Тема 1. Понятие, классификация и особенности функционирования внеоборотных активов корпорации
Вопрос 1. 1. Понятие и состав внеоборотных активов
Имущественный комплекс любого предприятия состоит из оборотных и внеоборотных активов. Оборотные непосредственно создают прибыль. Внеоборотные – создают условия для формирования этой прибыли. Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.
НМА Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Результаты исследований и разработок По этой статье показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. В него включают: - стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР; - затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленные с нее; - стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; - - амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ; - затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; - общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР; - другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
Нематериал ьные поисковые активы По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; в) результаты разведочного бурения; г) результаты отбора образцов; д) иная геологическая информация о недрах; е) оценка коммерческой целесообразности добычи. Материальн ые поисковые активы По строке 1140 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: а) сооружения (система трубопроводов и т. д. ); б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д. ); в) транспортные средства.
Доходные вложения в материальные ценности - По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость
Финансовые вложения По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев. К финансовым вложениям относятся: • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; • прочие аналогичные вложения. К финансовым вложениям организации не относятся: • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Отложенные налоговые активы Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете). Вычитаемые временные разницы образуются в результате: ·применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; ·применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; ·излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; ·убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; ·применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; ·наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; ·прочих аналогичных различий.
Вопрос 1. 2. Основные средства - это материальновещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натуральновещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Амортизация основных средств Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Амортизация не начисляется по: • объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др). • объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода) • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства • продуктивному скоту • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста • объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Способы начисления амортизации: Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета 1. линейный способ; 1. линейный 2. способ уменьшаемого 2. нелинейный. остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Линейный способ K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный способ K = (2/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Способ уменьшаемого остатка A = Сост х На х Ку/100 Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На — норма амортизации Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация.
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования А = ПС ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) А = Фактический объем продукции * ПС / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Законодательство РФ разрешает применять ускоренную амортизацию. 1. специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. 2) в отношении собственных основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) в отношении собственных основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристскорекреационной особой экономической зоны либо участника СЭЗ; 4) в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации.
2. специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если они учитываются у налогоплательщика 2) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности; 3) в отношении основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Показатели состояния основных средств Наименование показателя Расчетная формула Характеристика показателя Коэффициент износа основных средств (Ки) Ки = Иф/Фп Отражает долю износа (утраченной стоимости) основных средств в их первоначальной стоимости Коэффициент годности основных средств (Кг) Кг = 1 - Ки Отражает долю остаточной (несамортизированной) стоимости основных средств в их первоначальной стоимости Коэффициент обновления основных средств (Кобн) Кобн = ∑Фвв/ Фк Характеризует долю стоимости вновь введенных в эксплуатацию за расчетный период ОС в их общей стоимости на конец периода. В определенной мере отражает степень обновления ОС Коэффициент выбытия основных средств (Квыб) Квыб = ∑Фвыб / Фн Отражает долю стоимости выведенных из эксплуатации за расчетный период ОС в их общей стоимости. Также отражает процесс обновления ОС
Показатели использования основных средств
Скачать презентацию Тема 1 Понятие классификация и особенности функционирования внеоборотных
лекции внеоборотные активы.ppt