Скачать презентацию Тема 1 Понятие и содержание аудита 1 Место Скачать презентацию Тема 1 Понятие и содержание аудита 1 Место

Тема 1. Понятие и содержание аудита.ppt

  • Количество слайдов: 52

Тема. 1. Понятие и содержание аудита. 1. Место аудита в системе финансово-хозяйственного контроля. Содержание Тема. 1. Понятие и содержание аудита. 1. Место аудита в системе финансово-хозяйственного контроля. Содержание и виды аудита. 2. Аудиторский риск. 3. Основы организации аудита. 4. Метод и приемы аудита.

1. Место аудита в системе финансово-хозяйственного контроля. Содержание и виды аудита. 1. Место аудита в системе финансово-хозяйственного контроля. Содержание и виды аудита.

Система финансово-хозяйственного контроля Республики Беларусь включает в себя: Государственный контроль Контроль собственника Независимый контроль Система финансово-хозяйственного контроля Республики Беларусь включает в себя: Государственный контроль Контроль собственника Независимый контроль

Государственный контроль осуществляют: Комитет государственного контроля Министерство юстиции Министерство по налогам и сборам Министерство Государственный контроль осуществляют: Комитет государственного контроля Министерство юстиции Министерство по налогам и сборам Министерство труда и социальной защиты Национальный банк Государственный таможенный комитет Министерство экономики Министерство финансов Комитет по ценным бумагам Национальный статистический комитет Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды • И др. • • •

Финансово-хозяйственный контроль собственника подразделяется на: • Внутриведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами управления Финансово-хозяйственный контроль собственника подразделяется на: • Внутриведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами управления за деятельностью подведомственных им организаций); • Внутрихозяйственный (осуществляется самой организацией)

Независимый контроль осуществляют: • аудиторские организации, • аудиторы-индивидуальные предприниматели. Независимый контроль осуществляют: • аудиторские организации, • аудиторы-индивидуальные предприниматели.

Аудиторская деятельность (аудит) • – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и Аудиторская деятельность (аудит) • – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организации в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудит классифицируется по следующим признакам: • • По исполнителям аудита; По объекту изучения; изучения Аудит классифицируется по следующим признакам: • • По исполнителям аудита; По объекту изучения; изучения По обязательности проведения; проведения По периодичности проведения.

По исполнителям аудит подразделяется на: • Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями в добровольном По исполнителям аудит подразделяется на: • Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями в добровольном порядке, а в случаях определенных законодательно- в обязательном порядке. • Внутренний аудит - это ведомственная или внутренняя форма контроля субъекта хозяйствования. Внутренний создается по желанию и на условиях субъекта хозяйствования и подконтролен ему.

Внешний аудит • Объект - финансово-хозяйственная деятельность организации. • Цель - проверить законность хозяйственных Внешний аудит • Объект - финансово-хозяйственная деятельность организации. • Цель - проверить законность хозяйственных и финансовых операций, достоверность финансовой отчетности, а также определить, насколько ведение бухгалтерского учета соответствует законодательству. • Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, банками, кредиторами и др. ).

В зависимости от цели и решаемых задач внешний аудит подразделяется на: • финансовый Оценка В зависимости от цели и решаемых задач внешний аудит подразделяется на: • финансовый Оценка объективности и достоверности данных финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках), соответствия хозяйственных и финансовых операций установленным положениям и указаниям, а также проверка ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными стандартами. • управленческий Проводится независимыми аудиторскими фирмами в виде оказания организациям услуг в части совершенствования управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации и перспектив его развития, научного, методического и информационного обеспечения деятельности организации.

В зависимости от необходимости проведения внешний аудит подразделяется на: • инициативный Проводимый по инициативе В зависимости от необходимости проведения внешний аудит подразделяется на: • инициативный Проводимый по инициативе организации, если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер, масштабы и содержание такой аудиторской проверки зависят только от самого клиента, его желания. • обязательный Предусматривается законодательством, организация обязана для аудиторской проверки хозяйственной деятельности приглашать аудиторов.

Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат: • открытые акционерные общества; • банки, небанковские кредитно-финансовые организации; Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат: • открытые акционерные общества; • банки, небанковские кредитно-финансовые организации; • биржи; • коммерческие организации с иностранными инвестициями; • страховые организации, страховые брокеры; • резиденты Парка высоких технологий; • организации, осуществляющие гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; • иные организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации которых составляет более 600 тысяч евро за предыдущий отчетный год.

Внутренний аудит • Объект - финансово-хозяйственная и производственная деятельность организации. • Цель - совершенствование Внутренний аудит • Объект - финансово-хозяйственная и производственная деятельность организации. • Цель - совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности работы организации • Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами, т. е. сотрудниками организацииработниками отдела внутреннего контроля, других отделов и служб. По желанию руководства он может проводиться и внешними аудиторами, т. е. сотрудниками аудиторских фирм, или аудиторами, занимающимися индивидуальной деятельностью.

Различия между внутренним и внешним аудитом Элементы Рамки, объект Квалификация Методы Цели Отчетность Внутренний Различия между внутренним и внешним аудитом Элементы Рамки, объект Квалификация Методы Цели Отчетность Внутренний аудит Внешний аудит Определяются руководством. Определяется статусом. В начале развития целью Доминирует аудит было обеспечение финансовой отчетности и сохранности активов и достоверности информации. недопущение убытков. В В некоторых странах настоящее время акцент развивается аудит смещается на производственной функциональный аудит деятельности. информационных систем. Определяется по усмотрению Строго определяется, управленческой структуры. особенно для членов Обладает меньшей степенью профессиональных независимости и более ассоциаций, обладает более низким профессиональным высокой степенью уровнем. независимости. Используемые методы имеют много сходного, особенно в плане анализа систем внутреннего контроля и применения выборочных проверок при аудиторском требовании. Различие - в деятельности и точности проверок. Определяются руководством Проистекают из либо из планов. законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешний потребностей. Перед руководством. Перед сторонними группами либо перед руководством организации. Может быть в качестве дополнительной услуги.

По периодичности проведения аудит подразделяется на: • Первоначальный аудит (проводимый впервые); • Последующий аудит По периодичности проведения аудит подразделяется на: • Первоначальный аудит (проводимый впервые); • Последующий аудит (проводимый повторно либо на регулярной основе).

Сопутствующие аудиту услуги: услуги • ведение бухгалтерского учета; • восстановление бухгалтерского учета; • составление Сопутствующие аудиту услуги: услуги • ведение бухгалтерского учета; • восстановление бухгалтерского учета; • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • анализ финансово-хозяйственной деятельности; • управленческое консультирование; • информационное обслуживание; • проведение маркетинговых исследований и др.

Правила аудиторской деятельности • единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе Правила аудиторской деятельности • единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к образованию аудиторов и оценке их квалификации

Правила аудиторской деятельности подразделяются на: • республиканские правила аудиторской деятельности; • внутренние правила аудиторской Правила аудиторской деятельности подразделяются на: • республиканские правила аудиторской деятельности; • внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов; • правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Республиканские правила аудиторской деятельности: • Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности • Республиканские правила аудиторской деятельности: • Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности • Аудиторские доказательства • Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства • Сообщение информации по вопросам аудита • Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита • Использование результатов работы другой аудиторской организации • Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты • Сопутствующие аудиту услуги • Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица • Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и т. д.

2. Аудиторский риск. 2. Аудиторский риск.

Аудиторский риск заключается в том, что аудитор может дать положительное заключение по финансовой отчетности Аудиторский риск заключается в том, что аудитор может дать положительное заключение по финансовой отчетности и бухгалтерскому балансу, содержащих существенную недостоверную информацию, т. е. это опасение, что аудитор может выразить свое мнение, которое не соответствует действительности.

