Скачать презентацию Тема 13 Аудит правоустанавливающих документов Оценка системы управления Скачать презентацию Тема 13 Аудит правоустанавливающих документов Оценка системы управления

Лекция 13 АУДИТ ПРАВОУСТ-аудит.ppt

  • Количество слайдов: 163

Тема 13. Аудит правоустанавливающих документов. Оценка системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики Тема 13. Аудит правоустанавливающих документов. Оценка системы управления, организации бухгалтерского учета и учетной политики аудируемого лица 1. Проверка учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала при проведении аудита 2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита

Тема 2. АУДИТ ОСОБЕННОСТЕЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОВЕРЯЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 3. Аудит системы управления 4. Экспертиза хозяйственных Тема 2. АУДИТ ОСОБЕННОСТЕЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОВЕРЯЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 3. Аудит системы управления 4. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

1. Проверка учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала при проведении аудита 1. Проверка учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала при проведении аудита

Целью аудиторской проверки учредительных документов является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении Целью аудиторской проверки учредительных документов является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего жизненного цикла от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Цель аудиторской проверки уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской Цель аудиторской проверки уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Нормативная база аудита учредительных документов и уставного капитала Блок 1. Нормативные акты в области Нормативная база аудита учредительных документов и уставного капитала Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности: • 1. 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 -ФЗ от 30 декабря 2008 г. • 1. 2. Федеральные правила (стандарты) • 1. 3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики

Нормативная база аудита учредительных документов и уставного капитала • Блок 2. Нормативные акты в Нормативная база аудита учредительных документов и уставного капитала • Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета: • 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер • 2. 2. нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала

2. 1. нормативные акты, носящие общий характер - ГК РФ, НК РФ, Закон «О 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер - ГК РФ, НК РФ, Закон «О бухгалтерском учете» Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34 н от 29 июля 1998 г. • Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94 н от 31 октября 2000 г.

2. 1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний 2. 1. нормативные акты, носящие общий характер Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02. 07. 2010 г. № 66 н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 12. 2008 № 106 н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н и т. п.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон «Об обществах 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08. 02. 1998 № 14 -ФЗ • Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ • Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04. 05. 2011 № 99 -ФЗ

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон от 8 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц им индивидуальных предпринимателей» • Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01. 12. 2007 № 315 -ФЗ. • Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14. 11. 2002 № 161 -ФЗ. • Федеральный закон «О производственных кооперативах» от 08. 05. 1996 № 41 -ФЗ.

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон «Об общественных 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19. 05. 1995 № 82 -ФЗ. • Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24. 07. 2007 № 209 -ФЗ. • Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21. 12. 2001 № 178 -ФЗ. • Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21. 07. 1997 № 122 -ФЗ. • Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10. 01. 2002 № 1 -ФЗ

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон «О коммерческой 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29. 07. 2004 № 98 -ФЗ. • Письмо Минфина России от 23. 12. 1992 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» • Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утв. постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18 июня 2003 г. N 0330/пс)

2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Письмо ФКЦБ России от 2. 2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета уставного капитала • Письмо ФКЦБ России от 23. 12. 99 г. № ИБ 05/6565 «О проверке аудитором данных о финансовом положении эмитента, содержащихся в проспекте эмиссии» • Положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 02. 10. 1997 № 27

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • подтверждение юридических Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта; • проверка наличия и формы учредительных документов; • соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • полнота и Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала; • проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества; • проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • проверка законности Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • проверка законности видов деятельности; • соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; • полнота и правильность формирования уставного капитала; • оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • установление реальности Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • установление реальности внесения сумм в уставный капитал; • обоснованность изменений величины уставного капитала; • аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • подтверждение достоверности Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • установление юридических Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала: • установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала • устав, учредительный договор, • Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала • устав, учредительный договор, • зарегистрированные изменения к учредительным документам, • свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, • протоколы собраний, • документы приватизации, • документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, • договор на банковское обслуживание,

Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала проспекты эмиссии, отчет о результатах Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, • лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, • свидетельства о членстве в СРО, • переписка с учредителями и акционерами, • • •

Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала • регистры синтетического и аналитического Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала • регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др. , • первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на принятие к учету имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные, акты приемки-передачи и т. д. ),

Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала • Документы, подтверждающие право собственности Источники информации при аудите учредительных документов и уставного капитала • Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельство на право собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства и т. д). , • методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, годовая бухгалтерская отчетность, • отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта и др.

Проверка юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирование Проверка юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирование

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

На ознакомительном этапе • рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На ознакомительном этапе • рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства.

