процессе производства, руб. Расходы по управлению, руб. Итого затрат (фактическая себестоимость), руб. 100 000 50 000 14 000 500 24 000 7 000 195 500 Произведено продукции, центнеров 2 000 Себестоимость 1 центнера, руб. 97, 75

первичные документы • • • вспомогательные ведомости книжки бригадира, накопительные ведомости, отчеты о движении материальных ценностей, отчеты по переработке продукции, других документов • ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств • сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников, • ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары Аналитический учет • Производственный отчет Синтетический учет • Журнал-ордер

Объекты учета процесса реализации Результат сопоставления Выручка Финансовый результат Расходы Коммерческая себестоимость Производственная себестоимость Управленческие расходы Налоги Коммерческие расходы

признание выручки Реализация товаров Реализация услуг, работ • организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции; • покупателю переданы • степень готовности или риски и выгоды, связанные завершенность работы, услуги на с правом собственности на отчетную дату может быть продукцию, товары; определена; • расходы, которые произведены или будут при выполнении работы, произведены при оказании услуги, и расходы, совершении хозяйственной необходимые для завершения операции, могут быть работы, услуги, могут быть определены. • сумма выручки может быть определена

Состав коммерческих расходов • по организации сбыта (маркетинговые услуги); • на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; • по погрузке и доставке продукции; • комиссионные сборы (отчисления); • по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов; • рекламные, представительские; • другие аналогичные по назначению расходы

Документальное оформление реализации Отгрузка Оплата Безналичные расчеты Товаротранспортные и Платежные поручения; товарные накладные; платежные требования; чеки, Приемные квитанции; Акты выполненных работ, Товаротранспортные и товарные накладные оказанных услуг Наличные расчеты Накладная - приходный ордер; ордер Товаротранспортные и Приходный кассовый товарные накладные ордер

Товаросопроводительные документы • • • Аттестат на семена (ф. № 213) , Свидетельство на семена (ф. № 215), Свидетельство на гибридные семена кукурузы Удостоверение о качестве муки (ф. № 40); Удостоверение о качестве зерна (ф. 41); Удостоверение о качестве комбикормов (ф. № 43); Удостоверение о качестве фуража (ф. № 44); Свидетельство на сортовой картофель (ф. № 217). Ветеринарное свидетельство

Структура счетов доходов и расходов Дебет Кредит Расходы по виду деятельности Доходы по виду деятельности Финансовый результат, определенный по счету

Предприятие отгрузило 10 тонн зерна. Себестоимость 1 ц. – 200 000 руб. Цена реализации - 225 000 руб. Ставка НДС – 10%. Расходы по реализации: • Доставка зерна покупателю собственным транспортом – 200 тыс. руб. • Оплата погрузочно-разгрузочных работ – 100 тыс. руб. Пример

Расчет показателей • Производственная себестоимость реализованной продукции 100 ц * 200 000 руб. = 20 000 тыс. руб. • Доход от реализации продукции 100 ц * 225 000 руб. = 22 500 тыс. руб. • Выручка от реализации продукции 22 500 тыс. руб. + 10% = 24 750 тыс. руб. • НДС подлежащий уплате в бюджет 24 750 тыс. руб. * 10% / 110% = 2 250 тыс. руб. • Единый налог для производителей с/х продукции (24 750 тыс. руб. – 2 250 тыс. руб. ) * 2% = = 225 тыс. руб.

Реализация по моменту отгрузки Содержание операции Сумма Д-т К-т 62 90 20 000 90 43 300 90 44 2 250 90 68 225 90 68 Учтена выручка от 24 750 реализации Учтены расходы по реализации: стоимость продукции коммерческие расходы НДС единый налог Финансовый результат = 24750 – - (20000+300+2250+450) = 1975 (прибыль)

Прочая текущая деятельность • доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов и денежных средств; • суммы излишков, недостач и потерь запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; • стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно; • расходы по аннулированным производственным заказам; • материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; • штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению, условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению; • другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Структура счета 90 в разрезе субсчетов Дебет 2 «НДС, исчисляемый из выручки от реализации ПТРУ» 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации ПТРУ» 4 «Себестоимость реализованной ПТРУ» 5 «Управленческие расходы» 6 «Расходы на реализацию» 8 «НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» 9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» Кредит 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (ПТРУ)» 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

Пример • Производственная себестоимость реализованной продукции - 20 000 тыс. руб. • Выручка от реализации - 24 750 тыс. руб. • НДС подлежащий уплате в бюджет -2 250 тыс. руб. • Единый налог для производителей с/х продукции - 450 тыс. руб. • Коммерческие расходы - 300 тыс. руб. • Дополнительно в течение отчетного периода: • • Недостача от порчи ценностей (вина хозяйства) – 20 тыс. руб. Выручка от продажи валюты - 1 200 тыс. руб. Штрафы за нарушение договоров, полученные – 100 тыс. руб. Штрафы, за нарушение договоров, уплаченные – 200 тыс. руб.

