Тема 15 Учет труда и его оплаты 15

Тема 15. Учет труда и его оплаты 15. 1. Виды, формы и системы оплаты труда 15. 2. Расчет среднего заработка 15. 3. Удержания и вычеты из заработной платы 15. 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 15. 6. Учет подотчетных сумм 15. 7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

15. 1. Виды, формы и системы оплаты труда • Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. • Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

• Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Виды заработной платы: • К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки. • Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т. д.

15. 2. Расчет среднего заработка • Трудовым законодательством РФ предусмотрены случаи, когда работодатель производит выплаты работнику не за фактически выполненную работу или отработанное время, а исходя из среднего заработка данного работника. • Средняя заработная плата или средний заработок представляет собой усредненное значение заработка работника, рассчитанное за определенный период времени.

Средний заработок сохраняется за работником в следующих случаях: 1. На время пребывания работника в ежегодном оплачиваемом отпуске (ст. 114 ТК РФ). 2. На время пребывания работника в служебной командировке (ст. 167 ТК РФ) или на повышении квалификации по направлению работодателя (ст. 187 ТК РФ) 3. При нахождении работника в дополнительных отпусках, связанных с обучением в аккредитованных образовательных учреждениях (ст. 173 - 176 ТК РФ). 4. При переводе работника на другую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья (ст. 182 ТК РФ). 5. На время прохождения работником обязательного медосмотра (ст. 185 ТК РФ) 6. На дни сдачи работником крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ). • Кроме того, исходя из среднего заработка, работнику также оплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ), а также выходные пособия при увольнении (ст. 178 ТК РФ).

Вопрос расчета среднего заработка можно условно разделить на три категории: 1. Расчет среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2. Расчет среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска 3. Расчет среднего заработка для прочих случаев, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ

Основные принципы расчета среднего заработка, для всех случаев, за исключением целей оплаты пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством • Для расчета среднего заработка работника в общем случае, имеет значение сумма полученных им от работодателя выплат, входящих в фонд оплаты труда, за расчетный период времени. А также, какое количество дней за этот период времени работник фактически отработал. • В соответствии со ст. 139 Трудового Кодекса РФ расчетный период времени для расчета среднего заработка равен 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

• Среднедневной заработок = (Зарплата за расчетный период12) : 29, 4 , • Где • Зарплата за расчетный период - это общая сумма учитываемых выплат, за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска • 29, 4 – установленное для расчета среднемесячное число календарных дней (п. 10 Постановления 922). • Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью расчетный период, не может быть менее минимального размера оплаты труда.

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком исходя из среднего заработка: 1. Определение расчетного периода - 2 года, предшествующие году наступления страхового случая 2. Определение суммы начислений, произведенных в пользу работника за расчетный период 3. Определение максимального предела. Полученные за каждый год суммы сравниваются с предельно допустимой величиной. В расчет берется минимальная. В 2011 году предельная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС России, составляла 463 000 руб. В 2010 году - 415 000 руб. То есть средний дневной заработок для целей расчета пособия в 2012 году не должен превышать 1202, 74 руб. ((415 000 руб. + 463 000 руб. ) : 730 дн. ). в 2012 году – 512000 рублей

4. Определение среднедневного заработка - Пособие по временной нетрудоспособности: Полученная сумма делится на 730. - Пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком: С 2011 года: Полученная сумма делится на 730. с 2013 года: Полученная сумма делится на (кол-во календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, когда работник находился на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком, на доп. выходных для ухода за ребенком-инвалидом, был освобожден от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на эту сохраняемую зарплату за этот период не начислялись).

5. Определение минимального предела. Полученная сумма среднедневного заработка работника сравнивается со среднедневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ. Для исчисления пособия выбирается большая из величин. 6. Определение суммы к выплате, если рассчитанная величина больше МРОТ: - Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: Рассчитанный среднедневной заработок умножается на коэффициент (страхового стажа или по иным причинам) и умножается на кол-во календарных дней нетрудоспособности (период нетрудоспособности).

Страховой стаж работника, Размер пособия по от которого зависит размер временной пособия нетрудоспособности (коэффициент) 8 и более лет 100 % среднего заработка; от 5 до 8 лет 80 % среднего заработка до 5 лет 60 % среднего заработка. Менее 6 месяцев МРОТ за полный календарный месяц Страховой стаж – период, в течение которого, работник подлежал обязательному социальному страхованию.

- Пособие по уходу за ребенком до 1, 5 лет: Рассчитанный среднедневной заработок умножить на 30, 4 и умножить на коэффициент. Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по беременности и родам и уходу за ребенком) выплачивается за минусом НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ). • Если для иных целей расчет среднего заработка производится за 12 предшествующих страховому случаю месяцев, то больничные рассчитываются исходя из среднего заработка, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих не самому страховому случаю, а году его наступления.

