ТЕМА 11 УЧЕТ КАПИТАЛА План лекции 1

ТЕМА 11. УЧЕТ КАПИТАЛА

План лекции: 1. Структура собственного капитала 2. Понятие уставного капитала и порядок его формирования 3. Учет уставного капитала 4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) 5. Учет формирования и использования резервного капитала

1. Структура собственного капитала

• Различные виды организаций представляют основу экономики Республики Казахстан. Задача деятельности субъекта определяется его собственником и состоит в обеспечении выпуска и реализации высококачественной конкурентоспособный продукции, позволяющей ему получить доход. • Субъекты (организации) осуществляют многие виды деятельности, если они не запрещены законом и соответствуют уставу. • В уставе определяется вид хозяйствующего субъекты, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, полномочия руководителя, органы управления и контроля, их компетенция, порядок формирования имущества субъекта и распределение дохода, условия реорганизации и прекращения деятельности. • В соответствии с Гражданским кодексом в Республики Казахстан создаются различные виды организаций. • Необходимым условием функционирования организаций является наличие у них необходимого имущества. Основным источником формирования имущества предприятия является капитал.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234ІІІ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (Глава 3, статья 13): Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения являются активы, обязательства и капитал. Капитал доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов: • взносов учредителей выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников); • безвозмездно полученных денежных средств и имущества; • прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

2. Понятие уставного капитала и порядок его формирования

• Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. • Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. • Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Уставный капитал коммерческих организаций формируется: • в товариществах за счет вкладов его учредителей; • в акционерных обществах за счет выпуска и размещения акции.

Бухгалтерский учет уставного капитала в коммерческих организациях предполагает: • в товариществах ведение учета по счетам вкладов и изъятия капитала каждого из учредителей и распределения между ними прибыли и убытка; • в акционерных обществах ведение учета выпуска и размещении акции, их дополнительной эмиссии или изъятия, а также начисления и выплаты дивидендов.

• Хозяйственные товарищества – это коммерческие организации, являющиеся юридическим лицом, с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом, имеющие в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли. • • • Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме: полного товарищества; коммандитного товарищества; товарищества с ограниченной ответственностью; товарищества с дополнительной ответственностью; акционерного общества.

• Учредительными документами хозяйственного товарищества являются учредительный договор и устав. • Если хозяйственное товарищество учреждено одним лицом, то учредительным документом является устав.

• Полным признается товарищество, участники которого при недостаточности имущества полного товарищества несут солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом. • Размер уставного капитала полного товарищества определяется его учредителями, но не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами.

Коммандитным признается товарищество которое состоит: 1) из участников товарищества, которые несут дополнительную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом (полные товарищи); 2) из участников, ответственность которых ограничивается суммой внесенного вклада в имущество товарищества (вкладчиков) и которые не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Уставный капитал коммандитного товарищества состоит из вкладов его участников. Уставный капитал без учета вкладов вкладчиков определяет долю полных товарищей в имуществе коммандитного товарищества.

• Товариществом с ограниченной ответственностью признается, учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами. • Участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

• Товариществом с дополнительной ответственностью признается товарищество, участники которой отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм, дополнительно принадлежащим им имуществом в размере кратном внесенным ими вкладам. • Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.

• В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан и Законом «Об акционерных обществах» акционерным обществом признается товарищество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций равной номинальной стоимости вклада. • Акционерное общество – это юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств, для осуществления своей деятельности. • Акционеры не отвечают по его обязательствам, а несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах принадлежащих им акций. • Уставный капитал акционерного общества равен сумме номинальной стоимости выпущенных акций, но не менее минимального размера установленного законодательством.

• Устав производственного кооператива должен содержать, кроме общих положений устава юридического лица, условия о размере пая членов кооператива; о составе и порядке внесения паев членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательств по внесению пая; о порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива; о порядке распределения прибылей и погашения убытков кооператива; о составе и компетенциях органов управления кооперативом. • Внесенный пай является долей члена кооператива в его имуществе. • Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен уставом кооператива.

К государственным предприятиям относятся: • государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения; • государственное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие). Имущество государственного предприятия принадлежит государству, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Государственное предприятие создается по решению уполномоченного государственного органа. Учредителем государственного предприятия выступает государство. Уставный капитал формируется за счет имущества, выделенного государством.

