Там где существует 10000 предписаний не может быть никакого уважения к закону Уинстон Черчиль
Налог на прибыль – разновидность корпоративного подоходного налога. Его свойства: • Облагаются формы бизнеса, основанные на принципе ограниченной ответственности. • «Привязка» к налоговой юрисдикции того или иного государства решается на основе двух критериев: или резидентства, или территориальности, • Налогом облагается коммерческая деятельность, ставящая целью увеличение прибыли. • Нормативные акты: • • «Налог на прибыль организаций» Глава 25 НК РФ Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ ФНС РФ от 22. 03. 2012 № ММВ-7 -3/174 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1. 01. 2002 № 1 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002
Налогоплательщики и объект налога: • российские организации. Объект налога: прибыль = Д учит. – Р учит. ; • иностранные организации, действующие в России через постоянное представительство. Объект налога: прибыль, полученная представительством = Дпредст. – Рпредст. • иностранные организации, получающие доход от источников в России. Объект налога – доходы, полученные от источников в России. Не признаются плательщиками налога: организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года, официальные вещательные компании Олимпийских игр (до 2017 года). Могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика: организации, имеющие статус участника проекта «Сколково» ( в течение 10 лет со дня получения статуса, если выручка от реализации ТРУ за год не превышает 1 млрд. руб. , или прибыль за налоговый период не превышает 300 тыс. руб. )
Классификация доходов и расходов (П = Д учит. – Р учит. ) Доходы Расходы Учитываемые при расчете налоговой базы: 1. Доходы от производства и реализации ТРУ, ИП = выручке от реализации за вычетом налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателям (НДС и акциза) (ст. 249) 1. Расходы, связанные с производством и реализацией: - материальные расходы (ст. 254), - расходы на оплату труда (ст. 255). - амортизационные отчисления (256 – 259) - прочие расходы (ст. 264). 2. Внереализационные доходы, т. е. доходы не связанные с продажей чего-либо (ст. 250) 2. Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) Не учитываемые при расчете налоговой базы Доходы, указанные в статье 251 НК РФ Расходы, указанные в статье 270 НК РФ
Классификация расходов на производство и реализацию ТРУ Расходы: МР РОТ АО Прочие 1. На изготовление, хранение, доставку и реализацию ТРУ 2. На содержание, эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества (ст. 260) 3. На освоение природных ресурсов (ст. 261) 4. На НИОКР (равномерно в течение 1 года. По некоторым НИР с коэфф. =1, 5) 5. На обязательное и добровольное страхование имущества, грузов, рисков, ответственности …. (ст. 263) 6. Прочие
Расходы организации, учитываемые при налогообложении Расходы должны быть: • а) обоснованными, т. е. экономически оправданными и выраженными в денежной форме, • б) подтверждены документами, оформленными вв соответствии с законодательством России или иностранного государства, • в) в состав расходов можно включать любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, расходов кроме перечисленных в статье 270 НК РФ. Расходы делятся: • на нормируемые и ненормируемые; • на прямые и косвенные.
Амортизируемое имущество (ст. 256 -259) – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые: а) находятся у налогоплательщика на праве собственности, б) используются для извлечения дохода, в) стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. рублей, а по имуществу введенному в эксплуатацию в 2011 году – более 40 тыс. руб. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования (до 2 лет – первая группа, свыше 30 лет – десятая). Срок полезного использования (п) – это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством. Или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (если объекта нет в классификации)
Нематериальные активы – приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности, используемые для производства продукции или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки патента, товарного знака). Срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из условий обусловленных договором. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются исходя из 10 лет (товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, наименование места происхождения товаров). Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет по исключительному: - праву правообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - праву автора на использование программ для ЭВМ, базы данных; - праву автора на использование топологии интегральных схем; - праву патентообладателя на селекционные достижения; - владение ноу-хау, секретной формулой, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Амортизационная премия Налогоплательщик может включать в расходы налогового (отчетного) периода расходы на капитальные вложения, но не более 10%, а по имуществу 3 -7 АГ - не более 30%, первоначальной стоимости основных средств и расходов на достройку, реконструкцию … основных средств. Например: в феврале приобретен станок ПС = 100 тыс. руб. , 3 АГ – в феврале списываем на расходы 30 тыс. руб. , а 70 тыс. – амортизируем в течение п - месяцев. Если имущество будет продано ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, лицу, являющемуся взаимозависимому с налогоплательщиком, премию следует восстановить, т. е. включить во внереализационные доходы.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства № 1 от 01. 2002 Г. ) Код ОКОФ Наименование Примечание ……. Вторая группа (п свыше 2 лет до 3 лет включительно) 143020000 Техника электронно-вычислительная ……. . Третья группа (п свыше 3 лет до 5 лет включительно) 142912102 Насосы артезианские и погружные ……… Десятая группа (п свыше 30 лет) 110000000 Здания (кроме жилых) 180160040 Насаждения многолетние декоративные озеленительные
Амортизация и методы ее начисления (ст. 259, 259. 1, 259. 2) Налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным или нелинейным методом. Метод начисления устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике. Изменение метода амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в 8 – 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод. Начисление амортизации начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно по следующим формулам: а) при линейном методе амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества по формуле: АО = ПС х К , К = 1/ п, • где: К – норма амортизации, • п – срок полезного использования в месяцах, • ПС – первоначальная стоимость основного средства.