Аудиторский риск подразделяется на: • Собственный риск - это когда отчетность содержит недостоверную информацию. Аудиторский риск подразделяется на: • Собственный риск - это когда отчетность содержит недостоверную информацию. • Риск контроля - это риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет предупредить или исправить допущенные ошибки. • Риск выявления - это риск, того, что допущенные ошибки не будут выявлены аудитором.

Аудиторы несут ответственность: ответственность • Дисциплинарную • Материальную за ущерб, причиненный предприятию в соответствии Аудиторы несут ответственность: ответственность • Дисциплинарную • Материальную за ущерб, причиненный предприятию в соответствии с действующим законодательством и договором. • Уголовную, в случаях, на аудитора могут быть наложены следующие взыскания: предупреждение, выговор, строгий выговор, временный запрет на выполнение профессиональных функций и исключение из реестра аудиторов. предусмотренных законодательством, за: – несоблюдение профессиональной тайны; – преднамеренное сообщение ложной информации; – несообщение о фактах правонарушений; – нарушение правил запрета аудиторской деятельности.

3. Основы организации аудита 3. Основы организации аудита

Правовое регулирование аудиторской деятельности в РБ осуществляется по направлениям: • Общие вопросы аудиторской деятельности; Правовое регулирование аудиторской деятельности в РБ осуществляется по направлениям: • Общие вопросы аудиторской деятельности; • Аттестация и повышение квалификации аудиторов; • Лицензирование аудиторских организаций и аудиторов индивидуальных предпринимателей (лицензия выдается сроком на 5 лет).

Аттестация и повышение квалификации аудиторов включает в себя: 1. Обязательные требования к претендентам на Аттестация и повышение квалификации аудиторов включает в себя: 1. Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата: • Высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученных в ВУЗах, имеющих государственную аккредитацию; • Стаж работы по специальности не менее 3 -х лет; • Успешная сдача квалификационного экзамена. 2. Ежегодное обязательное обучение аудитора, имеющего квалификационный аттестат, по программам повышения квалификации, согласованным с Минфином, в организациях, прошедших аккредитацию.

Лицензионные требования к соискателю при выдаче лицензии: • К индивидуальному предпринимателю: стаж работы - Лицензионные требования к соискателю при выдаче лицензии: • К индивидуальному предпринимателю: стаж работы - не менее двух лет в аудиторской организации в должности аудитора; в системе внутреннего аудита на должностях по специальностям, соответствующим экономическому или юридическому образованию, аудитором -индивидуальным предпринимателем - в течение последних пяти лет перед обращением за получением лицензии; • К юридическому лицу: наличие в штате не менее трех аудиторов, включая руководителя. Не менее 50 % работников должны составлять граждане РБ, постоянно проживающие на территории РБ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75 %.

Лицензионные требования при осуществлении аудиторской деятельности включают в себя: • Повышение квалификации в порядке, Лицензионные требования при осуществлении аудиторской деятельности включают в себя: • Повышение квалификации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; • Соблюдение требований и условий, установленных законодательными актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность.

Аудиторским организациям и аудиторам – индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме: Аудиторским организациям и аудиторам – индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме: • аудиторской деятельности; • оказания сопутствующих аудиту услуг; • преподавательской деятельности; • научной деятельности.

Аудит не может проводиться: • аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их Аудит не может проводиться: • аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Аудит не может проводиться: • аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых Аудит не может проводиться: • аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; • аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, являющихся ее учредителями (участниками, собственниками имущества), в отношении аудируемых лиц, для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении дочерних и зависимых организаций, а также филиалов и представительств организаций, указанных в настоящем абзаце, в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества).

• Аудиторские организации в соответствии с законодательством обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях • Аудиторские организации в соответствии с законодательством обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. • Находящиеся в распоряжении аудиторской организации документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания аудиторских услуг, представляются только по решению суда уполномоченным данным решением лицам, а также должностным лицам и (или) государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное отрицательное отказ от выражения своего мнения Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное отрицательное отказ от выражения своего мнения

Безусловно положительное аудиторское заключение • означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное Безусловно положительное аудиторское заключение • означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства РБ при совершении хозяйственных операций.