На основном этапе • аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности, тем видам, которые На основном этапе • аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности, тем видам, которые зафиксированы в уставе, кроме того, необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала.

На заключительном этапе • аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется На заключительном этапе • аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: • организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: • организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т. д. ); • форму собственности (государственная, частная и т. д. ); • принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т. д. );

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: • юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: • юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т. д. ); • виды деятельности, предусмотренные учредительными документами; • территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административнотерриториальные образования);

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: • соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам; При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: • соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам; • виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» либо требующие членства в саморегулируемых организациях.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: • фирменное наименование, При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: • фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации; • местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; • размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: • цели и При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: • цели и виды деятельности организации; • порядок назначения или избрания исполнительных органов; • состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений; • наличие представительств и филиалов организации;

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: • порядок формирования При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: • порядок формирования фондов; • порядок распределения дивидендов; • другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационноправовая форма Уставный капитал Особенности формирования Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационноправовая форма Уставный капитал Особенности формирования Полное товарищество Складочный Совокупность вкладов капитал участников полного товарищества, капитал разделен на доли Товарищество вере на Складочный Совокупность вкладов капитал полных товарищей и вкладов участниковвкладчиков

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационноправовая форма Уставный капитал Особенности формирования Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационноправовая форма Уставный капитал Особенности формирования Общество с Уставный Совокупность вкладов ограниченной капитал участников общества, ответственностью, капитал долевой общество с дополнительной ответственностью

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационно- Уставный правовая форма капитал Закрытое Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационно- Уставный правовая форма капитал Закрытое акционерное общество Уставный капитал Особенности формирования Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или иного заранее определенного круга лиц.

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организацион. Устав- Особенности формирования но-правовая ный Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организацион. Устав- Особенности формирования но-правовая ный форма капитал Открытое Уставный Совокупность в денежном акционерное капитал выражении вкладов (акций по общество номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организацион- Уставный но-правовая капитал форма Производствен- Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организацион- Уставный но-правовая капитал форма Производствен- Паевой ные фонд кооперативы Особенности формирования Совокупность паевых взносов членов кооператива

Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационноправовая форма Уставный капитал Государственные и Особенности формирования уставного капитала предприятий различных организационноправовых форм Организационноправовая форма Уставный капитал Государственные и Уставный фонд муниципальные унитарные предприятия Особенности формирования Совокупность выделенных организации государством или муниципальным органом основных и оборотных средств Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Примерная программа аудита учредительных документов и формирования уставного капитала Примерная программа аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

1. Аудит учредительных документов • Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами 1. Аудит учредительных документов • Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности • Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам

1. Аудит учредительных документов • Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства организации с 1. Аудит учредительных документов • Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства организации с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности • Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество и право, вносимое в качестве вклада в уставный капитал • Проверка регистрации изменений учредительных документов

2. Аудит формирования уставного капитала • Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в 2. Аудит формирования уставного капитала • Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал • Проверка внесения вкладов по учредителям и по срокам

2. Аудит формирования уставного капитала • Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, 2. Аудит формирования уставного капитала • Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров • Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, недвижимости, прав и т. п. в качестве вкладов

2. Аудит формирования уставного капитала • Проверка бухгалтерского формления вносимых в качестве вклада в 2. Аудит формирования уставного капитала • Проверка бухгалтерского формления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т. п. • Проверка бухгалтерского оформления увеличиения уставного капитала • Проверка бухгалтерского оформления уменьшения уставного капитала

3. Аудит расчетов с учредителями • Проверка отражения расчетов с учредителями по вкладам в 3. Аудит расчетов с учредителями • Проверка отражения расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал • Проверка отражения расчетов с учредителями по субсчету 75 -2 «Расчеты по выплате доходов» • Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями

3. Аудит расчетов с учредителями • Проверка организации учета и выплаты дивидендов • Проверка 3. Аудит расчетов с учредителями • Проверка организации учета и выплаты дивидендов • Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов • Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями • Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей

4. Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей • Проверка правильности 4. Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей • Проверка правильности расчетов по НДС • Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль • Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

Особенности формирования уставного капитала в организациях различных форм собственности и организационно-правовых форм Минимальный размер Особенности формирования уставного капитала в организациях различных форм собственности и организационно-правовых форм Минимальный размер 1000 МРОТ Уставный открытые закрытые Капи тал Уставный Общество с ограниченной ответственностью Акционерные общества Тип организации 100 МРОТ Способ формирования уставного капитала Совокупность вкладов учредителей в денежном выражении (акций по номинальной стоимости) в имущество АО при его организации в размере, зарегистрированном в учредительных документах Стоимость вкладов участников Размер уставного капитала на момент регистрации Время формирования уставного капитала Не менее чем на 50% должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации. В течение года с момента регистрации -//-