б) нелинейный метод начисления амортизации: Амортизация за каждый месяц начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе): А = В х k, где : k – норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы), В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (АГ). Суммарный баланс АГ определяется на первое число каждого месяца как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации и на ОС выбывающих объектов, увеличивается на ПС вводимых объектов. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечении n месяцев, амортизация по которым начисляется нелинейным методом определяется по формуле: Sn = S x (1 - k)ⁿ
Нормы амортизации (в месяц) в целях применения нелинейного метода (k): Амортизационная группа Норма амортизации, % Амортизационная группа Норма амортизации 1 14, 3 6 1, 8 2 8, 8 7 1, 3 3 5, 6 8 1 4 3, 8 9 0. 8 5 2, 7 10 0. 7
Пример расчета амортизационных отчислений: ПС = 52000, п= 13 месяцев, АГ = 1 Линейный метод: АО = 52000/13 = 4000 рублей в месяц. Нелинейный метод: Месяц Суммарный баланс амортизационной группы (В) Амортизация в месяц 1 52000 7436 = 52000 х 0, 143 2 52000 х (1 -0. 143)= 52000 - 7436 = 44564 6372. 6 = 44564 х 0, 143 3 44564 - 6372. 6 = 38191, 4 5461, 4 4 32730. 0 4680, 4 5 28049, 6 4011, 1 6 24038, 5 3437, 5 7 20601, 0 2945, 9 8 17655, 1 2524, 7 Если В < 20 000 руб. , то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать эту амортизационную группу, значение суммарного баланса (15130? ) относится на внереализационные расходы.
Коэффициенты к нормам амортизации, (ст. 259 НК РФ): 2 - в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. При использовании нелинейного метода этот коэффициент не применяется к 1 -3 АГ ( с 2013 года не применяется). 3 - в отношении основных средств, являющихся предметом лизинга, не применяется к основным средствам 1 -3 АГ. 3 – в отношении основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности.
Резервы В резерв по сомнительным долгам включается : сумма задолженности со сроком возникновения: • свыше 90 дней – вся сумма долга, • от 45 до 90 дней – 50% задолженности. Задолженность со сроком возникновения менее 45 дней в резерв не включается. Резерв по сомнительным долгам ≤ 10 % от выручки от реализации в отчетном (налоговом) периоде. Резерв включается во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода и используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего периода, то разницу включаем во внереализационные доходы, если больше – то во внереализационные расходы. Резерв создают только организации, использующие метод начисления.
Нормируемые расходы - это расходы, принимаемые при налогообложении лишь в пределах установленных законодателем норм. К нормируемым расходам относятся: • платежи работодателя по договорам добровольного страхования работников на срок не менее 5 лет (не более 12% от РОТ), • по договорам добровольного личного страхования медицинских расходов (6% от РОТ)…… • взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти застрахованного лица, не более 15000 руб. в год на 1 работника; • представительские расходы (не более 4% от РОТ), • расходы на приобретение призов для массовых рекламные компаний (не более 1 % от выручки), • расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на строительство жилья, не более 3% от РОТ; • использование личного автомобиля в служебных целях (не более 1200 или 1500 рублей в месяц) и другие расходы и т. д.
