Скачать презентацию Тема 14 Аудит операций с денежными средствами и Скачать презентацию Тема 14 Аудит операций с денежными средствами и

Лекция 14-аудит денежных средств.ppt

  • Количество слайдов: 95

Тема 14. Аудит операций с денежными средствами и финансовыми вложениями 1. Цели проверки, источники Тема 14. Аудит операций с денежными средствами и финансовыми вложениями 1. Цели проверки, источники информации и нормативное регулирование операций с денежными средствами 2. Аудит кассовых операций 3. Аудит операций на расчетных и валютных счетах 4. Аудит учета финансовых вложений

1. Цели проверки, источники информации и нормативное регулирование операций с денежными средствами 1. Цели проверки, источники информации и нормативное регулирование операций с денежными средствами

Цель аудита кассовых операций составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о Цель аудита кассовых операций составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о кассовых операциях в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Цель аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации Цель аудита денежных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о денежных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Цель аудита операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках составить обоснованное мнение Цель аудита операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации об операциях по расчетным, валютным и специальным счетам в банках денежных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Нормативная база аудита денежных средств Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности: 1. Нормативная база аудита денежных средств Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности: 1. 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30 декабря 2008 г. 1. 2. Федеральные правила (стандарты) 1. 3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики

Нормативная база аудита денежных средств Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета: 2. Нормативная база аудита денежных средств Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета: 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер 2. 2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета денежных средств

2. 1. нормативные акты, носящие общий характер ГК РФ, НК РФ - Приказ Минфина 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер ГК РФ, НК РФ - Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34 н от 29 июля 1998 г. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94 н от 31 октября 2000 г.

2. 1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02. 07. 2010 г. № 66 н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 12. 2008 № 106 н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н и т. п.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета кассовых операций Порядок ведения кассовых операций в 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета кассовых операций Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г. ) Федеральный закон «О применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54 ФЗ от 22 мая 2003 г.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета кассовых операций Порядок регистрации контрольно кассовых машин 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета кассовых операций Порядок регистрации контрольно кассовых машин в налоговых органах (Приложение к приказу ГНС РФ № ВГ 3 14/36 от 22 июня 1995 г. ) Методические рекомендации по вопросам применения контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ 6 07/152 от 5 мая 1994 г. ).

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета кассовых операций Типовые правила эксплуатации контрольно кассовых 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета кассовых операций Типовые правила эксплуатации контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ № 1 4 от 30 августа 1993 г. ) и др. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ № 1843 у от 20 июня 2007 г. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (утв. постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г. )

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета операций на расчетных, валютных счетах в банках 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета операций на расчетных, валютных счетах в банках Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 ФЗ от 10 декабря 2003 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2006 г. № 154 н. Положение ЦБРФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03. 10. 2002 г. № 2 П

Задачи аудита кассовых операций инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности Задачи аудита кассовых операций инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности документального оформления операций; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; аудиторская проверка правильности списания денег в расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; оформление результатов проверки.

Задачи аудита операций по расчетным, валютным счетам в банках установить количество открытых расчетных и Задачи аудита операций по расчетным, валютным счетам в банках установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках; проверить законность совершения операций по каждому счету; определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия; проверить правильность отражения в учете расчетных операций; оценить состояние платежно расчетной дисциплины.

Источники информации при аудите кассовых операций кассовая книга (ф. № КО 4), книга учета Источники информации при аудите кассовых операций кассовая книга (ф. № КО 4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО 5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО 3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО 1), расходными кассовыми орде рами ф. № КО 2), расчетно ( платежными ведомостями (ф № 49), платежными ве домостями (ф. № 53), квитанциями и др. ),

Источники информации при аудите кассовых операций • • • чековые денежные книжки, акты инвентаризации Источники информации при аудите кассовых операций • • • чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ 15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ 16), справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт ревизии наличных денежных средств, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно кассовой машины (форма № КМ 1),