• Некоммерческой организацией, т. е. учреждением, признается организация, созданная и финансируемая собственником для осуществления управленческих, социально культурных и иных функций некоммерческого характера. К некоммерческим организациям относятся : • общественные объединения; • общественные фонды; • потребительские кооперативы; • религиозные объединения; • объединения юридических лиц в форме ассоциации (союзов).

3. Учет уставного капитала

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал» раздела 5 «Капитал и резервы» . Подраздел 5000 «Уставный капитал» включает следующие группы счетов: • 5010 «Привилегированные акции» • 5020 «Простые акции» • 5030 «Вклады и паи»

• Остаток по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах, если он полностью сформировал свой уставный капитал. • Записи по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал» в последующем производится лишь в случае увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей, участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

• Для обобщения информации о суммах задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал субъектов предназначен счет 5110 «Неоплаченный капитал» . • По дебету данного счета отражается задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, а по кредиту внесение учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал. • Дебетовый остаток по счету 5110 «Неоплаченный капитал» показывает сумму средств, которую должны внести учредители в уставный капитал, чтобы полностью его сформировать. Отсутствие дебетового остатка по вышеназванному счету характеризует, что субъект полностью сформировал уставный капитал.

Основные бухгалтерские проводки по учету уставного капитала приведены в следующей таблице: № Содержание Хозяйственных операций Корреспонденц ия счетов Дебет Кредит 1. Объявлен уставный капитал в простых акциях по их номинальной стоимости 5110 5020 2. Объявлен уставный капитал в привилегированных акциях по их номинальной стоимости 5110 5010 3. Отражение уставного капитала товарищества в соответствии с учредительным договором 5110 5030

4. Оплата акций (простых и привилегированных) учредителями АО в размере, указанном в учредительном договоре: денежными внесенными в кассу средствами, 1010 5110 средствами, на текущий 1030 5110 - товарами 1330 5110 прочими краткосрочными финансовыми инвестициями 1150 5110 - основными средствами 2410 5110 - нематериальными активами 2730 5110 денежными перечисленными банковский счет

5. Оплата взносов участниками (учредителями) товарищества в размере, указанном в учредительном договоре: - денежными средствами, внесенными в кассу 1010 5110 денежными перечисленными банковский счет 1030 5110 - товарами 1330 5110 прочими краткосрочными финансовыми инвестициями 1150 5110 - основными средствами 2410 5110 - нематериальными активами 2730 5110 на средствами, текущий

4. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

• Нераспределенный доход – основной источник накопления имущества предприятия или организации. • Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

• Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» , который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. • На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли или убытка.

Корреспонденция счетов, применяемых для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденц ия счетов Дебет 1. Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), полученного за отчетный период Примечание: Если сумма по этой проводке значится со знаком «минус» , это означает получение убытка за отчетный период 2. Списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода прошлых лет Кредит 5610 5520 5510

5. Учет формирования и использования резервного капитала

• Резервный капитал часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенной прибыли. • Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплат дивидендов в случаях, когда прибыли отчетного года для этого недостаточно. • Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами.

• Для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации предназначен подраздел 5400 «Резервы» Типового плана счетов. • Учет резервного капитала, установленного учредительными документами ведут на счете 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» . • Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы» .

• Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. • Он должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров. • В случае, если в результате каких либо выплат резервный капитал общества ста нет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

• Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. • Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. • Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

• При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» . • Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» , 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. • Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонденции счетов по счету 5460.

Основные бухгалтерские проводки по отражению операций учета резервного капитала: № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденц ия счетов Дебет Кредит 5510 5410 1. Создание резервного капитала в сумме, установленной учредительными документами 5510 5460 2. Создание резервного капитала, в размере сверх суммы, предусмотренной учредительными документами 5410 3. Покрытие убытка отчетного года (прошлых лет) за счет резерва, созданного на основании учредительных документов 5510 (5520)

Покрытие убытка отчетного 5460 5510 года за счет резерва, созданного сверх суммы, 4. предусмотренной учредительными документами Начисление дивидендов и 5410 3030 доходов участников за счет установленного 5. резерва, учредительными документами Начисление дивидендов и 5460 3030 доходов участников за счет резерва, созданного сверх 6. суммы, предусмотренной учредительными