Тема 1 Место аудита в системе экономического контроля

Тема 1. Место аудита в системе экономического контроля 1. Роль и функции контроля в условиях рыночной экономики. Государственнофинансовый контроль, ревизия и аудит; их отличия и задачи 2. История развития аудита как профессиональной деятельности

Тема 1. Место аудита в системе экономического контроля 3. Основные этапы становления и развития аудита в России 4. Значение независимого аудиторского контроля и его экономическая обусловленность

Контроль неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

Виды контроля по организационным формам • • • Государственный Ведомственный контроль Вневедомственный Внутрихозяйственный Общественный Аудиторский

Государственный контроль • осуществляется государственными органами контроля. • Подразделяется на общегосударственный (налоговый, таможенный, валютный и др. ), бюджетно-финансовый (денежнокредитный, административный и др. ) и парламентский контроль.

Цель государственного контроля • установление соответствия практики управления экономическими ресурсами во всех сферах производства задачам финансовой политики государства. Ведется в масштабе РФ и её субъектов, а также на уровне местного самоуправления.

Ведомственный контроль это внутренний контроль отдельных государственных ведомств (министерств, комитетов, департаментов) за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций. Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомства.

Вневедомственный контроль осуществляется уполномоченными органами в отношении различных предприятий и организаций (например -судебно-бухгалтерская экспертиза, осуществляемая правоохранительными органами при рассмотрении уголовных и гражданских дел).

Внутрихозяйственный контроль организуется хозяйствующими субъектами самостоятельно. Особенности его организации определяются спецификой финансовохозяйственной деятельности предприятия, его структурой, объемами и видами деятельности.

Общественный контроль осуществляется через общественные институты на основе законов, обязывающих органы власти предоставлять информацию обществу.

Аудиторский контроль • (от латинского «audite» - слушать) представляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами, по договору с заказчиком.

Отличие аудита от других видов контроля Признаки Аудит Ревизия Право Гражданское право на основе договоров Администрат ивное право на основе законов и инструкций Налоговая проверка Налоговое, уголовное право на основе законов и инструкций Судебнобухгалтерск ая экспертиза Уголовное право на основе законов и инструкций

Отличие аудита от других видов контроля Признаки Аудит Ревизия Налоговая проверка Судебнобухгалтерск ая экспертиза Цели Проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о её достоверности Выявление и оценка недостатков, нарушений, злоупотреблений, с целью их устранения и наказания виновных Определение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей Осуществление независимых экспертиз бухгалтерской отчетности, налоговых декларации, первичных документов с целью обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы

Отличие аудита от других видов контроля Признаки Аудит Задачи Устанавливаютс я заказчиком при заключении договора Ревизия Определяются органом назначившим ревизию Налоговая проверка организаций проводится на основании решения руководителя налогового органа Судебнобухгалтерская экспертиза организации проводится на основании постановления следователя или суда для сбора доказательств нарушений законодательства

Отличие аудита от других видов контроля Признаки Аудит Объект Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность Ревизия Налоговая проверка Устанавливает Расчеты с ся органом, бюджетом назначающим проверку Судебнобухгалтерская экспертиза Исследование конкретных фактов, определенных правоохраните льными органами

Отличие аудита от других видов контроля Признаки Аудит Достаточность Принцип разумной уверенности Ревизия Налоговая проверка Принцип максимально возможной точности в выявление виновных лиц и размера ущерба Принцип максимально возможной законности и выявление налоговых правонарушен ий Судебнобухгалтерская экспертиза Принцип максимально возможной точности и законности и выявление нарушений законодательст ва

Отличие аудита от других видов контроля Признаки Методы Аудит Идентичны, но используются в различных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач Ревизия Идентичны, но используются в различных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач Налоговая проверка Идентичны, но используются в различных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач Судебнобухгалтерская экспертиза Имеются ограничения в части используемых методов проверки (нельзя проводить инвентаризации, получать информацию от3 -их лиц, привлекать экспертов и др. )

Отличие аудита от других видов контроля Признак и Аудит Управление Связи горизонтальные, добровольные Ревизия Связи вертикальные Налоговая Судебнопроверка бухгалтерс кая экспертиза Связи вертикальные

2. История развития аудита как профессиональной деятельности • 700 г. до н. э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

200 г. до н. э. , • Римские управляющие назначали квесторов, т. е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами.

1299 г. • В Англии в король Эдуард 1 дал право баронам назначать аудиторов для контроля за уплатой дани фермерами с получаемого от их поместий дохода.

XV век • Учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. • Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету – «Трактате о счетах и записях» , изданной Лукой Пачоли в 1494 г.

