
БУ лекция 10.ppt
- Количество слайдов: 22
Тема 10. Учет долгосрочных инвестиций. Учет основных средств. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Учет долгосрочных инвестиций Учет поступления основных средств Учет амортизации основных средств Учет переоценки основных средств Учет ремонта основных средств Учет выбытия основных средств
Долгосрочные инвестиции – вложение средств на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенные для продажи Направления капитальных вложений: - строительство объектов основных средств, их модернизация; - приобретение объектов основных средств; - приобретение земельных участков, капитальные вложения улучшение земель; - приобретение объектов природопользования; - приобретение нематериальных активов; - проведение НИОКР; - прочие внеоборотные активы.
Источники средств финансирования капитальных вложений Источники финансирования Виды источников финансирования Собственные Амортизация основных средств Формирование в бух. учете источников финансирования Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 Амортизация нематериальных активов Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05 Нераспределенная прибыль Привлеченные Д 99 К 84 Кредиты банков Д 51 К 66, 67 Займы других организаций и физических лиц Д 51 К 66, 67 Целевое финансирование из бюджета Д 51 К 86 Целевое финансирование других организаций и физических лиц Д 51 К 86
Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет счет 08 Кредит Сальдо – сумма капитальных вложений на начало периода Затраты по капитальным вложениям; затраты по НИОКР (научноисследовательские и опытноконструкторские работы) Сальдо – сумма капитальных вложений на конец периода Ввод в эксплуатацию по инвентарной стоимости (основных средств, нематериальных активов); включение расходов на НИОКР в результаты законченных НИОКР
Субсчета по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» 08 -1 «Приобретение земельных участков» ; 08 -2 «Приобретение объектов природопользования» ; 08 -3 «Строительство объектов основных средств» ; 08 -4 «Приобретение объектов основных средств» ; 08 -5 «Приобретение нематериальных активов» .
Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой Критерии отнесения актива к основным средствам: а) использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев); в) не предполагается последующая перепродажа данного актива; г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Классификация основных средств 1. По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, др. виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и др. виды работ по улучшению земель и пр. );
Классификация основных средств 2. По степени использования в деятельности организации: основные средства в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации; 3. По имеющимся правам на объекты основных средств: основные средства, принадлежащие организации на праве собственности; основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; основные средства, полученные в аренду;
Классификация основных средств 4. По отраслевой принадлежности: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и пр. ; 5. По характеру участия в производственном процессе: активные и пассивные; 6. По назначению: производственные и непроизводственные.
Основные первичные документы по учету основных средств 1. 2. 3. 4. 5. 6. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-01); Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2); Акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4); Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6); Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС- 14); другие
Оценка основных средств, приобретенных за плату, по первоначальной стоимости: - - суммы, уплачиваемые поставщику; суммы, уплачиваемые по договору подряда; суммы, уплачиваемые за консультационные, информационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением , сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Структура счета 01 «Основные средства» Дебет счет 01 Кредит Сальдо – стоимость основных средств на начало периода Поступление основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости Дооценка основных средств Сальдо – стоимость основных средств на конец периода Амортизация выбывающих основных средств Выбытие основных средств по остаточной стоимости Уценка основных средств
Структура счета 07 «Оборудование к установке» Дебет счет 07 Кредит Сальдо – стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей цену приобретения, затраты по доставке и другие затраты Сальдо – стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж
Структура счета 96 «Резерв на ремонт основных средств» Дебет счет 96 Кредит Сальдо – остаток неиспользованного резерва на начало периода Использование резерва Образование резерва Сальдо – остаток неиспользованного резерва на конец периода
Структура счета 91 (операционный) «Прочие доходы и расходы» Дебет Остаточная стоимость выбывших основных средств. Расходы, связанные с выбытием основных средств. НДС по проданным и безвозмездно переданным основным средствам. счет 91 Кредит Выручка от продажи основных средств. Стоимость материальных ценностей (лом, отходы), оприходованных при списании основных средств.
Оценка основных средств Виды оценки: - Первоначальная; Восстановительная; Остаточная. Способы получения восстановительной стоимости 1) Умножением первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор); 2) Путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен.
Способы поступления и оценка основных средств 1. Вклад в уставный капитал (по согласованной с учредителями оценке); 2. Безвозмездное получение (по рыночной стоимости на дату принятия к учету); 3. По договору мены (по стоимости переданных по договору мены активов); 4. Приобретение за плату в одной из следующих форм (по первоначальной стоимости (слайд 11)): - строительство объектов основных средств; - приобретение отдельных объектов основных средств.
Группировка основных средств по способам декапитализации - Объекты, стоимость которых не декапитализируется; - Объекты, стоимость которых изнашивается, но в соответствии с действующим законодательством не амортизируется; - Объекты, стоимость которых списывается на затраты производства по мере их отпуска в производство и эксплуатацию; - Объекты, которые подлежат декапитализации путем начисления амортизации
Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета 1. Линейный , где - годовая сумма амортизации; - первоначальная стоимость ОС; - годовая норма амортизации, % , где n – срок полезного использования 2. Уменьшаемого остатка , где - остаточная стоимость ОС; - годовая норма амортизации, % , где k – коэффициент ускорения (1≤ k ≤ 3)
Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета 3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования , где m – число лет до конца срока полезного использования 4. Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ) , где - сумма амортизации в j-том периоде; - количество продукции, выпущенной в j-том периоде; - плановый объем продукции за весь срок полезного использования
Структура счета 02 «Амортизация основных средств» Дебет счет 02 Кредит Сальдо – величина амортизации основных средств на начало периода Амортизация по выбывшим основным средствам. Уценка амортизации Начисление амортизации по действующим основным средствам. Дооценка амортизации Сальдо – величина амортизации основных средств на конец периода
В налоговом учете не подлежит амортизации - Имущество бюджетных организаций; - Имущество некоммерческих организаций; - Объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства); - Продуктивный скот (за исключением рабочего скота); - Имущество, приобретенное (созданное) за счет целевых средств.