Тема 1. Бухгалтерський облік в органах Державної казначейської служби та його роль у забезпеченні виконання бюджетів
Перелік питань теми. 1. Облікова політика в органах Державної казначейської служби та її завдання 2. Сутність, загальна характеристика та функції обліку в процесі виконання бюджетів 3. Особливості організації обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби. Мета вивчення теми: ознайомлення студентів з основами Мета вивчення теми: організації обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби. Завдання вивчення теми: оволодіння студентами навиками Завдання вивчення теми: застосування принципів обліку при формуванні положень облікової політики та використання знань щодо побудови його структури для оптимізації виконання бюджетів
1. Облікова політика в органах Державної казначейської служби та її завдання Облікова політика органів Державної казначейської служби – це сукупність визначених в межах чинного законодавства принципів, методів та процедур, які використовуються для ведення обліку, формування та подання звітності про виконання державного та місцевих бюджетів. Облікова політика системи органів Державної казначейської служби базується на таких основних принципах:
принципи (вітчизняні + міжнародні): ü законність – відповідність правилам і процедурам, передбаченим законодавчими та нормативно-правовими актами; ü достовірність - правдиве відображення операцій, здійснених учасниками бюджетного процесу; ü повнота – передбачає відображення усіх без винятку операцій з виконання бюджетів на рахунках бухгалтерського обліку; ü суттєвість – означає відображення усієї інформації корисної для прийняття управлінських рішень. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на управлінське рішення; ü доречність – корисність даних (інформації) для обґрунтування та прийняття управлінських рішень; ü безперервність – оцінка активів провадиться виходячи з позиції, що процес виконання бюджетів є постійним; ü дата операції – операції з виконання бюджетів реєструються в обліку в момент проведення платежів (це відповідає касовому методу ведення обліку); ü прийнятність вхідного балансу – означає, що залишки за рахунками на початок звітного періоду мають відповідати залишкам на кінець попереднього звітного року; ü обережність – обґрунтована оцінка активів;
принципи (вітчизняні + міжнародні): ü незалежність - відокремленість звітних періодів (фінансових бюджетних років); ü сталість - незмінність використання методів обліку впродовж бюджетного періоду (крім випадків суттєвих змін в правовій базі); ü відкритість – інформація повинна бути зрозумілою, детальною , однозначною, з необхідними роз'ясненнями в записках; ü співставність - можливість виявлення тенденцій виконання бюджетів через порівняння даних бухгалтерського обліку та звітності за певний період часу; ü перевалювання сутності над формою – відображення господарських операцій не за юридичною формою, а відповідно до їх економічної суті; ü своєчасність – відображення облікової інформації згідно встановленого порядку, що відповідає вимогам своєчасного забезпечення органів законодавчої та виконавчої влади, котрі приймають рішення і оцінюють виконання бюджету, а також складають його на плановий рік; ü окреме відображення активів і пасивів – передбачає відокремлену оцінку всіх рахунків активів і пасивів та їхнє відображення в розгорнутому вигляді;
Казначейство України згідно ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” має самостійно: ü визначати облікову політику; üобирати форму обліку; üдотримуватися єдиних засад, порядку, способу узагальнення й відображення інформації з урахуванням особливостей бюджетного процесу; üрозробляти систему управлінського обліку; üзатверджувати технологію обробки облікових даних (інформації)
Методи обліку, які застосовують органи ДКСУ: ü Метод касового виконання бюджетів за доходами і видатками; ü Метод нарахування за богами та зобов'язаннями Суть першого полягає в реєстрації операцій за доходами та видатками ( в т. ч. кредитуванням і фінансуванням) і різниці між ними (тобто відображення всіх операцій з виконання бюджету) в момент проведення відповідних платежів. При цьому доходи реєструються в обліку при зарахуванні на рахунки, відкриті в органах ДКС для обліку надходжень, а видатки – при здійсненні оплати рахунків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, перерахувань або виплат з рахунків. Операції за зобов'язаннями та боргами відображаються в обліку в момент виникнення. Суть другого полягає у визнанні операцій в момент виникнення або зміни економічної вартості активів та зобов’язань
Касовий метод: Визнання операцій: в момент отримання або сплати грошових коштів Доходи - грошові кошти, які надійшли у розпорядження; Видатки – грошові кошти, що націлені на забезпечення функцій Формалізація: Надходження ГК – виплата ГК = Зміна суми грошових коштів
Завдання облікової політики: сприяння поліпшенню структури активів і якнайшвидшому стягненню заборгованості; üзабезпечення неперенесення наявних фінансових ризиків на наступні періоди; üзабезпечення відображення в обліку всіх операцій, які здійснюються; üдостовірне ведення обліку з врахуванням особливостей бюджетного процесу; üвідображення фактів бюджетних операцій з урахуванням правової форми та економічного змісту; üдосягнення повної тотожності аналітичних і синтетичних даних та відповідність показників звітності записам на рахунках обліку ü
ВИМОГИ ДО ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ОРГАНІВ ДКСУ: üОбов'язковість зміни облікової політики щодо обліку показників виконання бюджетів у випадку зміни політики в сфері державних і місцевих фінансів. üОбов'язковість опису в Наказі “Про облікову політику” усіх змін, що мають суттєвий вплив на показники звітного та майбутніх періодів та їхніх причин.