XVI ВЕК В Англии широко использовалось слово «аудитор» для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

1844 г • Великобритания приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

ПРИНЯТИЕ ЗАКОНА ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ АУДИТЕ • в Великобритании - 1862 г. , • во Франции – в 1867 г. , • в США – в 1937 г.

Создание профессиональных сообществ • 1853 г. в Шотландии учрежден Эдинбургский институт аудиторов, • 1880 г. – Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, • 1887 г. – Ассоциация аудиторов Америки, • 1932 г. – Институт аудиторов Германии, в 1969 – национальная компания независимых ревизоров Франции и т. д.

Основные этапы становления и развития аудита в России • Согласно указа Петра 1, должность аудитора появилась в армии, в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Аудиторы были причислены к воинским чинам

• в 1797 г. были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Создание профессиональных сообществ в России • в 1831 г. - Институт присяжных бухгалтеров; • в 1909 г. – Институт бухгалтеров; • в 1928 г. – Институт государственных бухгалтеров-экспертов.

1989 г. • Министерство финансов СССР, Торгово-промышленная палата СССР и Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета и аудита на совместных предприятия. Результат семинара – в нескольких ВУЗах СССР несколько лет функционировала система • подготовки аудиторов и специалистов по учету в соответствии с международными стандартами;

1990 -1993 г • Создание первых аудиторских организаций «Интераудит» , «Контакт» , «Руфаудит» , «Ленаудит» ; • 1990 - 1993 гг – Выдача первых сертификатов и лицензий

1993 г • утверждены Указом президента РФ 22 декабря Временные правила аудиторской деятельности; • 1996 г – Постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» от 6 мая 1996 г;

1996 - 2000 гг. • Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ разработано 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, 1 методика аудиторской деятельности

2001 г. • Принят Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119 от 7 августа 2001 г. • Особенность: Аккредитация профессиональных аудиторских объединений

2008 г. • Принят Закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ от 29. 12. 2008 г. : • Отмена лицензирования аудиторской деятельности; • Обязательное вступление аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемые организации СРО.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля. Он в свою очередь подразделяетс Кризис как точка разрыва в развитии (гипотеза) Кардинальные изменения в аудиторской деятельности, как правило, следуют за финансовыми скандалами или экономическими кризисами Такие события становятся своеобразными «точками разрыва» в истории развития аудита

Теория трансформации систем (Land, G. Grow or Die: The Unifying Principle of Transformation. New York: John Wiley & Sons, 1973) Социальные системы подобны физическим и биологическим системам в том, как они реагируют на изменения в окружающей среде, в процессах роста или цикле трансформации Чтобы быть успешными (расти и выживать), они сохраняют контакт с важными элементами их окружающей среды, но при этом меняются по мере ее изменения

Стратегии вида деятельности (профессии) «Существует три вида бизнеса. Одни предвидят изменения, другие реагируют на них, а третьи игнорируют. Первые будут процветать. Вторые – бороться за выживание. Третьи не выживут. Предвидеть изменение – это ключ к выживанию. Но успех ждет тех, кто создает изменения» (Краткий курс МВА / Под ред. Р. Ф. Брунера / Пер. с англ. - М. : ЗАО “Олимп-Бизнес”, 2000. – c. 18 -19)

Фазы трансформации системы Формирование ┌─────── ↑ Смена концепции Завершение ┌────── ┐ ┌───── ↓ Развитие Формирование ─────── Прекращение деятельности

Этапы эволюции аудита • • • подтверждающий аудит (конец XIX века – 30 -е годы XX века) системно – ориентированный аудит (40 -е – 80 -е годы XX века) аудит, базирующийся на риске (90 -е годы XX века – начало XXI века)

Фаза формирования: подтверждающий аудит 1)Подтверждающая концепция: а) проверка документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах; б) сплошная документальная проверка 2) Отсутствие нормативной регламентации аудита (за исключением отдельных стран)

Первая «точка разрыва» : кризис 1929 -1933 гг. Массовое банкротство акционерных обществ ↓ ↓ ↓ Ужесточения порядка утверждения балансов АО со стороны независимых аудиторов • 1933 г. - Нью-Йоркская фондовая биржа выпустила правила об обязательном аудите • 1937 г. – принят закон об аудите в США • сер. 30 -х г. г. ХХ века – требование об обязательном аудите во всех развитых странах

