ТЕМА № 13 Налоги как экономико-правовая категория.

ТЕМА № 13 Налоги как экономико-правовая категория.

ПЛАН ЛЕКЦИИ: 1. Основные отношений. понятия налоговых 2. Функции налогов и принципы налогообложения. 3. Классификация налогов. 4. Ставки налогов и обязательных платежей.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 3

4

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения 5

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ: Ø Ø налоговые отношения; субъекты налоговых отношений; объекты налоговых отношений; нормативно-правовая база налогообложения. 6

Налоговые отношения – это совокупность властных отношений по: Øустановлению налогов и сборов; Øвведению налогов и сборов; Øвзиманию; Øконтролю; Øпривлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений. 7

СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ: налогоплательщики; налоговые агенты; налоговые органы (ФНС и ее подразделения); финансовые органы (Минфин и его подразделения; таможенные органы (ФТС и ее подразделения); органы государственных внебюджетных фондов; органы налоговых расследований; органы, осуществляющие регистрацию организаций и физических лиц; лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля; кредитные организации. 8

ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ: денежные средства; правопорядок в налоговой сфере. 9

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО: налоговый кодекс; налоговые законы; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах законодательных органов субъектов; нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления; законы, содержащие нормы не налогового права (Таможенный кодекс, Бюджетный кодекс и др. ). 10

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА – совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов. 11

ЦЕЛИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ 1. фискальная — мобилизация части создаваемого ВВП страны в централизованный фонд государства для финансирования его расходов; 2. экономическая — целенаправленное воздействие на экономику через налоговый механизм для: проведения структурных изменений общественного воспроизводства; перераспределения национального дохода и ВВП; регулирования спроса и предложения, стимулирования предпринимательской, инвестиционной и инновационной активности; выравнивания социально-экономического развития регионов, 3. социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения за счет прогрессивной системы налогообложения, поддержки соответствующих слоев граждан, создания института социальной защиты населения; 4. экологическая — охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет усиления роли экологических налогов и штрафных санкций; 5. международная — укрепление экономических связей с другими странами за счет заключения двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения. 12

13

ФИСКАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ (“ФИСК” – КАЗНА, ХРАНИЛИЩЕ ДЕНЕГ ИЛИ СОВОКУПНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА) Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Фискальная функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование средств производится на самые различные государственные нужды. 14

СОЦИАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ Реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. Социальная функция позволяет также перераспределять доходы между различными категориями населения. (например, применяя прогрессивную шкалу налогообложения личных доходов). Косвенные налоги несправедливыми. считаются самыми социально 15

ØРегулирующая функция нацелена на решение задач налоговой политики посредством использования налоговых механизмов. Она предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, его структуру, а также на научнотехнический прогресс, экологическую безопасность, распределение национального дохода, спрос и предложение, объем доходов и сбережений населения Ø Контрольная функция позволяет государству: отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей; сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах; определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. 16

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ всеобщности – каждое лицо должно через налоги участвовать в финансировании общегосударственных расходов; равного налогообложения – равенство всех плательщиков перед главным налоговым законом; не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий; законности - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК; справедливости – при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов; экономической обоснованности - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; не должно нарушаться единство экономического пространства; 17

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ стабильности – федеральные налоги и сборы устанавливаются, измеяются или отмеяются только НК, а местные или региональные – только в соответствии с НК; при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; презумпции правоты налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) 18

19

СТАВКИ НАЛОГОВ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА 2016 ГОД КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 1 КПН, удерживаемый с налогооблагаемого дохода 20% Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса КПН, удерживаемый с налогооблагаемого дохода юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции от осуществления Пункт 2 статьи деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, 2 10% 147 Налогового кодекса продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства КПН, удерживаемый с доходов у источника выплаты, за исключением Пункт 3 статьи 15% доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан 147 Налогового кодекса КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, Пункт 4 статьи осуществляющих деятельность без образования постоянного 147 Налогового кодекса учреждения, по доходам, определенным статьей 192 Налогового 4 20% Подпункты 1), 2) статьи кодекса и указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанным вподпунктах 2) - 6) 194 Налогового кодекса статьи 194 КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, Пункт 4 статьи осуществляющих деятельность без образования постоянного 147 Налогового кодекса 5 учреждения, по доходам в виде страховых премий по договорам 15% Подпункты 3), 6) статьи страхования рисков, прироста стоимости, дивидендов, 194 Налогового кодекса вознаграждений, роялти КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, Пункт 4 статьи осуществляющих деятельность без образования постоянного 20 147 Налогового кодекса 6 учреждения, по доходам в виде страховых премий по договорам 5% Подпункты 4), 5) статьи перестрахования рисков и от оказания услуг по международной 194 Налогового кодекса перевозке 3

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 8 ИПН с доходов физических лиц 10% пункт 1 статьи 158 Налогового кодекса 9 ИПН с доходов физических лиц в виде дивидендов, полученных из источников в РК и за ее пределами 5% пункт 2 статьи 158 Налогового кодекса 21

10 11 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НДС к размеру облагаемого оборота и 12% облагаемого импорт · НДС при оборотах по реализации: · на экспорт; · по международным перевозкам; · ГСМ, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки; · на территорию СЭЗ по перечню товаров; · товаров собственного производства и нестабильного конденсата в рамках контракта на недропользование; · оборот по реализации продуктов переработки из давальческого сырья на территории другого государствачлена Таможенного союза 0% пункт 1 статьи 268 Налогового кодекса пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса 22