Складочный Паевой фонд Уставный фонд муниципаль- государствен- производственные командитные полные ные Товарищества Кооперативы Унитарные Складочный Паевой фонд Уставный фонд муниципаль- государствен- производственные командитные полные ные Товарищества Кооперативы Унитарные предприятия – Совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности – Совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного осуществления хозяйственной деятельности – Совокупность выделенных государством или муниципальными органами основных и оборотных средств Оплачен не менее чем на 50% В сроки, установленные учредительным договором Не менее 10% полного взноса В течение года с момента регистрации Не менее 1000 МРОТ на дату представления документов для госрегистрации Полностью оплачен собственником до государственной регистрации

Ситуации, возникающие при проверке сальдо по счетам 75 и 80 Ситуация Дебет 75/1 < Ситуации, возникающие при проверке сальдо по счетам 75 и 80 Ситуация Дебет 75/1 < Кредит 80, Организация функционирует более года Интерпретация Имеется неоплаченная часть уставного капитала. Нарушен срок окончательной оплаты вкладов в уставный капитал. Организация должна либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Дебет 75/1 < Отсутствие задолженности Кредит 80, участников по вкладам в уставный Дебет 75/1 = 0 капитал и полной оплате вкладов.

Ситуации, возникающие при проверке сальдо по счетам 75 и 80 Ситуация Интерпретация Дебет 75/1 Ситуации, возникающие при проверке сальдо по счетам 75 и 80 Ситуация Интерпретация Дебет 75/1 = Кредит участники не вносили средства в счет 80, Организация вкладов в уставный капитал общества и функционирует менее 1 нарушили установленные законодательством года сроки, так как в соответствии с п. 3 ст. 90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Дебет 75/1 < Кредит 80, Организация функционирует менее года Имеется неоплаченная часть уставного капитала, которая подлежит оплате в течение первого года деятельности.

Сверка тождества данных учетных и отчетных данных размера уставного капитала Баланс – статья «Уставный Сверка тождества данных учетных и отчетных данных размера уставного капитала Баланс – статья «Уставный капитал» Устав – размер уставного фонда Главная книга –кредитовое сальдо счета 80 Регистр синтетического учета по счету 80 - Кредитовое сальдо счета 80 • Регистр аналитического учета по счету 80 - • Кредитовое сальдо счета 80 • •

Основные направления проверки учредительных документов в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Основные направления проверки учредительных документов в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Существование • Проверка наличия учредительных документов, сформированного уставного капитала, отраженного в отчетности. Существование • Проверка наличия учредительных документов, сформированного уставного капитала, отраженного в отчетности.

Права и обязанности • Проверка выполнения обязанностей по своевременности внесения взносов в уставный капитал Права и обязанности • Проверка выполнения обязанностей по своевременности внесения взносов в уставный капитал учредителями, обязанностей по выплате дивидендов учредителям, соблюдения прав учредителей при выходе из ООО и др.

Возникновение • Проверка своевременности отражения операций с формированием и изменениями уставного капитала. Возникновение • Проверка своевременности отражения операций с формированием и изменениями уставного капитала.

Полнота • Проверка полноты отражения всех операций по формированию и изменению уставного капитала. Полнота • Проверка полноты отражения всех операций по формированию и изменению уставного капитала.

Стоимостная оценка • Проверка правильности оценки взносов в уставный капитал, расчета стоимости доли при Стоимостная оценка • Проверка правильности оценки взносов в уставный капитал, расчета стоимости доли при выходе учредителя из ООО и др.

Точное измерение • Проверка точности отражения операций, связанных с формированием уставного капитала, расчетами с Точное измерение • Проверка точности отражения операций, связанных с формированием уставного капитала, расчетами с учредителями

Представление и раскрытие • Проверка раскрытия информации об уставном капитале и расчетах с учредителями Представление и раскрытие • Проверка раскрытия информации об уставном капитале и расчетах с учредителями в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Особенности проверки уставного капитала акционерных обществ Особенности проверки уставного капитала акционерных обществ

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: • уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; • все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей; • номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: • номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества; • форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требований: • выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации; • аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Проверка правильности оформления изменений уставного капитала, анализ его обоснованности Проверка правильности оформления изменений уставного капитала, анализ его обоснованности

Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об изменении уставного Аудитору следует иметь в виду, что учредители (участники) могут принять решение об изменении уставного капитала. Поэтому он должен проверить порядок увеличения уставного капитала акционерного общества и причины его уменьшения.

Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал.