Порядок організації роботи, функції та завдання структурних підрозділів органів Державної казначейської служби України з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності , затв. нанаказом Державної казначейської служби України 17. 11. 2014 № 318 (ВИТЯГ) На підставі принципу послідовності облікова політика передбачає постійне застосування обраної облікової політики. Облікова політика може змінюватися тільки, якщо зміна: • вимагається нормативно-правовими актами, що регулюють питання ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Україні; • приводить до того, що звіти надають більш доступну та прозору інформацію про вплив операцій, інших подій або умов на стан виконання бюджетів, результати виконання бюджетів або рух грошових потоків. Зміна облікової політики, повинна бути обґрунтована і розкрита у звітності про виконання бюджетів. Не вважається зміною в обліковій політиці: § нова облікова політика щодо операцій, які не є суттєвими; § нова облікова політика щодо операцій, які відрізняються по суті від попередніх і не здійснювалися раніше. Нова облікова політика застосовується до подій та операцій з часу їх виникнення.
2. Сутність, загальна характеристика та функції обліку в процесі виконання бюджетів Правові засади ведення обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби визначає Положення “Про організацію бухгалтерського обліку і звітності про виконання державного та місцевих бюджетів в органах Державної казначейської служби України”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21. 10. 2013 р. № 885. Види обліку, які ведуться органами ДКСУ: 1. Бухгалтерський (забезпечує своєчасне й повне відображення всіх операцій про виконання бюджетів, інших операцій, котрі здійснюються через рахунки, відкриті в органах казначейства, але не належать до операцій виконання бюджетів, а також надає користувачам інформацію про стан активів і зобов'язань, результати виконання бюджетів й зміни в них). Він є основним інформаційним джерелом (базою) управління бюджетними коштами, складання фінансової та бюджетної звітності, основою інформаційної системи органів казначейської служби, завдяки якій усі здійснені операції, в тому числі з виконання бюджетів, відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в автоматизованому режимі. 2. Управлінський (мета ведення – забезпечення працівників управління органів казначейської служби оперативною інформацією, що використовується для цілей панування, оцінки та контролю використання бюджетних коштів). Він є інформаційним джерелом внутрішніх управлінських потреб, яке уможливлює врахування специфіки виконання бюджетів і особливостей діяльності для цілей оптимізації та підвищення ефективності використання бюджетних коштів.
Основа відображення інформації: Бухгалтерський облік Управлінський облік Для відображення господарських операцій, в Ведеться з використанням тому числі операцій з виконання бюджетів рахунків 8 та 9 класів використовує рахунки 1 -7 класів ФОРМУВАННЯ САЛЬДОВОГО БАЛАНСУ РАХУНКІВ (відображається інформація про залишки коштів за рахунками 1 -9 класів Плану рахунків бухгалтерського обліку)
Бухгалтерський облік: Ø є базою прийняття більшості управлінських рішень; Ø забезпечує фінансові розрахунки необхідною інформацією та аналітикою; Ø дозволяє виявляти чинники впливу на бюджетний процес і формувати оптимальні альтернативні моделі його виконання; Ø сприяє чіткому дотриманню фінансової дисципліни; Бухгалтерський облік позиціонує процес виконання бюджетів через облікове відображення: Øдоходів; ØВидатків; ØКоштів бюджетів на рахунках; ØФінансування програм та заходів, затверджених у бюджеті; ØДержавних цільових фондів.