Реализация по моменту отгрузки Содержание операции Сумма Д-т К-т Учтена выручка Учтены расходы по реализации: стоимость продукции коммерческие расходы НДС единый налог Учтена недостача от порчи 24 750 62 90/1 20 000 300 2 250 450 20 90/4 90/6 90/2 90/3 90/10 43 44 68 68 94 Учтена выручка от продажи валюты 1 200 51 90/7 100 200 76 90/10 90/7 51 Учтены штрафы: полученные уплаченные

Закрытие счета 90 в конце отчетного периода (месяц, квартал) • Запись по субсчетам 90/1 – 90/10 производятся накопительно в течение отчетного года • В конце отчетного периода производится сопоставление кредитового (доходы) и дебетового (расходы) оборотов по счету 90 • Запись финансового результата отчетного периода по субсчету 90/11 : • Прибыль Дт 90/11 Кт 99 • Убыток Дт 99 Кт 90/11

Структура счета 90 в разрезе субсчетов, тыс. руб Дебет 2 «НДС, исчисляемый из выручки от реализации ПТРУ» 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки» 4 «Себестоимость реализованной ПТРУ» 6 «Расходы на реализацию» 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» 11 «Прибыль от текущей деятельности» Дебетовый оборот сумма 2 250 450 20 000 Кредит 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (ПТРУ)» сумма 24 750 300 220 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» 1 300 2 830 26 050 Кредитовый оборот 26 050

Закрытие счета 90 в конце года • Определяется финансовый результат отчетного периода (месяца, квартала) • Закрытие субсчетов внутренними записями в разрезе субсчетов • Дт 90/1 Кт 90/11 • Дт 90/11 Кт 90/2 • Дт 90/11 Кт 90/3 • Дт 90/11 Кт 90/4 • Дт 90/11 Кт 90/5 • Дт 90/11 Кт 90/6 • Дт 90/7 Кт 90/11 • Дт 90/11 Кт 90/8 • Дт 90/11 Кт 90/9 • Дт 90/11 Кт 90/10

Закрытие счета 90 в конце года Содержание хоз. операции дебет кредит сумма Закрытие субсчета 90/11 24 750 Закрытие субсчета 90/2 90/11 90/2 2 250 Закрытие субсчета 90/3 90/11 90/3 450 Закрытие субсчета 90/4 90/11 90/4 20 000 Закрытие субсчета 90/6 90/11 90/6 300 Закрытие субсчета 90/7 90/11 1 300 Закрытие субсчета 90/10 90/11 90/10 220

Структура счета 90 в разрезе субсчетов, тыс. руб Дебет сумма Кредит сумма 2 «НДС» 2 250 1 «Выручка от реализации» 24 750 3 «Прочие» 450 4 «Себестоимость» 20 000 6 «Расходы на реализацию» 300 10 «Прочие расходы» 220 7 «Прочие доходы» 1 300 11 «Прибыль (убыток) от 2 830 текущей деятельности» 1 «Выручка от реализации» 24 750 2 «НДС» 2 250 3 «Прочие» 450 4 «Себестоимость» 20 000 6 «Расходы на реализацию» 300 7 «Прочие доходы» 1 300 10 «Прочие расходы» 220 11 «Прибыль (убыток) от 23 220 текущей деятельности» 26 050 (2+3+4+6+10) (1+7) Дебетовый оборот 75 320 Кредитовый оборот 75 320

Закрытие счета 90 • Определяется финансовый результат отчетного периода (месяца, квартала) • Закрытие субсчетов внутренними записями в разрезе субсчетов в конце года • Счет 90 сальдо не имеет

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов Дебет Кредит 91 -2 «Налог на добавленную 91 -1 «Прочие доходы» стоимость» 91 -3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» 91 -4 «Прочие расходы» 91 -5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Чистая прибыль (чистый убыток) Финансовый результат отчетного периода (прибыль, убыток) Финансовый результат от текущей деятельности + - Финансовый результат от прочей деятельности Налоги, уплачиваемые из прибыли • Налог на прибыль • Местные налоги

Учет прибылей и убытков Содержание операции Дебет Кредит Учтен финансовый результат от текущей деятельности: n. Прибыль 90 n. Убыток 99 Учтен ФР от прочей деятельности: n. Прибыль 91 n. Убыток 99 Начислены задолженности по платежам в бюджет по уплате 99 налогов 99 90 99 91 68

Учет прибылей и убытков Содержание операции Дебет Кредит По окончании отчетного года учтены: n. Чистая прибыль n. Чистый убыток 99 84 84 99

Направления использования чистой прибыли, покрытия убытка начислены дивиденды акционерам Д-т 84, К-т 75 (участникам) организации на создание и пополнение резервного Д-т 84, К-т 82 капитала организации на погашение убытка прошлых лет Д-т 84, К-т 84 на погашение убытка направлены целевые взносы учредителей Д-т 75, К-т 84 на погашение убытка средства резервного капитала направлены уставный капитал уменьшен до величины чистых активов К-т 82, Д-т 84 Д-т 80, К-т 84