Обстоятельства для выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного: отказ от 1) ограничение выражения Обстоятельства для выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного: отказ от 1) ограничение выражения объема аудиторского мнения 2) разногласия с выражение руководством условно аудируемого лица положительного относительно аудиторского допустимости мнения выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности выражение отрицательного аудиторского мнения

Условно положительное аудиторское заключение • означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, Условно положительное аудиторское заключение • означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская обстоятельств (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РБ, а также соблюдение законодательства РБ при совершении хозяйственных операций.

Отрицательное аудиторское заключение • означает, что, в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами Отрицательное аудиторское заключение • означает, что, в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами отчетность не обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности • означает, Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности • означает, что, в результате определенных обстоятельств аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) не может выразить и не выражает мнение в одной из установленных выше форм.

Аудиторское заключение состоит из двух частей: 1) аналитической; аналитической 2) итоговой (заключение). Аналитическая часть Аудиторское заключение состоит из двух частей: 1) аналитической; аналитической 2) итоговой (заключение). Аналитическая часть должна включать: Ø общие сведения об аудиторской организации; Ø отчет аудиторской организации субъекту о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, а также соблюдения субъектом законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Отчет аудиторской организации должен включать: • наименование проверяемого субъекта; • объект аудита; • общие Отчет аудиторской организации должен включать: • наименование проверяемого субъекта; • объект аудита; • общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля субъекта; • общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении субъектом хозяйственных операций.

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: элементы • название; • указание на лицо, которому Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: элементы • название; • указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение; • реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации; • вводную часть; • часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность; • часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: элементы • часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: элементы • часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству; • часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг); • подписи и дату аудиторского заключения.

4. Методы и приёмы аудита. 4. Методы и приёмы аудита.

Метод финансово-хозяйственного контроля • представляет собой комплексное изучение экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности проведения Метод финансово-хозяйственного контроля • представляет собой комплексное изучение экономической эффективности, законности, достоверности, целесообразности проведения хозяйственнофинансовых операций на основе использования плановой, отчетной, учетной, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: • изучение общеэкономических условий Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: • изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установлении лимитов и квот); • анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона); • учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; • знакомство с организацией и технологией производства; • сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бух. учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: • сбор информации о Основными методами получения аудитором знаний о деятельности экономического субъекта являются: • сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций; • сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях; • учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; • сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); • знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Приемы аудиторской проверки: • Фактические • Расчетные • Документальные • Аналитические Приемы аудиторской проверки: • Фактические • Расчетные • Документальные • Аналитические

Фактические приемы аудита: • Инвентаризация • Контрольный замер • Контрольный запуск сырья в производство Фактические приемы аудита: • Инвентаризация • Контрольный замер • Контрольный запуск сырья в производство • Выборочное наблюдение • Сплошное наблюдение • Технологический контроль • Эксперимент

Расчетные приемы аудита: • Экономический анализ • Статистические расчеты • Экономико-математические методы Расчетные приемы аудита: • Экономический анализ • Статистические расчеты • Экономико-математические методы

Документальные приемы аудита: • Исследование документов • Камеральная проверка • Нормативно-правовое регулирование Документальные приемы аудита: • Исследование документов • Камеральная проверка • Нормативно-правовое регулирование

Аналитические приемы аудита: • сопоставление показателей финансовой отчетности с плановыми показателями организации; • сопоставление Аналитические приемы аудита: • сопоставление показателей финансовой отчетности с плановыми показателями организации; • сопоставление показателей финансовой отчетности организации за различные периоды; • сопоставление показателей финансовой отчетности организации со среднеотраслевыми данными; • сопоставление финансовой и нефинансовой информации; • др. виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры предприятия.