Бухгалтерський облік повинен забезпечити: • Дотримання облікових принципів; • Взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку; • Хронологічне й систематичне відображення всіх господарських операцій та їх агреговане відображення у звітності для цілей аналізу й управління; • Деталізоване відображення інформації про кожну операцію зокрема та складання внутрішньої звітності з ціллю аналізу та контролю; • Накопичення й систематизацію облікових даних в розрізі показників, необхідних для формування звітності
Функції бухгалтерського обліку ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТІВ ü Спостереження за процесом виконання бюджетів; ü Відображення (усі операції з виконання бюджетів згідно чинного законодавства підлягають відображенню в системі обліку (через документальне та рахункове оформлення)); ü Узагальнення (в балансі доходів і видатків бюджету); ü Контроль (проявляється через здійснення обліку надходжень і видатків та надання згоди на проведення операції урахуванням цільового спрямування). Забезпечують формування кількісних і якісних Характеристик (даних) про виконання бюджетів. Створюють засади для проведення аналізу та здійснення на основі його результатів оперативного управління процесами виконання бюджетів Дозволяє виявляти порушення бюджетного законодавства та вживати адекватні заходи з їх усунення
ПРЕДМЕТ, ОБ”ЄКТИ ТА МЕТОД обліку виконання бюджетів ü ОБ”ЄКТ – процес виконання бюджету. Складовими елементами є такі об'єкти бухгалтерського обліку: дохідна та видаткова частина бюджетів, боргові зобов'язання, та інші бюджетні ресурси; ü ПРЕДМЕТ – порядок облікового відображення руху бюджетних коштів; Методом бухгалтерського обліку виконання бюджетів в органах ДКСУ є сукупність прийомів та способів, що забезпечують суцільне, безперервне, документально обґрунтоване відображення операцій з виконання бюджетів. До таких способів та прийомів відносять: Ø Бухгалтерське відображення й оцінка всіх, без винятку, господарських операцій в системі первинного документування та реєстрах обліку; Ø Подвійний запис і рахунки обліку; Ø Періодична та річна інвентаризація коштів на рахунках і в розрахунках, а також зобов'язань; Ø Узагальнення (завдяки формуванню фінансової та бюджетної звітності)
ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТІВ - використання Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів; - переважання фінансових операцій (отримані доходи → покриття видатків); - відсутність прибутку; - видатки пов'язані з загальнодержавними інтересами й не оцінюються з позиції рентабельності, а з позиції ефективності та цільового спрямування коштів; - відображення макроекономічних процесів та консолідація бюджетних коштів на єдиному казначейському рахунку; - велика кількість контрагентів учасників бюджетного процесу; - охоплення операцій на рахунках бюджетів і розпорядників та одержувачів коштів, що досягається через використання єдиної бюджетної класифікації та аналітичних рахунків обліку коштів бюджетів (місцевих і державного); - оцінка і відображення активів таким чином, щоб наявні фінансові ризики не переносились на наступні звітні періоди; - виключення (за винятком випадків, що передбачені законодавством) можливості здійснення взаємозаліку.
ЗАГАЛЬНІ ВИМОГИ ДО ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ - чітка документованість; - певна послідовність облікового відображення операцій на основі документування; - обов'язкове відображення здійснених операцій на рахунках бухгалтерського обліку; - суцільність, всеохоплюваність та безперервність; - пристосовуваність до вимог бюджетного процесу; - орієнтація на модель ринкової економіки та відповідність міжнародним принципам обліку й звітності
3. Особливості організації обліку виконання бюджетів в органах Державної казначейської служби. Характерною рисою організації обліку виконання бюджетів є те, що органи Державної казначейської служби ведуть облік і формують звітність про виконання бюджетів, а також розробляли план рахунків і порядок його застосування, інструкції з обліку доходів і видатків (використання коштів загального й спеціального фондів бюджетів) та інші інструктивні документи. Зараз ці повноваження покладені на Міністерство фінансів України. Організація обліку виконання бюджетів органами Державної казначейської служби забезпечується єдиною бюджетною класифікацію та єдиним план рахунків.
Ведення обліку виконання бюджетів і складання звітності здійснюють управління бухгалтерського обліку
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ спрямована на облікове відображення операцій за розділами: ØОблік ресурсів бюджетів; ØОблік доходів бюджетів; ØОблік видатків бюджетів; ØОблік операцій з кредитування; ØОблік операцій з фінансування бюджетів. Підставою здійснення операцій з виконання бюджетів є належним чином оформлені первинні документи, які можуть формуватися в паперовому та електронному вигляді. В обох випадках для забезпечення юридичної правомірності документів вони мають відповідати встановленим вимогам, зокрема в частині оформлення обов'язкових реквізитів.