Типовые проводки по изменению уставного капитала организации Типовые проводки по изменению уставного капитала организации

Увеличение уставного капитала Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Креди т Отражено увеличение уставного капитала Увеличение уставного капитала Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Креди т Отражено увеличение уставного капитала за счет средств 75 80 акционеров (участников) Отражено увеличение уставного капитала за счет 83 80 добавочного капитала (нераспределенной прибыли) (84) общества Отражено увеличение уставного капитала за счет 66 80 конвертации облигаций в акции общества (67) Отражено увеличение уставного капитала на 75 80 номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки (после регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав ОАО)

Уменьшение уставного капитала Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Креди т 80 81 Аннулированы собственные Уменьшение уставного капитала Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Креди т 80 81 Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после внесения изменений в учредительные документы) Уставный капитал уменьшен до величины чистых 80 активов( после внесения изменений в учредительные документы) Отражено уменьшение уставного капитала, если он не 80 полностью оплачен в течение года после регистрации Уменьшение величины уставного капитала на сумму 80 уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации 84 75 75

Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • кредитовый остаток счета 80 Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах; • деятельность без наличия лицензии, без свидетельства о членстве в СРО;

Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • разница между фактическими затратами Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи» , а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы» ; • неправильное исчисление доходов от капитала и налогов; • невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • необоснованное увеличение уставного капитала Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала; • невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал; • несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • неправильное оформление возврата учредителям Типичные ошибки проверке учредительных документов и формировании уставного капитала • неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала; • исправления записей в в первичных учетных документах без необходимых оснований; • отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.

Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами, их сущность и методы выявления нарушений

1. Неполное оприходование имущества и денежных средств с целью создания их неучтенных излишков • 1. Неполное оприходование имущества и денежных средств с целью создания их неучтенных излишков • Неполное оприходование: • денежных средств, полученных в качестве эмиссионного дохода; • денежных средств или имущества, поступивших в качестве оплаты за акции; • денежных средств, поступивших в качестве неустойки за неисполнение обязанностей по оплате акций; • денежных средств, полученных от продажи дополнительных акций или от увеличения их номинальной стоимости; • денежных средств, источником которых является разница между выкупной ценой и номинальной стоимостью акций, при выкупе собственных акций; • выкупленных акций (для начисления по ним дивидендов и создания фиктивной кредиторской задолженности

2. Искажение оценки объектов учета с целью создания их неучтенных излишков • Завышение денежной 2. Искажение оценки объектов учета с целью создания их неучтенных излишков • Завышение денежной оценки одной части имущества для сокрытия следов незаконного изъятия другой части имущества, поступившего в оплату акций. Занижение по учету денежной оценки имущества, списываемого в оплату акций, с целью его незаконного изъятия путем списания по учету имущества на большую сумму, чем реально требуется для оплаты акций

 Для выявления признаков и следов незаконного изъятия, совершенного подобным способом, целесообразно провести встречную Для выявления признаков и следов незаконного изъятия, совершенного подобным способом, целесообразно провести встречную проверку между организацией - получателем имущества и организацией - инвестором. Следы незаконного изъятия проявятся в виде противоречий между содержанием записей в разных экземплярах одного и того же документа (например, накладной). В организации - получателе вместо, например, двух предметов в накладной будет записан один предмет, но по стоимости двух.

В экземпляре накладной, остающемся в организации - инвесторе, указывается завышенное количество предметов по заниженной В экземпляре накладной, остающемся в организации - инвесторе, указывается завышенное количество предметов по заниженной цене. Следы проявляются в виде противоречий между разными экземплярами накладной, а также как несоответствие в цене имущества, указанной в экземпляре накладной организации - инвестора и в данных складского и бухгалтерского учета.

3. Создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой 3. Создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой задолженности • создание фиктивной кредиторской задолженности под видом или в процессе операций по начислению дивидендов; • начисление дивидендов по ранее выкупленным и погашенным акциям; • начисление дивидендов по акциям, поступившим в распоряжение акционерного общества; • неисключение из реестра акций, не оплаченных в установленный срок, и последующее начисление по ним дивидендов.

Данные нарушения проявляются в виде противоречий между записями в аналитическом учете по счету 75 Данные нарушения проявляются в виде противоречий между записями в аналитическом учете по счету 75 -2 "Расчеты по выплате доходов" и документами, служащими основанием для этих записей. Именно документов, служащих основанием для записей, отражающих задолженность по выплате доходов акционерам, и не будет, либо эти документы будут подложными.