Фаза урегулирования: системно - ориентированный аудит • заключается в наблюдении за системами, которые контролируют операции (оценке системы внутреннего контроля организации); • аудиторские фирмы начали оказывать широкий спектр услуг помимо собственно документальной проверки. • начало разработки национальных аудиторских стандартов, а также созданием регулирующих органов и саморегулируемых организаций аудиторов Вехи аудита: 1934 г. - в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям (SEC) 1941 г. – введено понятие системно – ориентированного аудита 1942 г. - создана Палата бухгалтеров – экспертов и аттестованных бухгалтеров Франции 1947 г. - создание Института Внутренних Аудиторов 1969 г. – начало разработки международных стандартов аудита 1973 г. - учреждение Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) 1991 г. - выпущен первый Международный стандарт аудита (ISA)

Вторая «точка разрыва» Информационная революция (1991 г. – доля затрат на IT-технологии стала доминирующей) ↓ ↓ Теория постиндустривльного (информационного) общества ↓ Концепция интеллектуального капитала ↓ Новая интерпретация ↔ рисков бизнес ↓ Риск менеджмент ↓ Риск – ориентированный аудит

Фаза завершения: риск – ориентированный аудит • основан на концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском • смотрят на людей, контролирующих систему и дают оценку принимаемых ими управленческих решений • окончательно сформировались такие базовые понятия аудита как существенность, аудиторский риск, выборка Вехи аудита: • 1992 г. – выпуск отчета «Внутренний контроль – концептуальные основы» • 1996 г. - принят Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров • 2009 г. - в рамках «проекта Сlarity» пересмотрены все основные МСА

Фазы трансформации аудита Формирование Аудит информационного века ┌─────── ↑ Смена концепции Завершение ┌────── ┐ ┌───── ↓ Развитие Формирование ─────── Прекращение деятельности Аудит индустриальной эпохи

Несовершенство аудита как одна из причин мирового кризиса 2007 – 2009 г. г. Декларация саммита «Группы двадцати» по финансовым рынкам и мировой экономике (Вашингтон, 15 – 16 ноября 2008 г. ) План действий по выходу из глобального финансового кризиса (Лондон, 2 апреля 2009 г. ) основными причинами кризиса стали крупные провалы в финансовом регулировании и организации надзора

Громкие корпоративные скандалы XXI века США: • энергетический гигант Enron Corporation, • интернет - компания World. Com, • интернет - компания Global Crossing и др. Страны Евросоюза: • итальянский пищевой концерн Parmalat, • сеть магазинов Ahold в Нидерландах и др. Австралия: • фирмы Ansett, HIH, One. Tel и др. , Япония: • Kanebo. Murakami Fund, Seibu Railway

Перечень крупных корпоративных скандалов, произошедших в мире в конце ХХ в. – начале XXI века Сайт feature HRWORLD Код доступа: http: //www. hrworld. com/features/33 -biggestcorporate-implosions-042808

Виды преступлений, %

Основные приемы мошенничества • Незаконное присвоение активов или хищение • Искажение отчетности – внесение изменений или представление финансовой отчетности таким образом, чтобы она не отражала истинную стоимость или результаты финансовой деятельности компании • Коррупция и взяточничество – незаконное использование служебного положения • Отмывание денег – легализация денежных средств, полученных незаконным путем • Нарушение прав интеллектуальной собственности – незаконное копирование продукции при нарушении патента или авторских прав, а также незаконное приобретение коммерческих секретов или внутренней информации компании.

Уголовная ответственность в США Побег из тюрьмы 1 - 2 года Похищение с требованием выкупа 3 - 5 лет Преднамеренное убийство 11 - 14 лет Угон самолета 20 - 25 лет Сертификация финансовой отчетности, несоответствующей требованиям закона SOX Непреднамеренно штраф до $5, 000 и/или до 20 лет лишения свободы Преднамеренно штраф до $5, 000 и/или до 20 лет лишения свободы

Последствия корпоративных скандалов • В 2002 г. был принят закон Сарбейнса – Оксли (Act Sarbanes – Oxley of 2002, SOX) • Закон Cарбейнса – Оксли явился ответом на несовершенство системы саморегулирования аудиторской профессии в США • Законом установлены жесткие стандарты, которые обязаны соблюдать осуществляющие свою деятельность на территории США публичные компании при организации работы советов директоров, корпоративного менеджмента, а также осуществляющие аудиторскую проверку их финансовой отчетности аудиторские фирмы.

