Тема 1. Теоретические основы создания и

Тема 1. Теоретические основы создания и функционирования систем внутреннего контроля 1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов 2. Экономические причины, определяющие его ускоренное развитие 3. Характеристика системы внутреннего контроля 4. Основные постулаты, принципы и требования к формированию и работе СВК 5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения 1

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Определение Института внутренних аудиторов Контроль (Control) – любые действия менеджмента, Совета и других сторон по управлению рисками и повышению вероятности достижения поставленных целей и выполнения задач. 2

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Определение Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO) Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый Советом директоров, руководством и другим персоналом, призванный обеспечить обоснованную уверенность в достижении целей по следующим категориям: • эффективность и рациональность (целесообразность) деятельности (включая сохранность активов); • достоверность финансовой отчетности; • соответствие деятельности действующему 3

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Внутренний контроль Цель Заказчики Объект Специфика План работы 4

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Ограничения надежности внутреннего контроля 1. Внутренний контроль помогает компании достичь производственных и финансовых показателей, а также предотвратить потери. 2. Внутренний контроль способствует обеспечению достоверности финансовой отчетности и выполнению компанией требований законодательства, 3. Внутренний контроль помогает компании избежать ущерба деловой репутации и других последствий. 4. Внутренний контроль может помочь компании достичь желаемых результатов и на этом пути избежать «сбоев» и неприятных «сюрпризов» . 5

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Задание 1. 1. Укажите в чем может помочь организации внутренний контроль. № Утверждение п/п 1. Внутренний контроль помогает компании достичь производственных и финансовых показателей, а также предотвратить потери. 2. Внутренний контроль помогает компании избежать ущерба деловой репутации и других последствий. 3. Внутренний контроль помогает компании достичь желаемых результатов и на этом пути избежать «сбоев» и неприятных «сюрпризов» . 4. Наличие внутреннего контроля гарантирует успешность компании – в том смысле, что он может обеспечить достижение основных целей бизнеса, или, по крайней мере, гарантировать выживание компании 5. Внутренний контроль гарантирует достоверность финансовой отчетности и соблюдение требований законодательства. 6

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Субъекты контроля. Роли и ответственность 1. Органы управления организации; 2. Ревизионная комиссия (ревизор); 3. Главный бухгалтер или иное должностное лицо организации, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета; 4. Внутренний аудитор (служба внутреннего аудита); 5. Специальные должностные лица, специальное подразделение организации, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля; 6. Другой персонал и подразделения организации. 7

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Задание 1. 2. Для документального оформления порядка распределения полномочий и функций при организации внутреннего контроля в организации определите основные функции различных субъектов контроля и отразите их в Положении о распределении полномочий и функций по организации и осуществлению внутреннего контроля 8

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Роли и ответственность Ревизи Генераль Глав- Руково- Совет дирек- торов онная комис- ный директор ный бухгал- дитель подраз- сия (директор) тер деления 1. Устанавливает общие принципы и требования к внутреннему контролю; 2. Наблюдает за эффективностью внутреннего контроля, независимостью службы внутреннего контроля; 3. Отвечает за организацию и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни; 4. Отвечает за организацию и осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. 5. Проводит оценку рисков; 6. Утверждает стандарты, методики организации и осуществления внутреннего контроля на уровне организации в целом; 7. Анализирует отчеты организации о состоянии внутреннего контроля. 8. Отвечает за ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом; 9. Составляет и обновляет документацию, являющуюся составной частью положения о внутреннем контроле организации; 9

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Роли и ответственность Ревизи Генераль Глав- Руково- Совет дирек- торов онная комис- ный директор ный бухгал- дитель подраз- сия (директор) тер деления 10. Принимает решения по повышению эффективности внутреннего контроля; 11. Проводит регулярные встречи с руководителями подразделений организации для рассмотрения существенных рисков, проблем внутреннего контроля и соответствующих планов; 12. Осуществляет внутренний контроль в соответствии с установленным порядком; 13. Наблюдает за процессом обеспечения соблюдения законодательства и кодекса делового поведения (этики) организации. 14. Анализирует результаты и качество выполнения разработанных руководителями подразделений организации мероприятий (корректирующих шагов) по совершенствованию внутреннего контроля; 15. Осуществляет оценку внутреннего контроля. 16. Рассматривает случаи злоупотреблений и оценивает адекватность принятых руководителями подразделений мер по предупреждению таких случаев. 10

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Модели внутреннего контроля 1. Концепция тотального контроля 2. Концепция контроля, ориентированного на риск 11