2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита 2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации - установить соответствие организации бухгалтерского Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источники информации для проверки • Положение об учетной политике организации для целей финансового и Источники информации для проверки • Положение об учетной политике организации для целей финансового и налогового учета, • Положение о бухгалтерии, • должностные инструкции сотрудников бухгалтерии,

Источники информации для проверки • график документооборота, • рабочий план счетов бухгалтерского учета, • Источники информации для проверки • график документооборота, • рабочий план счетов бухгалтерского учета, • Положение об инвентаризациях, • описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации,

Источники информации для проверки • результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии, • пояснительная записка, раскрывающая сведения, Источники информации для проверки • результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии, • пояснительная записка, раскрывающая сведения, относящиеся к учетной политике организации,

Источники информации для проверки • избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года Источники информации для проверки • избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи: • установить соответствие организационной структуры Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи: • установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием; • охарактеризовать системы документации и документооборота; • дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т. к. именно они Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т. к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии.

В них должны быть предусмотрены: • порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие В них должны быть предусмотрены: • порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т. д.

Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • варианты погашения стоимости Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов; • варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции; • варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарноматериальных ценностей;

Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • варианты учета затрат Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции; • методы производственного и варианты сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • правила учета процесса Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • правила учета процесса реализации и варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); • порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли, • порядок учета и оценки кредитов банков и займов других организаций; • формы бухгалтерского учета;

Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • порядок организации и Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации: • порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; • порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности; • система внутрихозяйственного контроля организации и др.

Требования, предъявляемые к информации Требования Сравнимость Полнота Нейтральность Прозрачность Надежность Обратная связь Прогностичность Своевременность Требования, предъявляемые к информации Требования Сравнимость Полнота Нейтральность Прозрачность Надежность Обратная связь Прогностичность Своевременность Уместность

Рациональность Временная определенность фактов хозяйственной деятельности Допущения Последовательность применения учетной политики Осмотрительность Полноты Непротиворечивость Рациональность Временная определенность фактов хозяйственной деятельности Допущения Последовательность применения учетной политики Осмотрительность Полноты Непротиворечивость Приоритет содержания над нормой Непрерывность деятельности Имущественная обособленность Международные принципы бухгалтерского учета Принципы учета Требования

Свобода в ценообразовании Наличие льгот Валютная политика Факторы, зависящие от хозяйствующего субъекта Налоговая политика Свобода в ценообразовании Наличие льгот Валютная политика Факторы, зависящие от хозяйствующего субъекта Налоговая политика Квалификация персонала Долгосрочность контактов Характер закрепления средств Долгосрочность целей Правовой статус Организационные особенности Технологические особенности Величина организации Сфера деятельности Факторы, влияющие на выбор учетной политики Учетная политика Факторы, не зависящие от хозяйствующего субъекта

Аудит Публичность отчета Отчетность Инвентаризация Система внутреннего учета и контроля Рабочий план счетов Технология Аудит Публичность отчета Отчетность Инвентаризация Система внутреннего учета и контроля Рабочий план счетов Технология обработки информации Форма бухгалтерского учета Организация работы бухгалтерии Организационно-технический аспект учетной политики Учетная политика

Дивидендная политика Распределение и использование чистой прибыли Состав резервов предстоящих расходов Оценка задолженности по Дивидендная политика Распределение и использование чистой прибыли Состав резервов предстоящих расходов Оценка задолженности по кредитам и займам Учет и погашение расходов будущих периодов Варианты учета затрат на ремонт основных средств Способы учета заготовления и оценки материальных ресурсов Методы начисления амортизации Методический аспект учетной политики Учетная политика

Структура аппарата бухгалтерии Главный бухгалтер Расчетный отдел Отдел по учету сбытовых операций Материальный отдел Структура аппарата бухгалтерии Главный бухгалтер Расчетный отдел Отдел по учету сбытовых операций Материальный отдел Общий отдел Производственнокалькуляционный отдел Отдел расчетных и валютных счетов

Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: • отсутствие приказа по учетной политике организации; • неотражение отдельных аспектов учетной политики организации (технический, организационный, методологический аспекты);

Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: • отсутствие в учетной политике отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета; • ошибки в определении налоговых ставок; • совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации;

Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: • применение некорректных алгоритмов расчета основных учетных и отчетных показателей; • некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; • приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован январем текущего года;

Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: • выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения организации не придерживаются учетной политики организации; • в составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы;

Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: • нарушение основных принципов и допущений, закрепленных в ПБУ 1/2008 (допущение имущественной обособленности организации, требование своевременности и т. д. ); • учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бухгалтерской информации;

Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: Типичными ошибками проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита являются: • несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т. д. основным элементам учетной политике закрепленной в соответствующем приказе.

3. Аудит системы управления 3. Аудит системы управления

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве.

Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления.

Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Целью изучения системы управления предприятий и организаций в ходе осуществления аудиторской проверки • является Целью изучения системы управления предприятий и организаций в ходе осуществления аудиторской проверки • является установление структуры аппарата управления для определения ее влияния на процесс сбора учетной информации, построение всей системы бухгалтерского учета, формирование внутренней управленческой и внешней финансовой отчетности.

Источниками информации для аудита системы управления являются: • учредительные документы (устав, протоколы собраний учредителей Источниками информации для аудита системы управления являются: • учредительные документы (устав, протоколы собраний учредителей (акционеров), • приказы, • распоряжения, • внутренние положения, • планы развития, • аналитические обзоры,

Источниками информации для аудита системы управления являются: • техническая, экономическая, инвестиционная и социальная политики Источниками информации для аудита системы управления являются: • техническая, экономическая, инвестиционная и социальная политики организации (планы технического и экономического развития организации, проекты, сметы и т. п. ), • Положения о структурных подразделениях, • должностные инструкции, • организационная структура организации (схемы, штаты, дислокации подразделений), • бухгалтерская отчетность,

Источниками информации для аудита системы управления являются: • материалы внешнего и внутреннего контроля (акты, Источниками информации для аудита системы управления являются: • материалы внешнего и внутреннего контроля (акты, справки, распоряжения, информационные письма по результатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита и другие документы, отражающие финансовую, техническую, экономическую, маркетинговую, инвестиционную, социальную политику предприятия, аналитические обзоры, проводимые службами организации, материалы внешнего и внутреннего контроля (акты по результатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита, тесты, анкеты и др. ).

Основные направления проверки системы управления в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности Основные направления проверки системы управления в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Существование • Система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все Существование • Система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все стороны деятельности организации в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Права и обязанности • Система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений Права и обязанности • Система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений в области управления материальными, денежными, трудовыми ресурсами.

Полнота • Система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации. Полнота • Система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации.

Стоимостная оценка • Система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации. Стоимостная оценка • Система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации.

Точное измерение • Система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в Точное измерение • Система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в учете и отчетности.

Представление и раскрытие • Система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности Представление и раскрытие • Система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности (пояснительной записке).

В процессе проверки аудитор должен установить: • • • соответствует ли сложившаяся на предприятии В процессе проверки аудитор должен установить: • • • соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления рыночным отношениям; способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; обеспечивает ли материальную заинтересованность рабочих и управленческого персонала, занятых непосредственно в производстве, в мерах, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции (работ, услуг); позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенклатуру производства на основе договорных обязательств и изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг); обеспечивает ли синхронность работы основных производственных и управленческих подразделений; выделены ли производственные звенья, которые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и его финансовую устойчивость (инновационные подразделения), предметно специализированные и технологически замкнутые производственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую устойчивость предприятия.

В процессе проверки аудитор должен установить: • соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления В процессе проверки аудитор должен установить: • соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления рыночным отношениям; • способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления финансовохозяйственной деятельностью предприятия; • обеспечивает ли материальную заинтересованность рабочих и управленческого персонала, занятых непосредственно в производстве, в мерах, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции (работ, услуг);

В процессе проверки аудитор должен установить: • позволяет ли она оперативно регулировать объем и В процессе проверки аудитор должен установить: • позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенклатуру производства на основе договорных обязательств и изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг); • обеспечивает ли синхронность работы основных производственных и управленческих подразделений; • выделены ли производственные звенья, которые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и его финансовую устойчивость (инновационные подразделения), предметно специализированные и технологически замкнутые производственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую устойчивость предприятия.

В процессе аудита системы управления предприятием должны найти свое отражение и вопросы анализа учетной В процессе аудита системы управления предприятием должны найти свое отражение и вопросы анализа учетной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ организационной структуры предприятия должен позволить аудитору выявить организационные и производственные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи с отдельными частями предприятия.

Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанностью, знакомство с особенностями технологии производства, планами Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанностью, знакомство с особенностями технологии производства, планами предприятия и др. позволяет аудитору определить, какие сведения и в какие сроки необходимы для контроля за хозяйственной деятельностью, определить содержание внутренней отчетности, правильность выбора объектов учета, формы документов и регистров, порядок их составления и обработки, установление документооборота.

В результате аудита системы управления аудитор должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия В результате аудита системы управления аудитор должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля. Чем более эффективна система управления, тем более вероятно формирование на данном предприятии достоверной финансовой отчетности.

4. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству 4. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

Неотъемлемой частью любой аудиторской проверки является экспертиза хозяйственных договоров. Неотъемлемой частью любой аудиторской проверки является экспертиза хозяйственных договоров.