Пример: организация осуществила представительские расходы в апреле на сумму 82000 руб. , в сентябре на 48000 руб. РОТ составили (в руб. ): за полугодие: 1 720 000, за 9 месяцев – 2 610 000, за год – 3 440 000 Норматив Фактические расходы Расходы, учитываемые Расходы, не учитываемые полугодие 1720000* 4% = 82000 68800 13200 9 месяцев 2610 000* 4% = 130 000 104400 25600 год 3440 000 * 4% = 137600 130 000 - 130 000
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269) При наличии сопоставимых долговых обязательств (сроки, валюта, объемы, обеспечение) в расходы включатся проценты (R), если они существенно не отклоняются от среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам выданным в том же квартале (месяце): 0, 8 Rc ≤ R ≤ 1, 2 Rc Rc - средневзвешенная ставка процента по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика: R ≤ 1, 1 Rцб или 15 % по долгам в инвалюте, где: Rцб – ставка рефинансирования ЦБР на дату привлечения денежных средств или на дату признания расходов в виде процента в зависимости от условий кредитного договора. В 2013 году R ≤ 1, 8 Rцб
Пример: Организация взяла кредиты на год под сопоставимое обеспечение в нескольких банках: 500 т. р. под 30% годовых; 400 т. р. под 22% годовых; 600 т. р. под 17% годовых. Сумма процентов за кредит: 500*0, 3 + 400*0, 22 + 600*0, 17 = 340 т. р. Средневзвешенная ставка процента: (500*30% + 400* 22% + 600*17%)/(500+400+600)= 22, 67% С учетом допустимого отклонения: 22, 67%*1, 2 =27, 2% и 22, 67*0, 8 = 18, 1% Во внереализационные расходы следует включить: 500*0, 272 + 400*0, 22 + 600* 0, 17 = 326 т. р. Расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль: 340 – 326 = 14 тыс. руб.
Предельная величина процентов при отсутствии сопоставимых долговых обязательств (Rцб – ставка рефинансирования банка России) Период применения Долговое обязательство в рублях Долговое обязательство в иностранной валюте 01. 2010 – 30. 06. 2010 2, 0 Rцб 15% 2010 год 1, 8 Rцб 15% 2011 - 2013 годы 1, 8 Rцб (1, 8*8% = 14, 4%) 0, 8 Rцб
Контролируемая задолженность – это задолженность российской организации перед иностранной, если иностранная организация владеет более чем 20% уставного капитала российской организации … и размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает чистые активы российской организации ( у банков в 12, 5 раза). Проценты, учитываемые при налогообложении, рассчитываются следующим образом: Определяется коэффициент капитализации: К= (КЗ/СК) : 3, где КЗ – непогашенная контролируемая задолженность; СК – часть собственного капитала российской организации, принадлежащая прямо или косвенно иностранной организации. Предельная величина учитываемых процентов = Rф /К, где Rф – фактическая величина процентов по контролируемой задолженности. Положительная разница между суммой фактических и предельных процентов приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации и облагается по ставке 15%.
Пример: Российская организация получила заем от иностранной организации в сумме 320 тыс. руб. под 8% годовых. Собственный капитал российской организации – 100 тыс. руб. , иностранная организация является акционером российской. Ее доля в капитале 25%. • • • Коэффициент капитализации = (320000/0, 25*100000) : 3 = 4, 27 Фактическая сумма процентов за кредит = 320 000 * 0, 08 = 25 600 Предельная сумма процентов = 25 600 : 4. 27 = 5995 руб. российская организация может включить в расходы, Разница = 25600 – 5995 = 19605 приравнивается к дивидендам и, следовательно не уменьшает прибыль российской организации и облагается налогом на дивиденды (15%).