Основные положения закона SOX • образование специального контрольного органа – Комитета по надзору за финансовой отчетностью публичных компаний; • требования (стандарты) по обеспечению независимости внешних аудиторов • требования по усилению корпоративной ответственности и персональной ответственности высших должностных лиц компании-эмитента • требования по полному и своевременному раскрытию финансовой информации о транзакциях и организации внутреннего контроля и аудита за точностью и полнотой раскрытия финансовой информации; • ужесточение уголовной ответственности высшего менеджмента компаний за криминальные действия и преступный сговор

Принятие нормативных актов, аналогичных SOX • • • • США: SOX США Global: BASEL II Global Евросоюз: 4 th, 7 th & 8 th Directives (Euro. SOX) Евросоюз Великобритания: Combined Code Великобритания Франция: LSF Франция Италия: 231 & 262 Италия Швеция: Corporate Code Швеция Швейцария: Swiss Code Швейцария Россия: приказ N 07 -102/пз-н Россия Бразилия: Governanca Corporativa Бразилия Индия: Clause 49 Индия Китай: SASAC Directive Китай Япония: J-SOX Япония Австралия: CLERP 9 Австралия

Деятельность Евросоюза в направлении Euro. SOX • Май 2008 г. – комиссия ЕС выпустила «Рекомендации по внешней оценке качества деятельности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, выполняющих обязательный аудит компаний, представляющих общественный интерес» • К концу 2008 г. - страны-члены ЕС должны были «транспонировать» положения статей Директивы в национальное законодательство • На 1 мая 2009 г. – процедура «транспонирования» завершена в 21 стране Евросоюза

Классические модели регулирования аудиторской деятельности 1. Государственное регулирование (европейская модель: Германия, Австрия, Франция, Испания, Россия (до 1. 09 г. )) г. ) 2. Саморегулирование (американская модель: США, Канада, Великобритания, Австралия) Австралия

Черты модели госрегулирования • Регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и государственных нормативных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения • На государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также осуществлению контроля за качеством аудита • Обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности

Черты модели саморегулирования • Ведущую роль в системе органов регулирования аудита занимают профессиональные аудиторские объединения. Им переданы все основные функции, такие как аттестация аудиторов, осуществление контроля за качеством аудита, а также разработка стандартов и норм аудита • Принципы, нормы, а также стандарты аудиторской деятельности являются основными инструментами установления взаимоотношений между всеми субъектами аудита • Государственное влияние на аудиторскую деятельность осуществляется посредством общего регулирования экономики и других сфер деятельности

Тенденция развития мирового аудита Громкие корпоративные скандалы ↔ Мировой финансовый кризис Ужесточением гос. регулирования и контроля за деятельностью аудиторов Смешанная модель регулирования аудиторской деятельности

Черты смешанной модели регулирования аудита • четкое разделение полномочий государства и делового сообщества по регулированию аудиторской деятельности • создание смешанных органов регулирования аудиторской деятельности • создание смешанной системы нормативных актов регулирования аудиторской деятельности.

Концепция узкого понимания аудита (аудит вчера) 1. Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (Закон РФ «Об аудиторской деятельности» ) 2. Под аудитором понимается бухгалтер, проверяющий другого бухгалтера • • «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «присяжный бухгалтер» (Англия), «бухгалтер - эксперт» , «комиссар по счетам» (Франция), «финансовый контролер» (Германия) и др.

Концепция широкого понимания аудита (аудит завтра) Аудит бухгалтерской отчетности Аудит бизнеса Бизнес - система экономических отношений участников по использованию материальных и нематериальных ресурсов (капитал бизнеса) для бизнеса непрерывного производства востребованных благ (бизнес - процесс) процесс

Различия концепций аудита Концепция узкого взгляда Методология Аудит – это проверка Объект аудита Только финансово – промышленный капитал бизнеса Концепция широкого взгляда Аудит (аудиторская деятельность) – комплекс услуг Весь бизнес

Аудит как деятельность аудиторских фирм Деятельность аудиторских фирм Аудиторская деятельность Аудиторские услуги Аудит Другая разрешенная законом деятельность Прочие услуги аудиторских фирм Сопутствующие аудиту услуги Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Услуги, предусмотренные ФПСАД

Концепция широкого понимания в практике деятельности аудиторских фирм 1992 г. Доля выручки от проведения проверки бухгалтерской отчетности в общих доходах аудиторских фирм 2001 г. 80 % 21 % Восприятие проверки бухгалтерской отчетности как «платы за вход» к сотрудничеству с клиентом, а не как основной приносящей доход деятельности

Направления расширения границ понятия «аудит» • распространение «зоны ответственности» аудита на всю бизнес – систему; • появление новых объектов аудита; • изменение временных горизонтов аудита; • сокращение периодичности проведения аудита до степени его непрерывности (непрерывный аудит); • переход от последующей документальной проверки к оперативному мониторингу как основополагающему методу аудита; • ассимиляцию аудита с другими бизнес – процедурами и выход на этой основе аудитора за рамки только бухгалтерской профессии.