Договор является основным правовым документом, закрепляющим необходимые условия для реализации сделки. Общие положения о Договор является основным правовым документом, закрепляющим необходимые условия для реализации сделки. Общие положения о договорах установлены подразделом 2 разд. III ч. первой ГК РФ.

Общие нормы обязательственного права дополняются специальными нормами части второй ГК РФ, посвященной отдельным видам Общие нормы обязательственного права дополняются специальными нормами части второй ГК РФ, посвященной отдельным видам договорных обязательств.

В ходе экспертизы аудитор: 1) изучает действующий порядок заключения хозяйственных договоров и наличие экономико-правовой В ходе экспертизы аудитор: 1) изучает действующий порядок заключения хозяйственных договоров и наличие экономико-правовой экспертизы заключаемых договоров; 2) определяет круг используемых экономическим субъектом договоров;

В ходе экспертизы аудитор: 3) изучает используемую методику учета выполнения договоров; 4) проверяет работу В ходе экспертизы аудитор: 3) изучает используемую методику учета выполнения договоров; 4) проверяет работу по предъявлению претензий, исков в арбитражные суды (суды общей юрисдикции) для разрешения возникших споров с предприятием-контрагентом (физическим лицом), нарушившим имущественные права и интересы предприятия и последующего их отражения в бухгалтерском учете организации.

Аудиторский риск снижается, если на предприятии проводится экономикоправовая экспертиза договоров, предусматривающая системное рассмотрение заключаемого Аудиторский риск снижается, если на предприятии проводится экономикоправовая экспертиза договоров, предусматривающая системное рассмотрение заключаемого договора с бухгалтерской, налоговой, финансовой и юридической точек зрения.

Аудитор устанавливает какие специалисты участвуют в экономикоправовой экспертизе. В проведении внутренней экспертизы хозяйственных договоров Аудитор устанавливает какие специалисты участвуют в экономикоправовой экспертизе. В проведении внутренней экспертизы хозяйственных договоров могут участвовать ведущие специалисты предприятия: бухгалтеры, экономисты, юристы, работники технических служб. Если экономикоправовая экспертиза договоров проводится, то аудитор выясняет ее направления.

При экспертизе конкретного хозяйственного договора аудитор должен изучить все условия сделки. Договор считается заключенным, При экспертизе конкретного хозяйственного договора аудитор должен изучить все условия сделки. Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: • предмет договора; • объем В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: • предмет договора; • объем поставки; • способы определения качества и количества товара; • срок, место и условия поставки;

В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: • условия платежей и наименование В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: • условия платежей и наименование валюты платежей; • порядок сдачи и приемки товара; • гарантии поставки, штрафные санкции; • арбитраж в случаях возникновения разногласий;

В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: • обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные В типовом договоре купли-продажи и поставки существенными условиями являются: • обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства); • юридические адреса и другие реквизиты сторон; • подписи уполномоченных лиц.

Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров 1. Правовая 2. Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров 1. Правовая 2. Экспертиза организации и ведения бухгалтерского учета по хозяйственным договорам Службы, осуществляющие экспертизу Юридический отдел Бухгалтерия Задачи, решаемые в ходе экспертизы Оценка на соответствие требованиям действующего законодательства Разработка бухгалтерского сопровождения договора (корреспонденции счетов, документооборота по договору)

Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров 3. Налоговая Службы, Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров 3. Налоговая Службы, осуществляющие экспертизу Бухгалтерия совместно с финансовым отделом Задачи, решаемые в ходе экспертизы Оценка налоговой позиции (возникающие объекты налогообложения, возможность использования налоговых вычетов и льгот, ставки налогов)

Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров 4. Экономическая Службы, Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров 4. Экономическая Службы, осуществляющие экспертизу Плановоэкономический отдел, отдел снабжения, отдел сбыта и др. Задачи, решаемые в ходе экспертизы Оценка увеличения (уменьшения) экономических выгод. Оценка рисков по договору. Анализ предлагаемых условий договора в части цен, схем и форм расчетов.

Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров Службы, осуществляющие экспертизу Возможные направления экономикоправовой экспертизы договоров Основные направления бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров Службы, осуществляющие экспертизу 5. Отдел Технологическая главного механика, отдел главного технолога Задачи, решаемые в ходе экспертизы Оценка технических параметров приобретаемых либо выбывающих активов и др.

Аудитор проверяет порядок заключения договора. Договор заключается посредством направления предложения заключить договор (оферты) одной Аудитор проверяет порядок заключения договора. Договор заключается посредством направления предложения заключить договор (оферты) одной из сторон и ее акцепта другой стороной.