• Как правило, средний заработок выплачивается работнику за то время, когда он не находится на предприятии, а работодатель в соответствии с законодательством обязан оплачивать этот период (больничные, отпуска по беременности и родам и т. д. ) Размер среднего заработка конкретного работника = Средний дневной заработок х Количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате

Средний дневной заработок = Заработок за последние 2 календарных года, предшествующих году наступления события (началу получения пособия) 730 • В заработок, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС (оплата по окладу, премии, отпускные, облагаемая часть материальной помощи и т. д. ). • При расчете используются выплаты полученные, как в Вашей организации, так на других местах работы. Заработок, полученный застрахованное лицо на других местах работы включается при расчете пособий на основании справок о сумме заработка.

15. 3. Удержания и вычеты из заработной платы

НДФЛ • Налоговая (основная) ставка 13%. • Существует стандартный вычет, который налогом не облагается: 2012 г. 1 и 2 ребенок – 1400 р. ; 3 и далее дети – 3000 р. До того момента, когда доход не достигнет накопительным итогом 280 000 р. Удержан НДФЛ Д 70 К 68

Удержания по исполнительным листам Исполнительный лист – документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний (алименты). Алименты удерживаются организацией любой формы собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание производится со всех видов з/п, выплат стимулирующего характера и компенсаций. Размер алиментов зависит от количества дохода и детей. Удержание из з/п алиментов Д 70 К 76 Неполученные алименты перечисляются на специальный р/с судебного органа. Главный бухгалтер несет личную ответственность за своевременную выдачу или перечисление алиментов.

Удержания по инициативе организации: • Удержания своевременно невозвращенных подотчетных сумм Д 70 К 71; • За бракованную продукцию Д 70 К 28; • За порчу материального имущества, кражу, займ, предоставленный предприятием работнику, за фирменную одежду Д 70 К 73; • Удержания по инициативе работника (осуществляются на основании его письменного заявления) – коммунальные платежи, плата за учебу Д 70 К 76.

15. 4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда Первичные документы: 1. Табели учета рабочего времени. 2. Документы по учету выработки. 3. Документы на доплаты. 4. Прочие документы на оплату Поступление документов из производственных цехов (отделов) в бухгалтерию Обработка документа, запись проводок, включение документов в регистр 1. Накопительная ведомость, оплата труда по табельным номерам. 2. Накопительная ведомость, оплата труда по цехам (отделам). 3. Лицевые счета работников. 4. Расчетные ведомости по цехам (отделам). 5. Свод зарплаты и расчетов с работниками. 6. Свод удержаний из заработка. 7. Ведомость распределения заработной платы (по цехам, отделам). 8. Платежная ведомость. 9. Ведомость на аванс. 10. Ведомость депонированных сумм. 11. Затраты по цехам Бухгалтерия Передача документа в архив Архив Передача документа в кассу для выдачи зарплаты Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата

• Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Начисление з/п по кредиту счета 70 может быть отражено по дебету следующих счетов: • Дебет затратных счетов – начисление з/п начальнику цеха Д 25 (20, 23, 25, 26, 29, 28, 44, 97) К 70 • При создании резерва на оплату отпускных в дебет счета 96; • При начислении пособий по соц страхованию в дебет счета 69; • При капитализации затрат в дебет счетов 08, 10; • При выбытии имущества организации – в дебет счета учета финн результата Д 91 К 70; • Оплата труда работников при ликвидации последствий стихийных бедствий Д 99 К 70; • Начислены дивиденды по результатам итога работы за год Д 84 К 70.

Для начисления з/п должны иметь место следующие основания: • Коллективный трудовой договор, в котором указаны формы и разновидности оплаты труда; • Штатное расписание • Приказы о приеме, перемещении, увольнении • Для повременщиков – табель рабочего времени, для сдельщиков – документ, подтверждающий количество сделанной продукции; • Договор гражданско-правового характера; • Акт о выполненной работе.

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующи е счета Дебет Кредит Расчетно-платежная Начислена заработная плата исходя из ведомость тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: - работникам производственных 20, 23, 25, предприятий; 26, 29 - работникам торговых, торгово 44 закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания Приходный кассовый Внесены в кассу излишне выплаченные 50 ордер суммы оплаты труда и т. п. (исправительная запись) Больничный листок; Начислены пособия по временной 69 расчетно-платежная нетрудоспособности и прочие ведомость начисления за счет внебюджетных фондов 70 70

Первичный документ Содержание операции Расчетно-платежная Начислены суммы, причитающиеся ведомость работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т. п. Расчетно-платежная Начисление вознаграждения ведомость работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов Постановление суда; Восстановление сумм недостач, ранее расчетно-платежная отнесенных за счет работников ведомость Расчетно-платежная При создании резервов в ведомость установленном порядке: - начислены отпускные; - вознаграждение по итогам года Расчетно-платежная Выплачены из кассы суммы, ведомость причитающиеся работникам по оплате труда Корреспондирующи е счета Дебет Кредит 76 70 84 70 96 70 70 50

