ТЕМА 11. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ФАКТОРИНГА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ
Содержание Понятие Поставщик Фактор Покупатель Схема факторинга Комиссия факторинговой компании Учётные тонкости
Понятие Факторинг - комплекс финансовых услуг, оказываемых клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности. Комплекс финансовых услуг включает в себя: финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задолженности и работу с дебиторами по своевременной оплате. Факторинг дает возможность покупателю отсрочить платежи, а поставщику получить основную часть оплаты за товар сразу после его поставки.
Понятие (продолжение) • Фактор - это факторинговая компания или банк, предоставляющие факторинговые услуги. • Поставщик - клиент факторинговой компании (банка), уступающий ей (ему) свои денежные требования в обмен на факторинговое финансирование. • Покупатель (должник) - дебитор поставщика, денежные обязательства которого уступаются факторинговой компании (банку).
Поставщик должен или может уступать финансовому агенту денежные требования, вытекающие из контрактов купли-продажи товаров, заключаемых между поставщиком и его покупателями (должниками), за исключением контрактов, которые относятся к товарам, приобретаемым преимущественно для личного, семейного и домашнего использования.
Фактор Финансовый агент выполняет, по меньшей мере, две из следующих функций: • финансирование поставщика, включая заем и предварительный платеж • ведение учета (бухгалтерских книг) по причитающимся суммам • предъявление к оплате денежных требований • защита от неплатежеспособности должников.
Покупатель (должник) Должники должны быть уведомлены о состоявшейся уступке требования.
Схема факторинга • Поставщик отгружает продукцию покупателю на условиях отсрочки платежа. • Накладные передаются в факторинговую компанию. • Она в свою очередь платит компании по накладным за отгруженный товар от 50% до 90% долга покупателя (размер этой суммы зависит от величины сделки, продолжительности отсрочки оплаты, рисков, связанных с работой клиента, и количества отгружаемого товара). • Позже покупатель переводит на счет факторинговой компании деньги в размере стоимости товаров, поставленных компанией на условиях отсрочки платежа. • После этого факторинговая компания переводит остаток суммы поставщику.
Схема факторинга (продолжение)
Комиссия факторинговой компании Комиссия, которую взимает факторинговая компания, обычно включает в себя: 1. процент от оборота поставщика; 2. фиксированный сбор за обработку документов по каждой поставке; 3. процент за пользование денежными ресурсами (полностью относится на себестоимость продукции); 4. помимо этого факторинговая компания может взимать и другие платежи, например, за каждый день просрочки платежа покупателями.
Учетные тонкости Для отражения операций факторинга бухгалтеру целесообразно открыть к счету 76 дополнительный субсчет (например, 5 "Расчеты по договору факторинга"). Деньги, поступившие от финансового агента, являются прочими доходами компании. Их учет ведется на счете 91 субсчет 1. Стоимость уступленной дебиторской задолженности списывают и отражают в составе прочих расходов.
Пример ООО "Клиент" отгрузило ЗАО "Должник" товары на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб. ). Их себестоимость составила 600 000 руб. По договору "Должник" обязан оплатить товары не позднее одного месяца со дня их отгрузки. В дальнейшем "Клиент" заключил с ООО "Агент" договор факторинга об уступке дебиторской задолженности "Должника". "Агенту" начисляется вознаграждение в размере 94 400 руб. (в т. ч. НДС - 14 400 руб. ). По условиям договора "Агент" перечисляет "Клиенту" 80% от стоимости товаров. Оставшуюся часть задолженности за вычетом его вознаграждения он гасит после получения средств от "Должника".
Эти операции будут отражены в учете "Клиента" записями: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 -1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90 -2 КРЕДИТ 41 - 600 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров; ДЕБЕТ 90 -3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" 180 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;
ДЕБЕТ 76 -5 КРЕДИТ 91 -1 - 1 180 000 руб. - отражен доход от уступки права требования; ДЕБЕТ 91 -2 КРЕДИТ 62 - 1 180 000 руб. - списано денежное требование к "Должнику"; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 -5 - 944 000 руб. (1 180 000 руб. x 80%) - поступили средства по договору факторинга от "Агента";
ДЕБЕТ 91 -2 КРЕДИТ 76 -5 - 80 000 руб. (94 400 14 400) - учтены затраты на оплату вознаграждения "Агенту"; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 -5 - 14 400 руб. - учтен НДС по вознаграждению "Агента"; ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 14 400 руб. - НДС по вознаграждению "Агента" принят к вычету; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 -5 - 141 600 руб. (1 180 000 - 944 000 - 94 400) - поступили оставшиеся средства от "Агента" (за вычетом его вознаграждения).
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию ТЕМА 11 УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ФАКТОРИНГА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ
ТЕМА 11. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ФАКТОРИНГА.ppt