Списание расходов на приобретение земельного участка (ст. 264. 1): Способ 1: 600 т. р. : 5 лет = 120 т. р. Способ 2: год Налоговая база без учета расходов на землю Стоимость земли, Налоговая база учитываемая в по налогу на расходах прибыль 2008 500 - 500 2009 700 150=500*0, 3 550 2010 600 210=700*0. 3 390 2011 300 180=600*0. 3 120 2012 60
Методы признания доходов и расходов (ст. 271, 272) Основной метод признания доходов и расходов – метод начислений, при котором доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта оплаты. • Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. • Датой получения дохода от реализации признается дата реализации ТРУ, ИП. Критерий – переход права собственности. Дата реализации недвижимого имущества – дата передачи имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу. По внереализационным доходам: • день подписания акта приема передачи, • день начисления процентов по кредитам, пеней; • дата поступления денежных средств на счет; • дата признания должником или вступление в силу решения суда и т. д. • Организации с небольшими оборотами (выручка без косвенных налогов - до 1 млн. рублей в среднем за 4 предыдущих квартала) имеют право на определение даты получения дохода и признания расходов по кассовому методу, т. е. по моменту оплаты. •
Момент отражения расходов при использовании метода начислений Вид расхода Момент отражения расхода Сырье и материалы Дата передачи в производство Услуги (работы) производственного характера Дата подписания акта приемкипередачи услуг (работ) Амортизация, оплата труда Ежемесячно 10% (30%) единовременное списание капитальных вложений Отчетный период, на который приходится дата начала амортизации Расходы на ОМС и ДМС В периоде. в котором произведена оплата взносов …. . или пропорционально количеству дней действия договора Расходы на командировки Дата утверждения авансового отчета Компенсация за использование личных автомобилей Дата оплаты
Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Доходы в натуральной форме учитываются в ценах, определяемых в соответствии со статьей 105. 3 НК РФ. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком, принимаются в целях налогообложения на следующих условиях (ст. 283). Налогоплательщик вправе переносить полученный убыток на будущее в течение 10 лет за периодом получения убытка. До 2007 года существовали ограничения по сумме переносимого убытка. До 2006 года совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 30% налоговой базы каждого отчетного периода, В 2006 году – 50 %. С 2007 года ограничения по сумме переносимого убытка отменены. При расчете налоговой базы не учитываются доходы и расходы от игорного бизнеса; от деятельности, переведенной на ЕНВД.
Перенос убытка не учитываются при расчете налоговой базы убытки: полученные налогоплательщиком в период применения ставки 0%; от использования имущества, переданного в доверительное управление…. Год Финансовый результат Перенос убытка Налогооблагаемая прибыль 2004 - 2000 - 0 2005 + 1000*30%= - 300 1000 -300=700 2006 + 1100*50%= - 550 1100 -550=550 2007 + 1000 2000 – 300 – 550 = 1150 не более 1000 0 2008 + 1000 150 850
Расчет налоговой базы должен содержать данные о доходах, расходах, финансовом результате за соответствующий период нарастающим итогом по следующим видам деятельности: Вид деятельности Расчет финансового результата От реализации ТРУ собственного производства, имущества, имущ. прав, (за исключением следующих видов деят. ) ФР = Д – Р; убытки учитываются при налогообложении; ФР = Д – цена приобретения ИП; убыток – по правилам От реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ФР = Д – цена приобретения ; купонный доход учитывается отдельно; метод учета ценных Бумаг (ФИФО, ЛИФО. . ), . , прибыль (убыток) учитываются отдельно по данным ценным бумагам От реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке От реализации покупных товаров ФР = Доход от реализ. – Стоимость приобретения с учетом метода оценки (ФИФО, ЛИФО, Ср. себест. ) От реализации основных средств ФР = Д – Ост. Стоимость; убыток учитывается равномерно в течение срока = (п – п факт. )
Продолжение таблицы От реализации ТРУ обслуживающих Убыток учитывается при налогообложении, производств и хозяйств (ст. 275. 1) если стоимость ТРУ, расходы и условия деятельности аналогичны соответствующим показателям специализированных организаций. Если условие аналогичности не выполняется, то убыток можно принимать в уменьшение прибыли от этой деятельности в течение не более 10 лет. По градообразующим предприятиям (численность работников > 25% работающего населения) – учитываются фактически осуществленные расходы. Внереализационные, в т. ч. по операциям с ФИСС обращающимися и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг
Ставки налога на прибыль организаций (ст. 284 …) 1) основная ставка - 20%, в том числе: в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъекта федерации от 18% до 13, 5%, 2) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство: 10% по доходам от использования транспортных средств для международных перевозок , 20% - по остальным доходам, 3) на доходы в виде дивидендов: 0% - по доходам, полученным российскими организациями, при условии что организация в течение не менее 365 дней владеет на праве собственности 50% долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды; 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, кроме указанных в п. 1, 15 % по дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций. Дивиденды, начисляемые по акциям принадлежащим источнику выплаты, налогом не облагаются. 4) по долговым обязательствам: 15 %, - по доходам в виде процента по государственным и муниципальным ценным бумагам, 9% - по государственным ценным бумагам, эмитированным до 2007 года, 0% - по государственным ценным бумагам, эмитированным до 1997 года; 5) 0% - для организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность и соответствующих требованиям (ФЗ № 395 от 28. 12. 2010) (до 2014 года); 6) 0% - по доходам от продажи акций российских организаций или долей участия в капитале при условии , что на дату реализации они непрерывно принадлежат налогоплательщику более 5 лет. 7) 0% - по прибыли Банка России от осуществления «основной» деятельности; Сколково, сельхозтоваропроизводители (до 2012). Налог, начисленный по ставкам 2 -4, зачисляется в федеральный бюджет.
