ТЕМА 1 История развития бухгалтерского учета
Зарождение учета Знания об окружающем мире накапливались посредством учета: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и т. п. Начав работать, человек изобрел орудия труда, и появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда), т. е. «складских запасов» . Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, пополнять запасы и т. п. ). Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета стали вовлекаться подручные средства — камешки, палочки и др. «Калькуляция» в буквальном переводе с латинского означает «счет камешками» (calcul — камень).
Зарождение учета С усложнением хозяйственной жизни появилась необходимость записи подсчитанного. Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 в. до н. э. Это зарубки на костях и бивнях мамонта, наскальные рисунки и т. п. На самых древних документах имеются упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), но отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т. п. ). Такие документы получили название счетных бирок.
Учетная система Древнего Египта Часть системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам; каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударственный учет. Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков (иероглифов), а затем умело применять их. Знанием обладали писцы. Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета, жречества и составляли профессиональную касту. Писцам необходимо было множество знаний — инженерных (чтобы сделать расчет для строительства, транспортировки грузо и иных подобных работ), математических, экономических. Функции древних бухгалтеров были более широкими и значимыми, чем функции современных бухгалтеров.
Учетная система Древнего Египта Документы писались на папирусе, глиняных черепках, де реве, хранились в опечатанной таре — сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответствен ность исполнителей. Документы выдержаны в юридическом отношении, датированы годами правления фараонов и снабже ны печатями. Вначале преобладающей формой учета в отдельных хозяй ствах былиописи с перечнем различных объектов — инвентари. Их можно считать первым признаком системности. Основное назначение — определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольно ревизионный аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколь ко лет.
Учетная система Древней Греции С возникновением денег бывшее ранее натуральным хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами. Так каждый город чеканил свою монету, возникла проблема обмена одних монет на другие. Появились менялы — трапезиты (трапеза — стол, трапезит — человек за столом), которые, накопив средства, стали давать их под проценты. Так по своим функциям трапезы стали банками, а трапезиты превратились в банкиров.
Учетная система Древней Греции Организация бухгалтерского учета в банках шла по двум направлениям: 1. учет приема и выдачи вкладов; 2. учет взаимных расчетов между клиентами. Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записей со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появилась предпосылка развития безналичных расчетов.
Учет в эпоху Средневековья К XIII в. в Западной Европе сложилась система учета кассовых операций, складского учета, торговых операций. При этом господствующей была простая бухгалтерия, которая существовала в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках. Развитие хозяйственной деятельности требовало и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Так, в 1299 г. в Англии появляется инициатива создания новой должности при королевском дворе — контролера (аудитора).
Учет в эпоху Средневековья В Средневековье формируются два основных вида бухгалтерии: 1. камеральная (бюджетная), которая исходила из того, что основным объектом является касса, т. е. учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета; 2. простая (коммерческая), которая предполагала учет состояния и движения имущества, а доходы и расходы признавались следствием этого движения.
Возникновение двойной бухгалтерии До XIII в. учет велся с помощью униграфической (простой) записи, основанной на идее учетного натурализма. Факты хозяйственной жизни отражались в тех измерителях, которые существуют в реальной жизни (натуральные измерители). Диаграфическая (двойная) бухгалтерия сводится к тому, что в перечень счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяйственной жизни отражаются дважды (идея учетного реализма), что придает двойной записи символический характер. Это возможно только в том случае, если все учетные объекты фиксируются в одном учетном измерителе, в качестве которого выступают деньги.
Возникновение двойной бухгалтерии В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов: 1. родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни; 2. развивается как технический прием, позволяющий проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов; 3. с введением денежного измерителя учет становится еди ной, замкнутой системой; 4. с развитием производственных отношений управля ющий отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора); 5. до настоящего времени происходит увеличение числа объектов учета
Лука Пачоли (1445— 1515(7)) Книга «Трактат о счетах и числах» появилась на свет в Венеции в 1494 году. Она посвящена главным образом математике, но включает раздел о двойной бухгалтерии, что является первой печатной публикацией на эту тему.
Основные идеи, описанные Л. Пачоли 1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета: ¡ получение информации о состоянии дел; ¡ исчисление финансового результата. 2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета — элементы системы — показывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двойной записи. 3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя: ¡ сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов; ¡ сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов. 4. Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам» , но не рассматривал как отчетный документ и др.
Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета Московская школа Петербургская школа 1. Счета – элементы баланса. Система счетов задана балансом, следовательно, учить нужно от баланса к счету 1. Баланс – следствие системы счетов, учить нужно от счета к балансу 2. Баланс – упрощенная форма инвентаря 2. Баланс опирается только на счета и не связан с инвентарем 3. Счета делятся на активные и пассивные (два ряда счетов) 3. Все счета однородные (один ряд счетов) 4. Двойная запись – следствие группировки счетов в балансе 4. Двойная запись – следствие группировки закона мены 5. Представители: Н. С. Лунский – автор балансовой теории учета, занимался вопросами экономического анализа; Г. А. Бахчисарайцев – сформулировал положения балансовой теории в 31 тезис; Ф. И. Бельмер – занимался поднятием престижа бухгалтерской профессии 5. Представители: Е. Е. Сиверс – требовал попередельной калькуляции (полуфабрикатный метод учета затрат); А. И. Гуляев – разработал учение о структуре себестоимости
ТЕМА 2 Теория бухгалтерского учета
Виды учета на предприятии Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях анализа, контроля и управления ими. На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета – оперативного, статистического и бухгалтерского. Они взаимно дополняют друга и часто используют одну и ту же информацию. Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций. Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения служат анализу результатов различных процессов и прогнозированию дальнейшего их развития.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г № 129 -ФЗ Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский (управленческий) учет отличается от бухгалтерского прежде всего объектами и потребителями информации, а также способами государственного регулирования, формами и периодичностью представления информации.