Источники информации при аудите кассовых операций • • акт о снятии показаний контрольных и Источники информации при аудите кассовых операций • • акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ 2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ 3), журнал кассира операциониста (форма № КМ 4), журнал регистрации суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно кассовых машин, работающих без кассира операциониста (форма № КМ 5), справка отчет кассира операциониста (форма № КМ 6), сведения о показаниях счетчиков контрольно кассовых машин и выручке организации (форма № КМ 7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ 8),

Источники информации при аудите кассовых операций • • • акт о проверке наличных денежных Источники информации при аудите кассовых операций • • • акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ 9) и др. , учетные регистры (журналы ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др. , Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия , отчет о прибылях и убытках , отчет о движении денежных средств и др.

Источники информации при аудите операций по расчетным и валютным счетам в банках • • Источники информации при аудите операций по расчетным и валютным счетам в банках • • • Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др. ),

Источники информации при аудите операций по расчетным и валютным счетам в банках • чековые Источники информации при аудите операций по расчетным и валютным счетам в банках • чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств.

2. Аудит кассовых операций Основные направления аудита кассовых операций в разрезе предпосылок подготовки финансовой 2. Аудит кассовых операций Основные направления аудита кассовых операций в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Существование • Наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных Существование • Наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации.

Права и обязанности Организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за организацию Права и обязанности Организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за организацию учета денежных средств. а также за риски, связанные с данными правами: -- наличные денежные средства принадлежат организации на законных основаниях; -поступление и выдача наличных денежных средств осуществляются с соблюдением требований нормативных актов; -кассовые операции санкционированы уполномоченными лицами; -все операции с наличными денежными средствами документально подтверждены, документы соответствуют установленным унифицированным формам и не имеют исправлений.

Возникновение Все операции по учету наличных денежных средств учтены в соответствующем периоде. Возникновение Все операции по учету наличных денежных средств учтены в соответствующем периоде.

Полнота Отсутствуют неучтенные операции по счету 50 «Касса» : в бухгалтерском учете отражены все Полнота Отсутствуют неучтенные операции по счету 50 «Касса» : в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств; обороты и сальдо по счету синтетического учета наличных денежных средств правильно перенесены в главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Оценка Наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка наличной Оценка Наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка наличной иностранной валюты в кассе определена в установленном нормативными актами порядке.

Точное измерение Операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных учетных документах и точно Точное измерение Операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных учетных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность. При определении рублевой оценки наличных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, используются правильные и точные курсы иностранных валют.

Представление и раскрытие Информация о наличных денежных средствах и их движении представлена и раскрыта Представление и раскрытие Информация о наличных денежных средствах и их движении представлена и раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

№ Программа » Аудит кассовых операций Перечень проверяемых вопросов Период проведения п/п и аудиторских № Программа » Аудит кассовых операций Перечень проверяемых вопросов Период проведения п/п и аудиторских процедур 1. 1. 2. 1. 3 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля: соблюдение законодательных норм оформления трудовых взаимоотношений с кассиром; соблюдение условий хранения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе; инвентаризация денежных средств в кассе. Исполнитель Указывается Аудитор конкретная дата работы на объекте Рабочие документы РД 4. 1. 1.

2. Проверка кассовой и расчетной 2. 1. дисциплины: 2. 2. соблюдение лимита денежных средств 2. Проверка кассовой и расчетной 2. 1. дисциплины: 2. 2. соблюдение лимита денежных средств в кассе; соблюдение предельных размеров расчетов наличными денежными средствами 3. 3. 1 3. 2 3. 3 Указывается Аудитор, конкретная дата ассистент работы на объекте аудитора Проверка документального оформления Указывается движения денежных средств и учета конкретная дата кассовых операций: работы на объекте соответствие документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку; проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств; соответствие записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Аудитор, ассистент аудитора РД 4. 2. 1 РД 4. 2. 2 РД 4. 3. 1 РД 4. 3. 2 РД 4. 3. 3