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов 1. Концепция тотального контроля Основана – на создании всеобъемлющего свода правил, регламентирующих все стороны деятельности компании, – на введении режима работы, при котором невозможно отклонение от установленных стандартов без последующего наказания виновных. 12

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов 2. Концепция контроля, ориентированного на риск Риск-ориентированный подход основан на закреплении ответственности за работы, операционные процессы и присущие им риски за линейными руководителями на всех уровнях управления. Он базируется на признании того факта, что никто, кроме «владельцев» , не обладает наилучшим знанием своей деятельности и связанных с ней рисков. 13

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов 2. Концепция контроля, ориентированного на риск Риски – это факторы и события, которые могут повлиять на способность компании достичь поставленные цели. Риск – это возможное негативное событие в будущем, угроза того, что некое событие или действие негативно повлияет на способность компании успешно достичь своих целей или реализовать свои стратегии. Важные характеристики риска Вероятность, Существенность последствий

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов 2. Концепция контроля, ориентированного на риск Принципы 1. Отказ от подхода к планированию процедур контроля, не учитывающего различий в уровнях риска и основанного на формальных требованиях регламентов и правил; 2. Внедрение подхода , основанного на определении и мониторинге уровня риска, приемлемого для организации; 3. Передача на все уровни управления ответственности за идентификацию рисков и их оценку, и «встраивание» в бизнес- процессы процессов контроля, ограничивающих риск; 4. Передача внутреннему аудиту функции предоставления гарантий и независимой оценки эффективности внутреннего контроля и процесса управления рисками. 15

Концепция управления рисками компании (риск- 1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Риск-менеджмент – это система оценки риска, менеджмент) выработки мер по снижению неблагоприятных последствий риска и управления риском с целью извлечения стратегических преимуществ Риск-менеджмент – это процесс: – осуществляемый советом директоров, – предназначенный для выявления менеджментом и сотрудниками будущих событий, способных повлиять компании на деятельность компании – применяемый при выработке – призванный обеспечивать стратегии, затрагивающий все соответствующие гарантии для стороны деятельности компании достижения целей компании – призванный удерживать риск в приемлемых границах Мазурина Г. Ш. к. э. н. , доцент, Санкт-Петербург, 16 квалификация Dip. PIA «Профессиональный внутренний аудитор» , ИОЦ «Северная столица» , Dip. CPIA «Сертифицированный профессиональный внутренний аудитор» . 08. 2016 - 12. 08. 2016

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Система управления рисками Цели компании Достижение Эффективное стратегических использование целей ресурсов Система управления рисками Соответствие Достоверность законодательству отчетности и внутренним политикам The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) 17

Классификация рисков 1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов (насчитывают до 300 различных рисков) Виды рисков Кредитный Рыночный Риск риск ликвидности Риск Операционный Стратегический событий риск Корпоративные риски § Имущественные риски § Риск потери достоверности и надежности финансовой информации § Риски некомпетентности персонала (низкий профессиональный уровень) § Риски корпоративного управления § Информационные риски (коммуникация принятых решений, конфиденциальность) § Риски при диверсификации бизнеса § Риски при реорганизации (процесс структурных преобразований) 18

1. Современное понимание внутреннего контроля экономических субъектов Определение оптимального уровня контроля Риск и контроль Риск Контроль Уровень Потери остаточного риска Избыточный Ниже оптимального Недостаточный Выше оптимального Оптимальный 19

2. Экономические причины, определяющие его ускоренное развитие СВК создает предпосылки совершенствования бизнеса: 1) На выгодных условиях привлекать инвестиции; 2) Эффективно управлять материальными и трудовыми ресурсами и проводить эффективную ценовую политику; 3) Собственники - контроль деятельности топ- менеджмента по соответствию его действий целям бизнеса Топ-менеджмент – контроль эффективности работы филиалов и структурных подразделений. 20

3. Характеристика системы внутреннего контроля Элементы внутреннего контроля 1. Среда контроля 2. Оценка риска 3. Контрольные процедуры 4. Информация и коммуникация 5. Мониторинг Объекты контроля 1. Функции компании Операции Финансовая отчетность Соответствие законодательству 2. Подразделения компании и виды деятельности 21

4. Основные постулаты, принципы и требования к формированию и работе СВК Постулаты внутреннего контроля 1. Отчетность объекта контроля может быть проверена 2. Конфликт интересов внутреннего аудитора и руководителей объекта проверки не является неизбежным 3. Отчетность и подтверждающие ее документы не содержат преднамеренных или иных необычных искажений 4. Удовлетворительная система внутреннего контроля объекта контроля уменьшает вероятность ошибки. 22