Сравнение финансового и управленческого учета Область применения Финансовый учет Управленческий учет Обязательность ведения учета Ведения учета обязательно Ведения учета необязательно Цель ведения учета Составление финансовых документов для внешних пользователей Информационное обеспечение внутрифирменного управления Правила ведения учета Основаны на общепринятых принципах, законодательное обеспечение Учетные принципы формируются организацией самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления Пользователи информации Внешние и внутренние пользователи Различные уровни внутрифирменного управления Используемые измерители Национальная валюта Денежные и неденежные измерители
Принцип группировки расходов По экономическим элементам По статьям калькуляции Основной объект учета и отчетности Организация как юридическое лицо Структурные подразделения организации (центры ответственности) Периодичность предоставления отчетности Устанавливается законодательными нормативными актами По мере необходимости, в соответствии с принципами целесообразности и экономичности Необходимость использования метода двойной записи Использование обязательно Использование возможно, но не обязательно Степень надежности информации Документально подтвержден, но оценка может быть не абсолютно точной Носит расчетный характер и часто не связана с операциями бухгалтерского учета, преимущество оперативности информации перед ее точностью Степень открытости информации Не предоставляет коммерческой тайны, является открытой и публичной Является коммерческой информацией, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер Привязка во времени Отражает финансовую историю предприятия, «как это было» Носит «историческую» информацию и оценки и планы на будущее, «как должно быть»
Функции бухгалтерского учета: ¡ ¡ ¡ оценка хозяйственной деятельности путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования; обработка данных таким образом, чтобы они стали полезной информацией; передача информации людям, использующими ее для принятия управленческих решений. Пользователи бухгалтерской информации: Бухгалтерская информация является одной из основных форм финансовой информации на предприятии. Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних. Внутренние пользователи – это служащие, администрация предприятия, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей подразделений. Внешние (сторонние) пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым, косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета ¡ ¡ К первой группе документов относятся: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Ко второй группе документов, устанавливающих базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета. Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся инструкции, рекомендации, методические указания и др. К четвертой группе относятся рабочие документы предприятия, формирующие учетную политику в методическом и организационном вопросах.
¡ Предметом бухгалтерского учета являются наличие и дви жение активов, источники его формирования и использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта. ¡ Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, оборотные и отвлеченные активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота. ¡ Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.
Элементы метода бухгалтерского учета ¡ ¡ ¡ ¡ Документация Инвентаризация Бухгалтерские счета Двойная запись Баланс Оценка Калькуляция Бухгалтерская отчетность
БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки с целью текущего контроля и учета над объектами наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая – дебет, правая – кредит.
¡ По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на: 1. Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации. 2. Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (арендованные основные средства), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (товары, принятые на комиссию). ¡ Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается, бывают активные, пассивные и активно пассивные.
На активных счетах отражается движение имущества организации и требования организации к другим организациям и физическим лицам. По экономическому содержанию – это счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению. Дебет Начальный остаток (сальдо на начало – Сн) Увеличение средств (оборот по дебету – Од) Конечный остаток (сальдо на конец – Ск) С к = С н + О д – Ок Кредит Уменьшение средств (оборот по кредиту – Ок)
На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации. По экономическому содержанию – это счета, отражающие имущество по источникам его формирования. Дебет Уменьшение средств (оборот по дебету – Од) Кредит Начальный остаток (сальдо на начало – Сн) Увеличение средств (оборот по кредиту – Ок) Конечный остаток (сальдо на конец – Ск) С к = С н + Ок – Од
Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на объектов Счета бухгалтерского учета Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов Счета для учета источников образования активов Счета для учета имущества и прав (активов)
Классификация счетов для учета активов Счета для учета имущества и прав В сфере производст ва В сфере обращения
Счета для учета прочих прав Счета для учета краткосрочных финансовых вложений Счета для учета имущества Счета для учета дебиторской задолженности Счета для учета денежных средств Счета для учета Предметов обращения Классификация счетов для учета активов Счета для учета активов в сфере обращения Счета для учета прав
Классификация счетов для учета источников образования имущества и прав (активов) обязательства учета Счета для капитала собственного учета Счета для учета источников образования активов
Классификация счетов для учета хозяйственных процессов и их результатов Счета для учета результатов хозяйственных процессов Счета для учета процесса обращения Счета для учета процесса производства Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
Метод двойной записи При регистрации хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Счета, между которыми устанавливается взаимосвязь, называются корреспондирующими. При отражении хозяйственных операций производятся специальные записи, в которых указываются корреспондирующие счета и сумма хозяйственной операции. Такой вид записи называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают: 1. простые, 2. сложные.
Скачать презентацию ТЕМА 1 История развития бухгалтерского учета Зарождение
Бух.учет.ppt