4. 4. 1. 4. 2. 4. 3. Проверка операций с наличной валютой: соблюдение целевого 4. 4. 1. 4. 2. 4. 3. Проверка операций с наличной валютой: соблюдение целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления; правильность пересчета иностранной валюты; соответствие записей в учетных документах и учетных регистрах. Указывается конкретная дата работы на объекте Аудитор, ассистент аудитора 5. Проверка соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовых машин (ККМ): наличие ККМ и соответствующих регистрационных документов; полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ; соблюдение установленных требований при работе с ККМ Указывается Аудитор, конкретная ассистент дата работы на аудитора объекте РД 4. . 1 РД 4. 2 РД 4. 4. 3

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций отсутствие первичных кассовых документов; оформление кассовых документов Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций отсутствие первичных кассовых документов; оформление кассовых документов с нарушением установленных требований; несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков; неправильные корреспонденции счетов; хищение денежных средств из кассы (ничем не замаскированное, замаскированное расписками);

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций непринятие к учету и присвоение поступивших денежных Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций непринятие к учету и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам; излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям; осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно кассовых машин либо без регистрации контрольно кассовых машин в налоговых органах нарушения при расходовании средств из кассы и др.

3. Аудит операций на расчетных и валютных счетах Основные направления аудита расчетных, валютных и 3. Аудит операций на расчетных и валютных счетах Основные направления аудита расчетных, валютных и других счетов в банках в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Существование Все денежные средства на счетах в банках существуют на дату составления бухгалтерской отчетности: Существование Все денежные средства на счетах в банках существуют на дату составления бухгалтерской отчетности: -остатки денежных средств по счетам в банках подтверждены результатами сверки с банками; - в бухгалтерском учете не отражаются средства на счетах в банках, которые объявлены банкротами и у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций.

Права и обязанности Организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, Права и обязанности Организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами: -средства, отраженные по счетам 51, 52, 55 принадлежат организации на законных основаниях; движение денежных средств в валюте осуществляется с соблюдением действующего валютного законодательства; операции по счетам в банках выполняются в установленном порядке и санкционированы уполномоченными лицами; все операции по счетам в банках имеют документальное подтверждение, документы соответствуют унифицированным формам и не имеют исправлений.

Возникновение Все операции по учету денежных средств на счетах в банке учтены в соответствующем Возникновение Все операции по учету денежных средств на счетах в банке учтены в соответствующем периоде. Счета организации в банках, и денежные средства, хранимые на них, являются объектами учета и отражены в бухгалтерском учете и отчетности; не существует неучтенных объектов учета и неучтенных денежных средств на счетах: в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с движением денежных средств по счетам в банке; обороты и сальдо по счетам синтетического учета правильно перенесены в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Оценка Денежные средства на счетах в банках представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке: Оценка Денежные средства на счетах в банках представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке: денежные средства на счетах в банках отражены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ; денежные средства на валютных счетах отражены в отчетности в рублевой оценке, а в учете – в рублевой оценке и соответствующей иностранной валюте. рублевая оценка денежных средств на валютных счетах определена в установленном нормативными документами порядке, переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и правильно в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.

Точное измерение Показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах на счетах в банках соответствуют записям Точное измерение Показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах на счетах в банках соответствуют записям в регистрах синтетического учета: операции с денежными средствами на счетах в банках зафиксированы в первичных учетных документах, точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность; - при определении рублевой оценки денежных средств на счетах в банках, выраженных в иностранной валюте, применяются правильные и точные курсы иностранных валют.

