ТЕМА 1 Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

ТЕМА 1. Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание Лектор: И. Б. Цыренова

Вопросы: 1. 1. Понятие отчетности, ее виды и значение для пользователей 1. 2. Нормативное и законодательное регулирование бухгалтерской отчетности 1. 3. Подготовительные работы, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года) 1. 4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Вопрос 1. Понятие отчетности, ее виды и значение для пользователей

Понятие и назначение отчетности. Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату и о финансовых результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель бухгалтерской отчетности состоит в обобщении учетных данных за определенное время и представлении их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций является формирование отчетных показателей как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для принятия управленческих решений и последующего планирования хозяйственной жизни предприятия.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что, используя учетную информацию, пользователи могут принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач организации. Отчетные данные представляются в виде систематизированных групп, которые облегчают их понимание и использование.

Бухгалтерская отчетность является источником информации: • для финансового анализа; • определения финансовой устойчивости; • платежеспособности и доходности организации; • выявления тенденции ее дальнейшего развития.

По данным бухгалтерской отчетности: • анализируются показатели выполнения плановых заданий; • устанавливаются отклонения фактических показателей от плановых заданий и нормативов; • дается оценка возможных последствий и намечаются пути их устранения.

Классификация пользователей бухгалтерской отчетности Признак Пользователи По отношению к хозяйствующему Внешних субъекту различают Внутренних По страновой принадлежности Отечественные Зарубежные В зависимости от финансового С прямым финансовым интереса интересом различают С косвенным финансовым интересом По частоте обращения к отчетности Реальные Потенциальные От соотношения целей Преимущественных пользователей и целей организации Прочих пользователей. выделяют

Виды и классификация отчетности. В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подразделяют на следующие виды: • индивидуальная бухгалтерская отчетность; • консолидированная финансовая отчетность; • управленческая отчетность; • налоговая отчетность; • статистическая отчетность.

Вид отчетности Индивидуальная бухгалтерская отчетность Характеристика — это отчетность одного юридического лица, которая содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется и представляется пользователям в соответсвии с правилами и требованиями Федерального закона № 402 ФЗ “О бухгалтерском учете” и нормативными актами Минфина РФ. Данный вид отчетности является обязательным для организаций всех форм собственности.

Вид отчетности Характеристика -это отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое Консолидированная положение на отчетную дату и финансовые финансовая результаты за отчетный период группы отчетность организаций. Данная отчетность не является обязательной и составляется на основе бух галтерских отчетов организаций, входящих в группу, и разработочных таблиц, составленных по данным бухгалтерского учета организаций.

Вид отчетности Управленческая отчетность Характеристика — это отчетность, которая составляется за любой отчетный период (календарный или финансовый год) для внутреннего использования в управлении хозяйствующим субъектом в соответствии с регламентами, предусмотренными в компании или группе компаний. Состав управленческой отчетности определяется потребностями менежмента компании, который принимает на основе полученной ин формации управленческие решения. Этот вид отчетности включает в себя информацию всех ее видов: бухгалтерской, налоговой, статистической, оперативной и др.

Вид отчетности Налоговая отчетность Характеристика -основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также отчетность по обязательным платежам и сборам, установленным другими законодательными и нормативными актами. Данные налоговой отчетности могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций.

Вид отчетности Статистическая отчетность Характеристика -основана на данных бухгалтерского и оперативного учета и формируется по правилам, установленным Государственным комитетом РФ по статистике. Она в большинстве своем ориентирована на отрасли промышленности, а также предназначена для сбора и обработки информации о массовых социальноэкономических явлениях. Эта отчетность непубличная (отдельные данные могут быть коммерческой тайной).

Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам: 1. В зависимости от назначения: • внутренняя (управленческая) — для руководителей раз личных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта; • внешняя (финансовая) — для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб), формируется по правилам, установленным государством

2. В зависимости от периода: • промежуточная — составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев); • годовая — содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3. По степени детализации: • общая — она характеризует хозяйственную деятельность всей организации; • специальная — раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (например, материальнотехническое снабжение, строительство и т. д. , а также расчеты с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг).

4. По степени обобщения: • единичная (индивидуальная) — охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного в отдельный баланс; • сводная — раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс; • консолидированная — раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово промышленная группа и т. п. ).

Наряду с классификацией бухгалтерской отчетности, при веденной выше, существует другая классификация, в которой предусматриваются три уровня ее основания. Первый уровень — “статус пользователя”: внутренний и внешний. Именно этот признак является определяющим при разработке бизнес процессов подготовки отчетности, так как формат, содержание и сроки представления внутренней отчетности регулируются самой организацией, а возможность влиять на них ограничена (особенно если речь идет об обязатель ной отчетности).

Второй уровень — это признак “обязательности отчетности”. Он имеет место как при формировании внутренней, так и внешней отчетности. Если внутренняя отчетность собирается в целях формирования внешней отчетности, то внешние требования к формату, содержанию и срокам представления отчетности будут оказывать существенное влияние на процесс ее формирования.