4. Основные постулаты, принципы и требования к формированию и работе СВК Принципы внутреннего контроля 1. Принцип ответственности 2. Принцип сбалансированности 3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях 4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем 5. Принцип постоянства 6. Принцип комплексности 7. Принцип распределения обязанностей 23

4. Основные постулаты, принципы и требования к формированию и работе СВК Требования к внутреннему контролю 1. Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, 2. Требование ущемления интересов. 3. Недопущение сосредоточения прав контроля на всех его объектах в руках одного лица. 4. Требование заинтересованности руководства экономического субъекта. 5. Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов контроля. 24

4. Основные постулаты, принципы и требования к формированию и работе СВК Требования к внутреннему контролю 6. Требование пригодности методик и программ, применяемых в работе СВК. 7. Требование единичной ответственности. 8. Требование функционального потенциального замещения. 9. Требование регламентации. 10. Требование взаимодействия и координации. 25

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Основные формы организации СВК 1) Служба внутреннего аудита 2) Структурно-функциональная форма контроля 3) Контрольно-ревизионная служба 4) Ревизионная комиссия 5) Аутсорсинг и косорсинг 26

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Служба внутреннего аудита Преимущества 1) сотрудники СВА хорошо знакомы с внутренней культурой и особенностями экономического субъекта; 2) навыки и опыт внутренних аудиторов остаются внутри экономического субъекта; 3) руководство экономического субъекта может использовать внутренний аудит как площадку для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров. Недостатки: Относительно высокий уровень затрат на создание СВА, поскольку в СВА должен работать высококвалифицированный штатный персонал, имеющий в своем распоряжении соответствующее техническое и программное обеспечение. 27

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Структурно-функциональная форма контроля Преимущества Ø Низкий уровень затрат на формирование и функционирование Недостатки Ø Низкая эффективность на стадии формирования планов проверок и последующего контроля за устранением выявленных недостатков. 28

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Контрольно-ревизионная служба Преимущества Ø сотрудники знакомы с внутренними требованиями и особенностями экономического субъекта; Ø процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, регламентированы. Недостатки: 29

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Контрольно-ревизионная служба и служба внутреннего аудита Контрольно-ревизионная Служба внутреннего аудита служба Способ проверки совершенных операций Применяемые виды проверок Основные функции проверяющих Главные направления проверок 30

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Контрольно-ревизионная служба и служба внутреннего аудита Контрольно-ревизионная Служба внутреннего аудита служба Анализ и оценка финансово- хозяйственной деятельности Оценка управленческой деятельности Методические приемы Подход к организации и управлению контрольной деятельностью 31

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Ревизионная комиссия Преимущества Недостатки 32

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Аутсорсинг и косорсинг Преимущества 1) возможность использовать услуги экспертов в различных областях, гибкость в вопросах привлечения аудиторских ресурсов; 2) доступ к высококвалифицированным аудиторским кадрам; 3) доступ внутренних аудиторов к передовым технологиям и методикам проведения проверок и оказания консультационных услуг. Недостатки: 1) сложность получения информации. 2) стороннему человеку трудно почувствовать компанию изнутри. Специалисты экономического субъекта всегда будут относиться к ним как к чужакам Мазурина Г. Ш. к. э. н. , доцент, Санкт-Петербург, 33 квалификация Dip. PIA «Профессиональный внутренний аудитор» , ИОЦ «Северная столица» , Dip. CPIA «Сертифицированный профессиональный внутренний аудитор» . 08. 2016 - 12. 08. 2016

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Задание 1. 3. Для обоснованного выбора Советом директоров и исполнительным руководством компании конкретной формы внутреннего контроля проведите сравнительный анализ СВА, СВК, и КРС по целям их деятельности, основным заказчикам и специфике работы, который можно осуществлять на основе следующих данных: 1. Цель деятельности Построение и поддержание эффективной работы по выявлению и предотвращению рисков Выявление резервов повышения эффективности работы, рост инвестиционной привлекательности Выявление хищений и злоупотреблений, предотвращение неэффективного использования активов организации 2. Основные заказчики (клиенты) Операционное (линейное) руководство Совет директоров и высшее исполнительное руководство Высшее исполнительное руководство 3. Специфика Все виды контроля бизнес процессов, выявление и устранений причин рисков Все виды контроля по отношению к бизнес процессам, бизнес объектам, выявление и устранений причин рисков Последующий контроль, направленный на укрепление исполнительской дисциплины 34

5. Формы и основные характеристики СВК, сферы их применения Задание: Сравнительные характеристики СВА, СВК и КРС СВК СВА КРС 1. Цель 2. Основные заказчики (клиенты) 3. Специфика 35