Представление и раскрытие Денежные средства на счетах в банках и их движение по видам Представление и раскрытие Денежные средства на счетах в банках и их движение по видам деятельности представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими нормативными актами

Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций; подчистки и исправления в выписках банка; отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках списание затрат, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов; перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; наличие исправлений в платежных документах;

Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. неправильный пересчет курса валюты; тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств; нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

4. Аудит учета финансовых вложений 4. Аудит учета финансовых вложений

Нормативная база аудита учета финансовых вложений Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности: Нормативная база аудита учета финансовых вложений Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности: 1. 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30 декабря 2008 г. 1. 2. Федеральные правила (стандарты) 1. 3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики

Нормативная база аудита учета финансовых вложений Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета: Нормативная база аудита учета финансовых вложений Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета: 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер 2. 2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений

2. 1. нормативные акты, носящие общий характер ГК РФ, НК РФ - Приказ Минфина 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер ГК РФ, НК РФ - Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34 н от 29 июля 1998 г. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94 н от 31 октября 2000 г.

2. 1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02. 07. 2010 г. № 66 н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 12. 2008 № 106 н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н и т. п.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений Федеральный закон «О рынке ценных 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22. 04. 1996 № 39 ФЗ ; Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126 н.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений Федеральный закон «Об акционерных обществах» 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26 декабря 1995 г. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39 ФЗ от 22 апреля 1996 г. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48 ФЗ от 11 марта 1997 г.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений Положение по бухгалтерскому учету «Доходы 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета финансовых вложений Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06. 05. 1999 № 32 н. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105 н.

Цель аудита учета финансовых вложений составление обоснованного мнения о достоверности и полноте раскрытия информации Цель аудита учета финансовых вложений составление обоснованного мнения о достоверности и полноте раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации о финансовых вложениях.

Задачи аудита учета финансовых вложений изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и Задачи аудита учета финансовых вложений изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров; подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

Задачи аудита учета финансовых вложений подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других Задачи аудита учета финансовых вложений подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность; подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации при аудите учета финансовых вложений Положение об учетной политике организации; копии учредительных Источники информации при аудите учета финансовых вложений Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги;

Источники информации при аудите учета финансовых вложений договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, Источники информации при аудите учета финансовых вложений договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приемапередачи ценных бумаг;

Источники информации при аудите учета финансовых вложений депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации Источники информации при аудите учета финансовых вложений депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка;

Источники информации при аудите учета финансовых вложений приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета Источники информации при аудите учета финансовых вложений приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п. );

Источники информации при аудите учета финансовых вложений учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др. Источники информации при аудите учета финансовых вложений учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др. ) по счетам 58, 76, 91, 55 и др. ; регистры налогового учета, бухгалтерская отчетность.

Основные направления проверки: Аудит вложений в ценные бумаги; Аудит вложений в уставные капиталы других Основные направления проверки: Аудит вложений в ценные бумаги; Аудит вложений в уставные капиталы других организаций; Аудит вложений в совместную деятельность; Аудит учета вложений в займы.

Основные направления аудита финансовых вложений в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Основные направления аудита финансовых вложений в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Существование Все финансовые вложения существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в Существование Все финансовые вложения существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущие периоды

Права и обязанности Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за Права и обязанности Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, с вязанные с данными правами: финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

Права и обязанности отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, Права и обязанности отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате заключения договоров, соответствующих требованиям ГК, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

Права и обязанности все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, Права и обязанности все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

Права и обязанности все операции по финансовым вложениям не противоречат действующему законодательству; операции с Права и обязанности все операции по финансовым вложениям не противоречат действующему законодательству; операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

Возникновение Все операции принятия к учету и выбытия финансовых вложений учтены в соответствующий учетный Возникновение Все операции принятия к учету и выбытия финансовых вложений учтены в соответствующий учетный период.

Полнота Все финансовые вложения учтены в бухгалтерском учете и отчетности, не существует неучтенных финансовых Полнота Все финансовые вложения учтены в бухгалтерском учете и отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений: в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные ценные бумаги, имеющиеся в распоряжении организации, и выданные займы;

Полнота сальдо и обороты по счету в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета Полнота сальдо и обороты по счету в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; операции по движению своевременно регистрируются в бухгалтерском учете.