Такие виды отчетности, как сводная (индивидуальная) отчетность по РСБУ или годовой отчет, отнесены к обязательной внешней отчетности, хотя очевидно, что сводная отчетность по организациями, РСБУ которые не составляется не являются материнскими (головными) компаниями групп.

Третий уровень — это вид отчетности в соответствии с ее содержанием: - бухгалтерская (финансовая); - налоговая; - статистическая; - управленческая; - специализированная.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобренной приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180) предусматривается два вида отчетности: - индивидуальная бухгалтерская; - консолидированная финансовая.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: - информационную; - контрольную.

Она предназначена для: - выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; - представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; - формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; - использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности состоит в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации и хозяйствующем субъекте.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Эта отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной отчетности заключается гарантированного доступа в обеспечении заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации хозяйствующих субъектов. о группе

Состав, адреса и сроки представления индивидуальной бухгалтерской отчетности. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с законом “О бухгалтерском учете” и c приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),

бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм: • бухгалтерского баланса (ф. № 1); • отчета о финансовых результатах (ф. № 2); • отчета об изменении капитала (ф. № 3); • отчета о движении денежных средств (ф. № 4); • приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); • отчета о целевом использовании (ф. № 6); • пояснительной записки; • аудиторского заключения.

- Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином РФ. - Общественными организациями (объединениями), представляется только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Аудиторской проверке подвергаются не все организации. По результатам аудиторской проверки итоговую часть аудиторского заключения в обязательном порядке включают в состав годового отчета организации, подлежащие обязательному аудиту.

В формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих сведений: • наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; • указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; • организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); • дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); • дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата фактической ее передачи попринадлежности).

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговыми органами; • вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике; • организационно-правовая форма/форма собственности согласно ОКОПФ с указанием кода собственности по ОКФС; • единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. млн руб. ;

• местонахождение (адрес) организации; • дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); • дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата фактической ее передачи по принадлежности.

Руководитель и главный бухгалтер организации в конце каждой формы промежуточного и годового отчета проставляют свои подписи и дату подписания.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетной датой для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь создаваемых организаций первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря со ответствующего года, а для организации, созданной после 1 октября (включая первое число октября) — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Сроки представления годовой бухгалтерской отчетности Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами: - учредителям, - участникам организации или собственникам ее имущества - территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; - налоговым органам.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представ ляется не позднее 1 апреля, т. е. в течение 90 дней, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года, а промежуточная — в течение 30 дней по окончании квартала текущего года.

Вопрос: Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В Российской Федерации БУ и отчетность регулируется нормативными актами 4 уровней. Первый уровень: • Федеральный закон о бухгалтерском учете 402 ФЗ, в котором имеется глава «Бухгалтерская отчетность» . • Конституция РФ, в соответствии с которой вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации. • Гражданский кодекс РФ регламентирует, что юридические лица обязаны вести учет и составлять баланс. • Федеральный закон «Об акционерных обществах» , ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» , ФЗ «О рынке ценных бумаг» , прочие Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2 уровень - Федеральные стандарты • Положения по бухгалтерскому учету – ПБУ. Действуют 24 ПБУ. Основным положением, регламентирующим вопросы формирования бухгалтерской финансовой отчетности, является 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» .

3 уровень - отраслевые стандарты. • Рекомендации в области бухучета (носят рекомендательный характер). Включает документы, на основе которых установлен порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности, включая приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 года № 66 Н «О формах бухгалтерской отчетности организации» .

4 уровень - стандарты экономического субъекта. Включает документы самих хозяйствующих субъектов – приказ по учетной политике на основании ПБУ «Учетная политика организации» . А так же другие локальные нормативные акты. Регулирующие вопросы организации учета.

4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности: 1. Достоверность. Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ.

2. Полнота отражения информации. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).

3. Нейтральность. Информация, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

4. Сопоставимость. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды (если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода).

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ. Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п. , разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, прочие расходы).

• Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. • В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. • В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить» , которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

• После утверждения бухгалтерской отчетности исправления в ней обнаруженных ошибок не допускается. • Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны «прочитать» пользователи. • Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля 1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды. 2. Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления. 3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности. 4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Список основных и дополнительных источников литературы а) основная литература 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие /ред. : Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - М. : Инфра-М, 2013. - 366 с. - ISBN 978 -5 -16 -004715 -7 2. Касьянова Г. Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова; АБАК, ГАРАНТ. - 5 -е изд. , перераб. и доп. - М. : АБАК, 2014. - 352 с. - ISBN 978 -5 -9748 -0408 -3 б) дополнительная литература: 1. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: практикум / И. В. Анциферова. - М. : Дашков и К, 2012. - 368 с. 2. Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие для вузов по направлениям 080100 "Экономика", 080200 "Менеджмент" / В. Н. Жуков ; Стандарт третьего поколения. - СПб. : Питер, 2013. 3. Нечитайло, А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учебник - Изд. 2 -е, доп. и перераб. / А. И. Нечитайло – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 654 с.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!