Порядок організації роботи, функції та завдання структурних підрозділів органів Державної казначейської служби України з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності , затв. нанаказом Державної казначейської служби України 17. 11. 2014 № 318 (ВИТЯГ) Керівник структурного підрозділу з питань ведення бухгалтерського обліку є головним бухгалтером. Працівникам структурних підрозділів з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності надається право відповідальних виконавців, яким доручається особисто підписувати документи за визначеною групою операцій. Для обмеження ризиків при виконанні бухгалтерських операцій необхідно враховувати: а) розподіл обов’язків та повноважень щодо здійснюваних операцій: визначення переліку бухгалтерських та управлінських операцій; список осіб, уповноважених на підписання документів; делегування повноважень; б) виконання операцій: бухгалтерська обробка; технічна обробка; в) контроль операцій: контроль повноважень; контроль технічної та бухгалтерської обробки даних (до використання коду доступу до обробки даних та після виявлення помилки).
ОБОВ”ЯЗКОВІ РЕКВІЗИТИ ПЕРВИННОГО ДОКУМЕНТА, що забезпечують його юридичну доказовість: ØНазва документа; ØНомер і дата його складання; ØНайменування установи, що складає документ; ØМісце складання; ØНазва отримувача коштів; ØНомери рахунків, що дебетуються та кредитуються; ØНазва банку, органу казначейської служби (отримувача й платника коштів) і номер його коду; ØСума операції (цифрами й прописом); ØЗміст операції (підстава здійснення); ØПризначення платежу (з вказівкою товару, виконаних робіт, послуг, посилання на підтверджуючий документ); ØКоди економічної класифікації видатків + вказівка сум по них; ØКоди бюджетної класифікації (для перерахування коштів до бюджету + вказівка термінів перерахування); ØПідписи відповідальних осіб + відтиск печатки та ін.
ПРОВЕДЕННЯ ОПЕРАЦІЙ з бюджетними коштами здійснюється у внутрішній платіжній системі казначейства з використанням меморіальних документів Основні документи: • меморіальні ордери; • платіжні доручення; • платіжні вимоги-доручення; • акредитиви; • фінансові розпорядження; • чеки тощо. У зв'язку з використанням автоматизованої системи обліку формуються електронні документи, котрі містять необхідні обов'язкові реквізити та інформацію про перерахування коштів у вигляді файла, що передається електронною поштою. Електронні документи повинні відповідати тим самим вимогам, що встановлені до паперових форм. Однак їхнє юридична правочинність підтверджується електронним цифровим підписом (ЕЦП).
Умови списання коштів: Кошти списуються з рахунку клієнта тільки на підставі першого примірника меморіального документа. При застосуванні електронного документообігу, оригіналом меморіального документу є електронний документ, створений за допомогою засобів криптографічного захисту інформації, з використанням ЕЦП. 26
СХЕМА ПРИЙОМУ ТА ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЇ З ПЕРЕРАХУВАННЯ КОШТІВ Перевірка правильності складання первинного документа Повідомлення надавачу первинного документа (відповідальній особі) про його прийом/відхилення до виконання Виконання операції (дій), вказаної у документі та здійснення відповідних записів в регістрах обліку Формування звіту проведення операції з бюджетними коштами Передача звіту ініціатору (замовнику) операції Отримання (за необхідності) від ініціатора операції повідомлення про прийняття ним звіту (протоколу підтвердження) про здійснення операції
ОРГАНИ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СЛУЖБИ ОФОРМЛЯЮТЬ ТАКІ ОБОВ”ЯЗКОВІ РЕГІСТРИ АНАЛІТИЧНОГО ТА СИНТЕТИЧНОГО ОБЛІКУ: • книги; • оборотно-сальдові і сальдові відомості; • оборотно-сальдові і сальдові баланси рахунків та ін. Перераховані регістри призначені для хронологічного, систематичного чи комбінованого накопичення, групування й узагальнення інформації з первинної документації. Записи в облікових регістрах здійснюються в момент виконання операції на основі первинних документів.
