Тема 1 Финансовая отчетность организации составленная в соответствии

Тема 1. Финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО n n n 1. 1 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 1. 2. Концептуальная основа формирования финансовой отчетности организации 1. 3. Компоненты и элементы финансовой отчетности и порядок ее представления

n Международные стандарты отчетности (МСФО) – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов организаций во всем мире

n Международные стандарты финансовой отчетности отличаются от национальных стандартов простотой восприятия, четкой экономической логикой, обобщением современной мировой практики в области бухгалтерского учета, высокой информативностью и полезностью для пользователей

1. 2. Концептуальная основа формирования финансовой отчетности организации n n Финансовая отчетность является основным источником финансовой информации организации

n В Международном стандарте финансовой отчетности IAS 1 – «Представление финансовой отчетности» отмечается, что «Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия»

n n Согласно Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 -III ЗРК : «Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации»

n К пользователям финансовой отчетности относятся: 1) инвесторы в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них. Информация поможет определить, следует ли приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия), а также оценить способность организации выплачивать дивиденды (часть итоговой прибыли);

n 2) работники заинтересованные в информации о стабильности и доходности деятельности организации, а также в информации, которая даст им возможность оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;

n n 3) заимодатели заинтересованы в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок; 4) поставщики и другие торговые кредиторы, заинтересованные в информации, которая даст им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;

n 5) покупатели заинтересованы в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они не имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;

n n 6) государственные органы заинтересованы в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять политику налогообложения, размер национального дохода и так далее;

n n 7) общественность, так как организации могут внести существенный вклад в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку поставщиков. Финансовая отчетность составляется и представляется не реже 1 раза в год.

n Таким образом, финансовая отчетность - практически единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности организации, основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационноправовых форм и информационная база последующих аналитических расчетов

1. 3. Компоненты и элементы финансовой отчетности и порядок ее представления n n n 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в собственном капитале; 5) примечания к финансовой отчетности

n Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс. n n Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса

n n Однако при анализе финансового положения нельзя ориентироваться лишь на данные бухгалтерского баланса Поскольку бухгалтерский баланс не свободен от недостатков и ограничений, наиболее существенными из которых являются следующие:

n 1. Баланс по своей природе историчен – его данные отражают итог хозяйственной деятельности к моменту его составления

n 2. Баланс отражает статику в средствах и обязательствах организации, т. е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос в результате чего сложилось такое положение

n n n 3. В балансе нет базы для сравнительного межхозяйственного анализа По его данным можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если не проводить их сопоставления с какойлибо базой. Он не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости

n 4. В балансе отсутствуют сведения об оборотах средств организации. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов

n n n 5. Баланс есть свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, Он не отражает состояние имущества организации в течение отчетного периода Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса, таких как «Запасы» , «Дебиторская задолженность» и др.

n 6. В балансе заложен принцип использования исторических цен приобретения активов организации, что существенно искажает реальную оценку имущества в целом n n Большое искажающее влияние на отдельные статьи баланса могут оказывать инфляционные факторы и изменение конъюнктуры рынка

n Несмотря на эти ограничения, бухгалтерский баланс является основной информационной базой финансового анализа и центральной формой финансовой отчетности организации

n n Важной формой финансовой отчетности является Отчет о прибылях и убытках. В отличие от бухгалтерского баланса этот отчет показывает не моментальный снимок, не застывшее финансовое положение организации, а движение капитала во времени, финансовый результат организации за отчетный период

n Именно эта форма приводится первой в годовом отчете американских, британских и новозеландских фирм. Корни этого, вероятно, следует искать в психологии – прибыль является важнейшим показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям

n n Значение отчета о прибылях и убытках определяются ролью прибыли как показателя оценки эффективности деятельности организации, а также источника финансирования Прибыль представляет собой итог деятельности организации и является важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат ее деятельности

n Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддерживание оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы организации.

n Решение этой задачи базируется на анализе движения денежных средств, основным источником для которого является Отчет о движении денежных средств

n Цель этого отчета заключается в предоставлении информации о получении и выплате организацией денежных средств за текущий период времени, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

n n Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств

n n В условиях рыночных отношений деятельность организации и ее развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т. е. собственного капитала В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно

n По определению термина «капитал» рекомендуется использовать для обозначения совокупных источников имущества термин «совокупный капитал» выступающий в качестве источника формирования активов организации

n n n Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала: Активы = Совокупный капитал или Активы = Собственный капитал + Обязательства Отсюда: Собственный капитал = Активы – Обязательства

n n Источником для анализа собственного капитала является Отчет об изменениях в собственном капитале Анализ данных этого отчета позволяет выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации

n Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками

Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности» n К ним относятся: n 1) активы; n 2) обязательства; n 3) собственный капитал; n 4) доходы; n 5) расходы n

Первые три элемента отражаются в бухгалтерском балансе n Они непосредственно связаны с оценкой финансового положения организации n

n Активы – это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод

n Обязательства – это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды

n Собственный капитал – это доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычетов всех обязательств

Остальные два элемента финансовой отчетности отражаются в отчете о прибылях и убытках n Они непосредственно связаны с оценкой результатов финансовохозяйственной деятельности организации n

n Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале

n Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале

n Заключительным компонентом финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, являются Примечание к ней, оно должно:

n n а) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политики; в) раскрывать информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств;

n с) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, но уместно в целях понимания любого из указанных отчетов»