Налогообложение дохода от долевого участия (ст. 275 и 284 НК РФ) Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально вкладу в уставный (складочный ) капитал Налогообложение дивидендов, полученных российской организацией: От иностранной организации: Н = Д * 9% , налог начисляет российская организация, налог удержанный в другой стране не учитывается, если договором об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное. От российской организации – налог удержан у источника выплаты (9%), дивиденды включаем во внереализационные доходы, но при расчете налога на прибыль исключаем из прибыли (Д 1)
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российской организацией: В пользу иностранной организации или физического лица - нерезидента: Н = 15% * Д 2 – сумма дивидендов, в пользу иностранной организации или физического лица - нерезидента Получатель российская организация: Н = Сн* К * (д – Д) ≥ 0 д – дивиденды, подлежащие распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Д – дивиденды, полученные сами налоговым агентом…. (кроме дивидендов, облагаемых по ставке 0%), Сн – ставка налога (0 или 9%). К = Дi /д, отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов. Налог, удерживает российская организация – источник выплаты. Налоговый агент должен удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.
Порядок уплаты налога. Налоговый период- календарный год. Срок уплаты налога и представления декларации – не позднее 28 марта ГСНП Отчетные периоды Срок уплаты авансовых платежей Срок представления упрощенных деклараций 1 1 квартал, полугодие, Не позднее 28 числа каждого месяца Не позднее 28 апреля, по 1/3 авансового платежа налога за 28 июля, 28 октября предыдущий квартал. Не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября доплата (зачет) авансовых платежей исходя из фактической прибыли 2 1 месяц, два месяца, Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным периодом, исходя из фактически полученной прибыли Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом 3 1 квартал, полугодие, Не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября, исходя из фактической прибыли Не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября 9 месяцев три месяца, . . . 11 месяцев 9 месяцев
Третий способ уплаты налога на прибыль Организации, у которых среднеквартальная за предыдущие четыре квартала выручка не превышает 10 млн. руб. , а также бюджетные, автономные учреждения, иностранные и некоммерческие организации уплачивают авансовые платежи налога на прибыль один раз в квартал. В некоторых случаях налог на прибыль начисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент. Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации выплачивающие дивиденды, а также выплачивающие доходы иностранным организациям, не связанные с деятельностью постоянного представительства (не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранной организации)
Уплата налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения Российские организации, имеющие обособленные подразделения начисляют и уплачивают налог и авансовые платежи в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по подразделениям. Для определения суммы налога (авансовых платежей), подлежащей уплате в бюджеты субъектов федерации по месту нахождения обособленного подразделения, используется специальная формула: НБп = НБ х (Кч. + К ф)/ 2. где НБп – налоговая база территориально обособленного подразделения НБ - налоговая база (прибыль) организации в целом, Кч – удельный вес среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности работников по организации в целом. Вместо показателя численности работников можно использовать показатель расходы на оплату труда Кф – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в стоимости имущества по организации в целом. Данные для расчета Кч и Кф определяются исходя из фактических показателей за отчетный (налоговый) период. Налог (авансовые платежи) определяются как произведение налоговой базы по подразделению и ставки налога в региональный бюджет, действующей в данном субъекте федерации. Положения ст. 288 применяются при уплате налога ответственным участником КГН.
