Тема 1 Сущность аудиторской деятельности 1 План

Тема 1: Сущность аудиторской деятельности 1

План темы: 1. Организационная структура контроля в Украине 2. Нормативно-правовое регулирование аудита 3. Понятие аудиторской деятельности, виды и задачи аудита 4. Организация и управление аудиторской деятельности в Украине 2

Контро ль собств енника Независи мый контроль Фина нсов ый конт роль в Укра ине Муниципал ьный контроль Внутрихозя йствен ный Государственные предприятия Частные предприятия Общественные организации и др. Внутри системный Министерства, ведомства Акционерные, частные, общественные оъединения Аудиторские фирмы, аудиторы Советы народных депутатов и местного регионального самоуправления Специал изирован ные органы контроля Госуда рственн ый контро ль Госкомитет Украины по стандартизации, метрологии и сертификации Гос. таможенный комитет Украины Гос. комитет по делам защиты прав потребителей Государственная автомобильная инспекция Государственная пожарная инспекция Государственная санитарная инспекция Счетная палата Верховного Совета Украины Министерство финансов Украины Государственная контрольно- ревизионная служба Украины Государственное казначейство Украины Государственная налоговая администрация Украины Фонд государственного имущества Украины Министерство экономики Украины Национальный банк Украины и пр. 3

Законы Украины, Указы президента, Декреты КМУ Закон Украины «Об аудиторской деятельности» МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА) – действуют с 2004 г Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Национальные нормативы аудита (ННА) действовали с 1999 г. Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины Внутрифирменные стандарты аудита (ВСА) 4

Международные стандарты аудита (с 2004 г) • Приняты Комитетом по международной практике аудита (КМПА) • МСА предназначены для использования во время аудита финансовой отчетности • МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры с рекомендациями по их использованию; • МСА подлежат использованию только в существенных аспектах; • МСА не подменяют ННА • В случае не использования МСА аудитор должен аргументировать причину отклонения 5

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров • Международная федерация бухгалтеров в 1998 приняла новую редакцию Кодекса • Часть А касается этики всех профессиональных бухгалтеров и аудиторов; • Часть В касается этики всех аудиторов; • Часть С касается всех наемных профессиональных бухгалтеров и аудиторов 6

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Аудит финансовой отчетности Обязательный Инициативный Обзор исторической финансовой информации Задания по предоставлению уверенности, не являющимся аудитом или обзором Задан ия по предо ставл ению увере ннос ти Сопутствующие услуги Задания по выполнению согласованных процедур Задания по подготовке финансовой информации Прочие профессиональные услуги Организационное и методическое обеспечение аудита 7

Аудит Ø от латинского «слушать» Ø Отдельный вид предпринимательской деятельности в сфере услуг экономикоправового характера; Ø Отдельная функция управления – функция независимого финансового контроля (экспертизы); Ø Прикладная экономическая научная дисциплина, которая исследует функционирование института независимого финансового контроля в рыночной системе 8

Необходимость аудита • Склонность финансовой отчетности к искажениям, ее достоверность не может быть достигнута автоматически • Зависимость управленческих решений от качества финансово-экономической информации; • Потребности потенциального или существующего инвестора (акционеров); • Необходимость специальных знаний при осуществлении проверки финансовой отчетности. 9

Исторические этапы развития аудита • Римская империя (200 г до н. э. )- квесторы; • 1130 г – аудит в с/х угодьях Шотландии; • 1631 г – первая аудиторская проверка в Америке • 1862 гг – Закон о компаниях в Великобритании ввел обязательный аудит; • С 1960 гг – гармонизация и интернализация аудита 10

Развитие аудита в Украине • 1716 г –Петр 1 в «Табеле о рангах» ввел чин аудитора; • 1833 г – создано Аудиторское училище в Петербурге; • С 1876 г должность аудитора в России упразднена; • 1987 – 1989 гг в Киеве создано дочернее отделение фирмы «Инаудит» • 14 февраля 1992 – принят Устав Союза аудиторов Украины; • 1993 – создана Аудиторская палата Украины; • 22. 04. 1993 принят Закон Украины «Об аудиторской деятельности» • С 1999 введены Национальные нормативы аудита • С 2004 введены Международные стандарты аудита 11

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность, включающую организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок ( аудит) и предоставление других аудиторских услуг. Аудит- это проверка данных бухгалтерского учета показателей финансовой отчетности субъектов хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных Аспектах и соответствия требованиям законов Украины, ПСБУ и других правил согласно требованиям пользователей 12