Первичный документ Налоговая карточка; расчетно-платежная ведомость Договор займа; расчетно-платежная ведомость Расчетно-платежная ведомость Содержание операции Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит) Бухгалтерская Депонирована не полученная в справка установленный срок заработная плата Распоряжение Удержаны из заработной платы руководителя; виновных лиц суммы в погашение расчетно-платежная недостач сверх норм убыли и потерь от ведомость порчи Корреспондирующи е счета Дебет Кредит 70 68 70 73 70 76 70 94

• Начисленная сумма з/п по кредиту 70 счета является базой для расчета социальных отчислений в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и Фонд социального страхования (30%). • Эти социальные отчисления начисляются в дебет того счета, в дебет которого была начислена з/п Д 20, 23, 25, 26, 97, 08 К 69. • Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня выплачивается за счет работодателя, а за остальное время – за счет ФСС.

Размер пособия зависит от страхового стажа застрахованного лица Страховой стаж Размер пособия Менее 6 месяцев 1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) 6 месяцев – 5 лет 60% среднего заработка От 5 до 8 лет 80% среднего заработка Более 8 лет 100 % среднего заработка

Выдача з/п может осуществляться: • Путем выдачи наличных денежных средств из кассы Д 70 К 50; • Путем перечисления на р/с Д 70 К 51; • На основании трудового кодекса при письменном согласии работника ему может быть выдано не более 20% з/п продукцией данного предприятия или товарам, приобретенными для реализации (продукция Д 70 К 90; товары Д 70 К 91).

• Для выдачи з/п предприятие определяет с банком день выдачи з/п. З/п выдается в течение 3 -х рабочих дней. В эти 3 дня в кассе может быть без штрафа превышен лимит, но в кассовой книге будет написано: 1000 р – лимит, 99 000 р – з/п. • Своевременно неполученная з/п остается на временном хранении, называется депонированной и сдается в банк. При этом кассир составляет реестр депонированной з/п. реестр передается бухгалтеру, который на его основании делает записи в книге депонированной з/п. • Если депонированная з/п не получена в течение 3 -х лет, она приходуется в качестве прочего дохода предприятия.

15. 6. Учет подотчетных сумм • Подотчетные лица – работники предприятия, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные расходы. • Список подотчетных лиц предприятия утверждается руководителем. • Подотчетное лицо в трехдневный срок после возвращения из командировки должно представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов. • В учетной политике предприятия должна быть запись, на какой срок в днях выдаются денежные средства подотчетным лицам. Если такой записи нет, то денежные суммы могут выдаваться только на период 3 дня. В срок, превышающий 3 дня, денежная сумма, выданная подотчет будет рассматриваться как беспроцентная ссуда и облагаться процентом кредита в ЦБ.

Командированному лицу возмещаются следующие расходы: • Суточные – частичное вознаграждение организационных расходов работника (проезд в транспорте и т. д) (при однодневной командировке – не оплачиваются). Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Верхний предел не ограничен, нижним пределам является – 700 р. /день для командировок в пределах РФ, и 2500 р/день – для загранкомандировок. Суммы, превышающие верхний предел, облагаются НДФЛ по ставке 13%. • Проживание в гостинице – возмещаемый размер на основании подтверждающих документов 700 р/сут. Верхний предел не ограничен, но облагается НДФЛ. • Проезд до места командировки – на основании документов (ж/д, авиа билеты).

Подотчетному лицу следующая сумма не выдается, если он не отчитался по прошлой выданной подотчетной сумме. • Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Подотчетные лица» . • Выданы денежные средства подотчетному лицу Д 71 К 50; • Подотчетное лицо предоставило ж/д билеты и другие расходы, связанные с командировкой Д 20, 25, 26, 44 К 71; • Подотчетное лицо приобрело материалы на склад Д 10 К 71; • Подотчетное лицо потерялось вместе с деньгами Д 94 К 71, Д 73 К 94.

15. 7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используют счет 73. К этому счете могут быть открыты следующие субсчета: 1. Расчеты по предоставленным займам – предоставленные работникам займы на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика. • Предоставили работнику займ Д 73 К 50, 51 • Погашение займа за счет з/п Д 70 К 73 • Погашение займа наличными денежными средствами Д 50, 51 К 73 • Работник не возвращает предоставленный займ Д 91 К 73.

2. Расчеты по возмещению материального ущерба – расчеты по причиненному материальному ущербу работников в результате хищений и недостач, брака и др. • Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда. • Списание сумм, подлежащих взысканию Д 73 К 94, 98, 28 и др. • Взыскание с работников суммы удержаний из з/п Д 70 К 73 • Отказ во взыскании ввиду необоснованного иска Д 91 К 73.