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ 12 Социальный налог, исчисляемый юридическими лицами Социальный налог, исчисляемый индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих СНР, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, 13 профессиональными медиаторами: - за себя; - за работника Пункт 1 статьи 11% 358 Налогового кодекса 2 Пункт 2 статьи МРП* 358 Налогового 1 кодекса МРП* Пункт 3 статьи Социальный налог, исчисляемый специализированными организациями, где работают 14 инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, 4, 5% 358 Налогового соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 Налогового кодекса Социальный налог, исчисляемый юридическими лицами - производителями Пункт 3 -1 статьи сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), 15 6, 5% 358 Налогового осуществляющими исключительно деятельность, предусмотренную пунктом 2 статьи кодекса 147 Налогового кодекса, и применяющими общеустановленный порядок Пункт 4 статьи 358 Налогового Социальный налог, исчисляемый индивидуальными предпринимателями, применяющими 20% кодекса 16 СНР для крестьянских или фермерских хозяйств за каждого работника, а также за главу и от 1 Статья совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства МРП* 445 Налогового кодекса 23

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ На основе патента: 1) ИПН - 1/2 часть от исчисленной суммы в размере 2% к объекту налогообложения; 17 2) социальный налог - 1/2 часть от исчисленной суммы в размере 2% к объекту налогообложения за минусом социальных отчислений На основе упрощенной декларации: 1) ИПН (КПН) - 1/2 часть от исчисленной суммы налогов в размере 3% к объекту налогообложения; 18 2) социальный налог - 1/2 часть от исчисленной суммы налогов в размере 3% к объекту налогообложения за минусом социальных отчислений 2% к объекту налогообложения Пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса 3% к объекту налогообложения Пункт 1 статьи 436 Налогового кодекса Пункт 2 статьи 437 Налогового кодекса 24

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 19 Налог на имущество, исчисляемый юридическими лицами Пункт 1 статьи 1, 5% 398 Налогового кодекса Пункт 2 статьи Налог на имущество, исчисляемый индивидуальными предпринимателями и юридическими 20 0, 5% 398 Налогового лицами, применяющими СНР на основе упрощенной декларации кодекса 21 · Налог на имущество, исчисляемый: · юридическими лицами, определенными статьей 134 Налогового кодекса, за исключением религиозных объединений; · юридическими лицами, определенными статьей 135 Налогового кодекса; · организациями по деятельности в области библиотечного обслуживания; · государственными предприятиями, осуществляющими функции в области государственной аттестации научных кадров; · юридическими лицами по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в Пункт 3 статьи государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета; 0, 1% 398 Налогового · юридическими лицами по объектам гидромелиоративных сооружений, кодекса используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств; · юридическими лицами по объектам питьевого водоснабжения; · управляющими компаниями СЭЗ - по объектам обложения в течение пяти налоговых периодов, включая налоговый период, в котором возникло налоговое обязательство по соответствующему объекту; · юридическими лицами по взлетно-посадочным полосам на аэродромах и терминалам аэропортов, за исключением взлетно-посадочных полос на аэродромах и терминалов аэропортов городов Алматы и Астаны. 22 Налог на имущество, исчисляемый автономными организациями образования 0% Пункт 3 -1 статьи 398 Налогового кодекса 25

СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ Социальные отчисления за участников системы ОСС - от объекта исчисления социальных отчислений 23 Статья 14 Закона РК от 25 апреля 2003 года № 405 -II Социальные отчисления для самостоятельно занятых лиц, на которых 5% «Об обязательном распространяется СНР, - от объекта исчисления социальных отчислений, но социальном страховании» не менее 5% от МЗП** и не превышая сумму исчисленного социального налога ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ ОПВ от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов, и не превышающего 75 -кратный размер МЗП** ОПВ для получателей социальных выплат на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года от дохода, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений Статья 25 Закона РК от 21 ОПВ в свою пользу от получаемого дохода, но не менее 1 МЗП** и не выше 75 10% июня 2013 года № 105 -V «О пенсионном обеспечении в -кратного размера МЗП**для адвокатов, частных судебных исполнителей, Республике Казахстан» частных нотариусов, профессиональных медиаторов, а также индивидуальных предпринимателей 24 25 ОПВ от 1 МЗП** и не выше 75 -кратного МЗП**для крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих СНР, в пользу совершеннолетнего члена (участника) и главы крестьянского или фермерского хозяйства ОПВ в свою пользу от получаемого дохода, но не менее 1 МЗП** вправе граждане РК: Пункт 5 статьи 25 и пункт 2 1) выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, предметом статьи 39 Закона РК от 21 которых является выполнение работ (оказание услуг); 10% июня 2013 года № 105 -V «О 2) работающие в представительствах международных организаций в РК, пенсионном обеспечении в дипломатических представительствах и консульских учреждениях Республике Казахстан» иностранных государств, аккредитованных в РК; 3) работающие за пределами РК. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ 26 Пункт 1 статьи 26 Закона РК от 21 июня 2013 года № 105 ОППВ от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления «О пенсионном 5% -V пенсионных взносов обеспечении в Республике Казахстан»