Договоры могут быть совершены в устной или в письменной форме (простой или нотариальной). В Договоры могут быть совершены в устной или в письменной форме (простой или нотариальной). В соответствии со ст. 163 ГК РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно: в случаях, указанных в законе, а также в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.

Аудитор определяет круг используемых экономическим субъектом договоров на основе используемых классификаций. Аудитор определяет круг используемых экономическим субъектом договоров на основе используемых классификаций.

Классификация хозяйственных договоров Классифика. Виды договоров ционный признак По времени Консенсуальные договоры – это Классификация хозяйственных договоров Классифика. Виды договоров ционный признак По времени Консенсуальные договоры – это договоры, вступления в вступающие в силу после того, как стороны силу достигли соглашения по всем существенным условиям и облекли его в требуемую законом форму. Реальные договоры – это договоры, для действительности которых, помимо заключения в требуемом законом виде, необходима реальная передача вещей, денег, по поводу которых и заключен договор

Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак В зависимости от сторон, участвующих в договорных обязательствах Виды Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак В зависимости от сторон, участвующих в договорных обязательствах Виды договоров Договора, заключенные между юридическими лицами Договора, заключенные между юридическими и физическими лицами Договора, заключенные между физическими лицами

Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак По виду возникающих обязательств договора согласно 2 части Гражданского Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак По виду возникающих обязательств договора согласно 2 части Гражданского кодекса Виды договоров 24 укрупненные группы: договор куплипродажи, договор мены, договор дарения, договор аренды, договор подряда. договор безвозмездного пользования, договор возмездного оказания услуг и т. д.

Классификация хозяйственных договоров Классифика. Виды договоров ционный признак По форме Договоры, заключенные в письменной Классификация хозяйственных договоров Классифика. Виды договоров ционный признак По форме Договоры, заключенные в письменной форме заключения (простая и нотариальная) договора Договоры, заключенные в устной форме Договоры, заключенные путем обмена документами посредством почтовой, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи Договоры, заключенные путем принятия заказа к исполнению Договоры, заключенные путем оплаты

Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак Виды договоров По отражению в бухгалтерском учете Договоры нейтральные Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак Виды договоров По отражению в бухгалтерском учете Договоры нейтральные к бухгалтерскому учетудоговоры, порядок исполнения которых не влечет составления каких-либо бухгалтерских проводок Простые договоры – договоры, порядок исполнения которых влечет составление простых типовых бухгалтерских проводок Сложные договоры – это договоры порядок исполнения которых влечет в каждом конкретном случае специфическое бухгалтерское оформление. Зачастую из содержания данных договоров трудно однозначно определить тип возникающих обязательств.

Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак Виды договоров В зависимости от Единичные повторяемости Повторяющиеся договоров Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак Виды договоров В зависимости от Единичные повторяемости Повторяющиеся договоров В зависимости от Краткосрочные и долгосрочные сроков, на которые заключен договор

Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак В зависимости от нормативного регулирования Виды договоров Договоры, предусмотренные Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак В зависимости от нормативного регулирования Виды договоров Договоры, предусмотренные законом или иными правовыми актами Договоры не предусмотренные законом или иными правовыми актами Смешанные договоры, т. е. сочетающие в себе элементы различных договоров

Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак По типу договорных отношений В зависимости от возмездности договора Классификация хозяйственных договоров Классификационный признак По типу договорных отношений В зависимости от возмездности договора Виды договоров Трудовые договоры Договоры гражданскоправового характера Договоры возмездного характера Договоры безвозмездного характера

Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак В зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте Классификация хозяйственных договоров Классифика-ционный признак В зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте их заключения и условиях. Виды договоров Публичные Негласные

При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо: 1) проверить тождество цифр и формулировок; 2) проверить При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо: 1) проверить тождество цифр и формулировок; 2) проверить наличие полномочий, связанных с подписанием договора;

При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо: 3) проверить правильность бухгалтерского оформления и налогообложения отдельных При экспертизе хозяйственных договоров аудитору необходимо: 3) проверить правильность бухгалтерского оформления и налогообложения отдельных видов операций в рамках договора; 4) провести анализ особенностей налогообложения и организации налогового учета в организации и порядка уплаты налогов, вытекающих из содержания договора.

Ошибки при реализации хозяйственных договоров могут возникать на различных стадиях и могут быть связаны Ошибки при реализации хозяйственных договоров могут возникать на различных стадиях и могут быть связаны с неверным составлением договора, а также недостаточной организацией работ с договорами, отсутствием либо слабым контролем за договорной дисциплиной, с несоблюдением основополагающих требований и допущений бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций по договорам, нарушением требований действующего законодательства.