Тема 10 БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Вопросы: 1. Понятие отчетности и требования, предъявляемые к ней; 2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности; 3. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - Это • единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Ее составляют по данным бухгалтерского учета. • Показатели отчетности предприятия используют для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, анализа хозяйственной деятельности и выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.
Основными нормативными документами, регламентирующими состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являются: • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). • Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 N 66 н (далее - Приказ N 66 н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22. 07. 2003 N 67 н.
Классификация отчетности: • По периодичности составления отчетность предприятия подразделяется на промежуточную и годовую. • Бухгалтерская промежуточная отчетность бывает месячной, квартальной. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем. • Годовая отчетность характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год.
Классификация отчетности: По степени обобщения отчетных данных отчетность предприятия подразделяется на первичную и сводную (консолидированную). • Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия. • Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных или дочерних предприятий соответственно.
• • Основные требования составления бухгалтерской отчетности: Содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной подготовки. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, а также об имеющихся изменениях в его финансовом положении. При отражении показателей отчетности организация должна исходить из принципа существенности. Показатель считается существенным, если его отсутствие может повлиять на экономические решения пользователей. При формировании бухгалтерской отчетности предприятием должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за три года - отчетный и два предыдущих и они должны быть сопоставимыми (начиная с отчетности за 2011 г. Ранее только за два года отчетный и предшествующий). Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, таким периодом является период по 31 декабря следующего года. Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: • - указание отчетной даты или отчетного периода; • - наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера (ИНН); • - единицы измерения; • - адрес. Бухгалтерская отчетность обязательно должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия.
СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА • Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. • В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением по срокам обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС
СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ • Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этом отчете доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: • выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей); • себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; • валовая прибыль; • коммерческие расходы; • управленческие расходы; • прибыль (убыток) от продаж; • проценты к получению; • проценты к уплате; • доходы от участия в других организациях; • прочие доходы; • прочие расходы; • текущий налог на прибыль ( отдельно выделяют постоянные налоговые обязательства; • чистая прибыль (убыток) отчетного периода. • Изменение отложенных налоговых обязательств • Изменение отложенных налоговых активов
• • • Справочно к отчету о прибылях и убытках приводятся следующие показатели: Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода (определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода «) базовая прибыль (убыток) на акцию ; разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Базовая прибыль (убыток) на акцию - это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. • Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. • При расчете базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются выплаченные или объявленные в течение отчетного периода дивиденды по привилегированным акциям
Разводненная прибыль (убыток) на акцию • представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству находящихся в обращении обыкновенных акций, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости.
СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие дополнительные сведения: • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; • о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; • об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др. ) организации;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие дополнительные сведения: • о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; • количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; • номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; • о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, их наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; • о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие дополнительные сведения: • об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности, географическим рынкам сбыта (деятельности); • о составе затрат на производство (расходов на продажу); • о составе прочих доходов и расходов; • о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; • о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; • о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; • о прекращенных операциях; • об аффилированных лицах; • о государственной помощи.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др. ). • Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Движение денежных средств, отражается отдельно по следующим видам деятельности: • - по текущей деятельности; - по инвестиционной деятельности; - по финансовой деятельности.
Движение денежных средств по текущей деятельности Ø Поступило денежных средств, всего в том числе: • от продажи продукции, товаров, работ и услуг • арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. • прочие поступления Ø Направлено денежных средств, всего в том числе: • на оплату товаров, работ, услуг • на оплату труда • на выплату процентов по долговым обязательствам • на расчеты по налогам и сборам • на прочие выплаты, перечисления Ø Результат движения денежных средств от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности: Ø Поступило денежных средств, всего в том числе: • от продажи объектов основных средств и иного имущества • дивиденды, проценты по финансовым вложениям • прочие поступления Ø Направлено денежных средств, всего в том числе: • на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов • на финансовые вложения • на прочие выплаты, перечисления Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности: Ø Поступило денежных средств, всего в том числе: • кредитов и займов • бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования • вкладов участников • другие поступления Ø Направлено денежных средств, всего в том числе: • на погашение кредитов и займов • на выплату дивидендов • на прочие выплаты, перечисления Ø Результат движения денежных средств от финансовой деятельности
Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов: 1. Движение капитала 2. Корректировки в связи с изменение учетной политики и исправлением ошибок 3. Чистые активы
Состав показателей раздела 1 Отчета об изменения капитала Ø Увеличение капитала, всего: • • • Ø • • в том числе: чистая прибыль переоценка имущества доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала дополнительный выпуск акций увеличение номинальной стоимости акций реорганизация юридического лица Уменьшение капитала, всего: в том числе: убыток переоценка имущества расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала уменьшение номинальной стоимости акций уменьшение количества акций реорганизация юридического лица дивиденды
Состав раздела 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" • В таблице разд. 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего: • - отчетному периоду; • - предшествующему периоду. Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.
• В разд. 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря: • - отчетного года; • - года, предшествовавшего отчетному периоду; • - года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности • Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. • Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. Проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов, уточнение оценки объектов бухгалтерского учета, производятся также заключительные годовые записи, разграничение доходов и расходов между отчетными периодами, подсчет итогов и сальдо по счетам. Все это обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности.
Утверждение бухгалтерской отчетности • До представления отчетности заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. • Порядок утверждения должен быть представлен в учредительных документах. • ОАО ее утверждает собрание акционеров, • в ООО собрание участников.
Организации представляют отчетность в следующие адреса: • учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами; • территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации; • органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В эти адреса представляют отчетность государственные и муниципальные унитарные предприятия; • другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.
• Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. • Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
• В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) не позднее 1 -го июня года, следующего за отчетным. • Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.
Скачать презентацию Тема 10 БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Вопросы 1 Понятие
Тема 8 БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.pptx