ПРИЗНАКИ Законодательные требования Пользователи Характер проверки По типу клиента Объекты аудита Время осуществления Периодичность ВИДЫ АУДИТА 1. Обязательный 2. Инициативный 1. Внешний 2. Внутренний 1. Подтверждающий 2. Системно – ориентированный 3. Базирующийся на риске 1. Общий 2. Банковский 1. Финансовой отчетности 2. На соответствие 3. Операционный 4. Экологический и пр. 1. Первичный 2. Повторяющийся 1. Периодический 2. Непериодический 13

Внешний аудит: Ø проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами Ø цель- обеспечить объективную оценку достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта Ø Внешний аудит в Украине с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на : общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. 14

Внутренний аудит: v представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. v цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции v проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме, ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах. 15

Обязательное проведение аудита: 1)Подтверждение годового баланса и отчетности организаций, отчетность которых обнародуется; 2)проверка финансового положения учредителей КБ, СП, АО, финансовых посредников; 3)эмитентов ценных бумаг; 4)госпредприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации и др; 5) признание предприятия неплатежеспособным или банкротом. 16

По характеру проверки: • Подтверждающий аудит проверка и подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности • Системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля • Аудит, базирующийся на риске, – такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. 17

По объекту изучения: • Аудит финансовой отчетности предусматривает оценку достоверности финансовой информации, представленной в финансовой отчетности. • Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. • Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. 18

Аудиторские услуги: ü Аттестованные ( контроль правильности, обзорная проверка, согласованные процедуры) ü Неаттестованные ( не требующие предоставления аудиторского заключения): - ведение (организация) и восстановление бухучета; - составление финансовой (налоговой) отчетности; - оптимизация налогообложения; - консультационные услуги ; - обучение учетного персонала; - автоматизация бухучета 19

Аудиторская деятельность Физические лицааудиторы Получение квалификационного сертификата аудитора Индивидуальн ая деятельность Работа в аудиторской фирме Регистрация в качестве предпринимат еля Получение свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудита Юридические лицааудиторские фирмы Регистрация в качестве СПД Получение свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности 20

Для получения сертификата аудитора необходимо: • Быть гражданином Украины; • Иметь высшее образование; • Иметь опыт работы не мене 3 лет на должности аудитора, бухгалтера, ревизора, юриста, финансиста или экономиста • Иметь знания по вопросам аудита • Сдать экзамен в аудиторской палате Украины или ее региональном отделении 21

• Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав. • Аудитором не может быть лицо, которое имеет судимость за корыстные преступления. 22

Аудиторская фирма • Может заниматься исключительно аудиторской деятельностью; • Общий размер доли уставного капитала неаудиторов не должен превышать 30%; • Руководитель – только сертифицированный аудитор; 23

Управление аудиторской деятельностью в Украине • • • Англо-американский подход (регулирование осуществляется общественными профессиональными организациями); Аудиторская плата Украины – независимый негосударственный орган, целью которого является содействие развитию, совершенствованию и унификации аудиторского дела в стране. Аудиторская палата формируется путем делегирования в ее состав пяти представителей от профессиональной общественной организации аудиторов Украины (Союза аудиторов Украины), по одному представителю от Министерства финансов Украины, Главной государственной налоговой инспекции Украины, национального банка Украины, Министерства статистики Украины, Министерства юстиции Украины и отдельных специалистов от учебных, научных и иных организаций. Общее количество членов Аудиторской палаты Украины составляет двадцать человек 24

• Осуществляет прием экзаменов по сертификации аудиторов; • ведет Реестр аудиторов Украины, которым выдан квалификационный сертификат на проведение аудита; • утверждает нормативы аудита; • осуществляет контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими фирмами требований законодательства по аудиту; • регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) и заказчиками в процессе проведения аудиторской деятельности. 25

Структура АПУ • Комиссия по сертификации и подготовке кадров; • Комиссия по стандартам и практике аудита; • Контрольно- регистрационная комиссия; • Комиссия по профессиональной этике и соблюдению МСА; • Секретариат; • Комиссия по вопросам связи с общественностью 26

Союз аудиторов Украины • Общественное объединение, которое объединяет на добровольных основах действующих аудиторов; • Цель – защита прав аудиторов, содействие развития аудита • Имеет 25 региональных отделения САУ; 27