Полнота Финансовые вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов: оценка финансовых вложений при Полнота Финансовые вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов: оценка финансовых вложений при отражении в бухгалтерском учете и отчетности проведена в соответствии с требованиями ПБУ 19/02;

Полнота ценные бумаги в иностранной валюте оценены в рублях согласно требованиям действующего законодательства; в Полнота ценные бумаги в иностранной валюте оценены в рублях согласно требованиям действующего законодательства; в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям действующего законодательства;

Полнота оценка стоимости ценных бумаг в целях включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и Полнота оценка стоимости ценных бумаг в целях включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией. содержащейся в первичных документа

Точное измерение Затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с требованиями правил бухгалтерского учета, Точное измерение Затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с требованиями правил бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета: в первичных документах, записях и регистрах бухгалтерского учета, переносе в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

Точное измерение при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы точные Точное измерение при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы точные курсы иностранных валют, соответствующие курсам ЦБ РФ на установленные даты.

Представление и раскрытие Все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности Представление и раскрытие Все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Перечень аудиторских процедур при аудите учета финансовых вложений Перечень аудиторских процедур при аудите учета финансовых вложений

1. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые 1. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения Проверить, как производится оценка стоимости ценных бумаг Установить в какой форме планируется получать доход Выяснить в какие сроки планируется получать доход Проверка расчетов по доходам Проверка отражения в учете отчетности финансовых вложений в ценные бумаги

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Проверить в уставные капиталы каких организаций Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства; ценные бумаги; основные средства; материалы; нематериальные активы; продукция и товары; иное.

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организации Проверить, как производится оценка стоимости финансовых Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организации Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме Установить в какой форме планируется получать доход: денежные средства; ценные бумаги; основные средства; материалы; нематериальные активы; продукция и товары; иное.

Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организации Выяснить в какие сроки планируется получать Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организации Выяснить в какие сроки планируется получать доход (ежеквартально, ежегодно; иное). Проверка расчетов по доходам Проверка отражения в учете отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Аудит вложений в совместную деятельность Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, Аудит вложений в совместную деятельность Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев) Проверить в какой форме производились финансовые вложения в совместную деятельность: денежные средства; ценные бумаги; основные средства; материалы; нематериальные активы; продукция и товары; иное.

Аудит вложений в совместную деятельность Установить, какими документами подтверждено получение вклада (авизо; накладные; квитанции Аудит вложений в совместную деятельность Установить, какими документами подтверждено получение вклада (авизо; накладные; квитанции к приходным ордерам; иное Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме в совместную деятельность

Аудит вложений в совместную деятельность Установить в какой форме планируется получать доход: денежные средства; Аудит вложений в совместную деятельность Установить в какой форме планируется получать доход: денежные средства; ценные бумаги; основные средства; материалы; нематериальные активы; продукция и товары; иное. Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности

Аудит вложений в совместную деятельность Выяснить в какие сроки планируется получать доход от совместной Аудит вложений в совместную деятельность Выяснить в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности (ежемесячно; ежеквартально; ежегодно; иное) Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности

Аудит вложений в совместную деятельность Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности Проверка Аудит вложений в совместную деятельность Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности Проверка отражения в учет и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность

Аудит вложений в совместную деятельность Установить в какой форме планируется получать доход: денежные средства; Аудит вложений в совместную деятельность Установить в какой форме планируется получать доход: денежные средства; ценные бумаги; основные средства; материалы; нематериальные активы; продукция и товары; иное. Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы

Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям Проверить в какой форме производилась выдача займов: Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям Проверить в какой форме производилась выдача займов: Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушением установленных требований; фиктивные документы и операции; исправления записей в документах без необходимых оснований;

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов; несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений неправильное исчисление налога на доходы; неисполнение Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений неправильное исчисление налога на доходы; неисполнение требований законодательных и нормативных документов; несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.