Характеристика основних регістрів обліку Книга реєстрації рахунків Інформація про відкриті та закриті аналітичні рахунки установ і організацій, які обслуговуються органом казначейської служби: порядковий номер операції, назва установи (організації), номер аналітичного рахунка, дата його відкриття чи закриття Особова картка аналітичного рахунка клієнта Інформація про власника рахунка, відкритого в казначействі, облік планових показників і рух бюджетних коштів. Ці дані мають відповідати інформації, що відображається в оборотно-сальдових і сальдових відомостях, які виступають основою складання звітності про виконання бюджетів Оборотносальдові відомості Інформація (в розрізі аналітичних рахунків) про вхідні залишки на початок дня, дебетові і кредитові обороти за день, вихідні сальдо на кінець операційного дня Сальдові відомості Інформація про вихідні залишки на кінець дня в розрізі залишків аналітичних рахунків (залишки повинні відповідати даним щоденного сальдового балансу)
ОСОБЛИВОСТІ ЩОДЕННОГО ФОРМУВАННЯ В АВТОМАТИЧНОМУ РЕЖИМІ ОБОРОТНОСАЛЬДОВОГО ТА САЛЬДОВОГО БАЛАНСІВ Оборотносальдовий баланс Сальдовий баланс Інформація про вхідні залишки коштів на початок дня, обороти за дебетом і кредитом за день, вхідні залишки на кінець дня по балансових і позабалансових рахунках усіх класів, підсумки за всіма рахунками Інформація про вихідні залишки на кінець дня по рахунках 1 -9 класів. Інформація по рахунках 1 -4 класу щоденно передається в Державну казначейську службу України ПЕРЕВІРЯЄТЬСЯ: Сальдо по дебету = сальдо по кредиту; Залишки за активом = залишкам за пасивом НАЯВНІСТЬ ТАКИХ РІВНОСТЕЙ – обов’язкова умова відкриття нового операційного дня в органі казначейської служби
Послідовність здійснення операцій з бюджетними коштами: 1. Приймання, звіряння та формування первинних документів. 2. Відображення (облік) руху коштів на аналітичних рахунках. 3. Формування оборотно-сальдових і сальдових відомостей по аналітичних рахунках. 4. Формування оборотно-сальдових і сальдових балансів рахунків. 5. Складання звітності про виконання бюджетів.
У разі виявлення помилок в бухгалтерському обліку: проводиться їхнє виправлення залежно від часу допущення помилки, а саме: ØПомилки виявлені до заключення щоденного оборотно-сальдового балансу виправляються зворотними записами на рахунках, на яких допущені помилки і проведенням правильних записів. ØПомилки, виявлені після складання щоденного оборотно-сальдового балансу та місячного балансу, а також після 31 грудня, але до складання річного бухгалтерського звіту виправляються коригуючими проводками. Порядок застосування коригуючих проводок встановлюється Державною казначейською службою України.
Щоденний оборотно-сальдовий баланс за ________ 20 ___ р. (назва органу Державної казначейської служби України) Одиниця виміру: грн. коп. та сота частка од. валют Сальдо на початок дня Дебет Сальдо на кінець дня Обороти за день Балансові рахунки Кредит Дебет Кредит Активи Усього по групі Усього по розділу Усього по класу Усього по групі Усього по розділу Усього по класу Усього по групі Усього по розділу Усього по класу Зобов'язання Кошти бюджетів та розпорядників бюджетних коштів Розрахунки Результат виконання бюджету Доходи бюджету Видатки бюджету Управлінський облік Позабалансовий облік Примітка: заповнюється згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку про виконання державного та місцевих бюджетів Керівник органу Державної казначейської служби України Головний бухгалтер
Оборотно-сальдова відомість за аналітичними рахунками за _____ 20 ___ року № рахунку Назва рахунку Дата останнього руху Обороти дебет кредит Вихідний залишок дебет кредит Керівник структурного підрозділу органу Державної казначейської служби України _________________ (підпис) (ініціали, прізвище) Начальник відділу ___________ (підпис) (ініціали, прізвище)
ЗБЕРЕЖЕННЯ ОБЛІКОВИХ ДОКУМЕНТІВ Первинна документація, регістри бухгалтерського обліку, які пройшли обробку та послужили основою складання звітності в обов'язковому порядку мають бути передані на збереження в архів. Державна казначейська служба України встановлює порядок зберігання усієї документації самостійно. При цьому вона керується загальними чинними рекомендаціями та враховує специфіку процесу виконання бюджетів.
Порядок організації роботи, функції та завдання структурних підрозділів органів Державної казначейської служби України з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності , затв. нанаказом Державної казначейської служби України 17. 11. 2014 № 318 (ВИТЯГ) Первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність, створені у формі електронного документа, повинні зберігатися на електронних носіях інформації у формі, що дає змогу перевірити їх цілісність на цих носіях, та протягом строку, що не повинен бути меншим від строку, встановленого для відповідних документів на папері. Строк зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської та іншої звітності в архіві органу Казначейства визначається згідно з нормативно-правовим актом з питань визначення строків зберігання документів, затвердженим центральним органом виконавчої влади у сфері архівної справи і діловодства.
ДЯКУЮ ЗА УВАГУ
Скачать презентацию Тема 1 Бухгалтерський облік в органах Державної казначейської
Тема 1_ ОВБОДКСУ.ppt