Налоговый учет ( ст. 313 – 333 и ПБУ 18 /2002): - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике. Изменение порядка налогового учета осуществляется в случае изменения налогового законодательства, а также при осуществлении новых видов деятельности. Изменения в учетной политике принимаются с начала налогового периода, а при изменении законодательства не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм закона. Подтверждением данных налогового учета являются: - первичные документы; - аналитические регистры налогового учета; - расчет налоговой базы.
Прямые и косвенные расходы (ст. 318) При использовании метода начислений расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно, к ним можно отнести: - материальные расходы; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства ТРУ и обязательные страховые взносы на эту заработную плату; - суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве ТРУ. В отчетном периоде учитывается лишь часть прямых расходов, приходящаяся на реализованные ТРУ (ст. 319 -320). Все иные расходы, кроме внереализационных, - косвенные. Они, а также внереализационные расходы в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода. При оказании услуг все расходы можно учитывать как косвенные.
Другие изменения 2011: - - Расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов учитываются при налогообложении в общем порядке. Т. е. с 1 числа месяца, следующего за месяцем их завершения. Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. охране земель и т. д. учитываются равномерно в течение двух (ранее 5) лет. Установлены правила налогообложения операций по возмещению в рамках ОСАГО убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, возникающих при расчетах между страховщиками. Изменения 2012: - Уточнены правила учета при расчете налоговой базы расходов на НИОКР (коэффициент 1, 5 в периоде завершения работ; отчет в ИФНС о выполненных НИОКР ) - Урегулирован порядок учета государственного финансирования в виде субсидий, выделенных организациям кинематографии, образовательным учреждениям, создающим высокотехнологичные производства (учитываются во внерализационных доходах пропорционально расходам, но не более трех налоговых периодов, с даты получения доходов) - Некоммерческим организациям разрешено создавать резервы предстоящих расходов (на основе сметы расходов по предпринимательской деятельности, на срок не более 3 лет, не более 20% от дохода)
Пример уплаты налога и авансовых платежей первым способом Период Выручка от реализации за квартал (тыс. руб. ) Прибыль, нарастающим итого (тыс. руб. ) 1 квартал 2010 9000 - 2 квартал 2010 9000 3 квартал 2010 9000 4 квартал 2010 9000 1 квартал 2011 15000 900 2 квартал 2011 16000 1900
Среднеквартальная выручка за 2010 год = 9000 тыc. р. < 10 000 тыс. руб. В первом квартале 2011 года: авансовый платеж до 28 апреля: АП = 900 * 20% = 180 тыс. руб. Среднеквартальная выручка за 2, 3, 4 квартал 2010 и 1 квартал 2011: (9000 *3 +15000)/4 = 10500 тыс. руб. > 10 млн. руб. Во втором квартале: Ежемесячные платежи до 28 апреля, мая, июня по 1/3* 180 тыс. руб. = 60 т. р. Авансовый платеж за полугодие = 1900 * 20% = 380 тыс. руб. Авансовый платеж к доплате до 28 июля = 380 – 180 – 60*3 = 20 тыс. руб. Среднеквартальная выручка: (9000 +15000+16000) /4 > 10 000 тыс. руб. Третий квартал: Ежемесячные платежи до 28 июля, августа, сентября: 1/3 (380 – 180 ) = 66, 7 тыс. руб.
Налоговая база при уступке прав требования При расчете налоговой базы учитывается убыток от уступки прав, но правила учета убытка разные: 1. Если право требования продано до наступления срока платежа, то учитывается убыток = Д * Rцб *к* п/365, где: Д – доход от уступки права требования, п – количество дней от даты уступки до даты платежа по договору купли-продажи, к = 1, 1 (1, 8) 2. Если право требования продано после срока платежа, то 50% убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования долга, 50% - через 45 даты уступки права требования долга. 3. Убыток от реализации финансовых услуг при налогообложении не учитывается.
Скачать презентацию Там где существует 10000 предписаний не может быть
7. налог на прибыль.ppt