Связанные стороны Ассоциированные предприятия Вопросы для рассмотрения

Связанные стороны. Ассоциированные предприятия

Вопросы для рассмотрения: 1. Связанные стороны и ассоциированные предприятия 2. IAS 24 и IAS 28 3. Значительное влияние 4. Метод долевого участия 5. Применение метода долевого участия 6. Раскрытие информации в ФО

Связанная сторона - сторона является связанной стороной предприятия, если: (a) такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников: (i) контролирует предприятие или находится под его контролем или если предприятие и такая сторона находятся под общим контролем (сюда относятся материнские предприятия, дочерние предприятия и другие дочерние предприятия одного материнского предприятия); (ii) имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие; или (iii) осуществляет совместный контроль над предприятием; (b) сторона является ассоциированным предприятием данного предприятия;

(c) сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие; (d) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия; (e) сторона является близким родственником Операция между связанными сторонами - передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата. При рассмотрении каждого случая отношений, которые могут являться отношениями между связанными сторонами, необходимо обращать внимание на содержание (сущность) таких отношений, а не только на их юридическую форму.

Не являются связанными сторонами: a) две компании, просто потому, что у них один и тот же директор, если он не влияет на политику обеих компаний в их взаимных операциях; b) два предпринимателя, просто потому, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью ; c) (i) организации, предоставляющие финансовые ресурсы; (ii) профсоюзы; (iii) коммунальные службы; (iv) правительственные учреждения и агентства, в процессе их нормальной работы с компанией, если они не ограничивают свободу действий компании; д) отдельный покупатель, поставщик, и т. д. с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонам: приобретение или продажа товаров, приобретение или продажа активов, оказание или получение услуг, договоры аренды, передача исследований и разработок, лицензионные отношения, финансы, включая займы и вклады в уставной капитал, гарантии и залоги, 6

Ассоциированная компания –это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, не совместной деятельностью. При определении организации, как «ассоциированной организации» принципиальное значение имеет определение «значительного влияния» , которое необходимо отличать от контроля. При значительном влиянии инвестор не имеет полномочий по руководству финансовой и операционной деятельностью другой организации, но имеет право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации. • Таким образом, необходимо четко разграничить контроль за деятельностью и значительное влияние !

• Значительное влияние на деятельность другой организации достигается правом участия в капитале и, связанного с ним, объемом прав на участие управлении. Участие может быть прямым и косвенным - через свои дочерние организации. • Значительное влияние предполагает обладание прямо или косвенно через дочерние организации 20 % или более процентами голосующего права инвестируемой организации, включая потенциальные права, что предполагает способность инвестора осуществлять значительное влияние, если только точно не доказывается обратное. И наоборот, если инвестор обладает прямо или косвенно менее 20 % голосующего права инвестируемой организации, включая потенциальные права, что не предполагает способность инвестора осуществлять значительное влияние, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать. • Значительное влияние одного инвестора не препятствует другому инвестору иметь значительное влияние в данной организации.

В соответствии с МСБУ (IA S) 28 значительное влияние обычно демонстрируется одним или несколькими из следующих способов: - представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций; - участие в процессе выработки политики; - существенные операции между инвестором и объектом инвестиций; - обмен управленческим персоналом; - предоставление важной технической информации;

Метод долевого участия При методе долевого участия инвестиции первоначально признаются по себестоимости в сумме произведенных инвестором фактических затрат, затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на изменения доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Таким образом, прибыль и убытки инвестора содержат долю прибыли или убытка инвестируемой организации. Причитающиеся суммы дивидендов от инвестиций в ассоциированную организацию, относятся на уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Пример. 1 января 2012 года акционерное общество «Арай» приобрело 25% обыкновенных акций, находящихся в обращении (450 из 1800), акционерного общества «Мади» на сумму 675 000 тенге. Акционерное общество «Арай» осуществляет значительное влияние на принятие решений по вопросам финансовой и операционной политики этой организации. К концу года АО «Мади» получило 400 000 тенге чистой прибыли и объявило дивиденды в сумме 150 000 тенге после удержания налога у источника выплаты. Решение: Акционерное общество «Арай» в момент приобретения инвестиций отражает их в бухгалтерском учете по фактическим затратам в сумме 675 000 тенге. Доля участия инвестора в чистой прибыли акционерного общества «Мади» составит 100 000 тенге (400 000 тенге х 25%). На эту сумму увеличивается балансовая стоимость инвестиций и признается как доход от долевого участия. Объявленная сумма дивидендов 37 500 тенге (150 000 тенге х 25%) отражается как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Корреспонденция счетов: 1). Для отражения приобретения 675 000 обыкновенных акций «Мади» 1 января 2012 года Дт Инвестиция в акции «Мади» Кт Текущий счет 675 000 2). Для отражения участия в доле чистой прибыли «Мади» (400 000 тенге х 25%) 31 декабря 2012 года Дт Инвестиция в акции «Мади» 100 000 Кт Доход от долевого участия 100 000 3). Для отражения полученных дивидендов (150 000 тенге х 25%) Дт Текущий счет Кт Инвестиция в акции «Мади» 350 000

На 31 декабря 2012 года балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию: Первоначальная стоимость, 1 января 2012 года Плюс: доля в прибыли за 2012 год Минус: Дивиденды, полученные 31 Декабря 2012 года Балансовая стоимость, 31 декабря 2004 года 675 000 тенге 100 000 775 000 37 500 737 500 тенге

Применение метода долевого участия Инвестиции в ассоциированную организацию отражаются на основе метода долевого участия за исключением случаев, когда: 1) инвестиции классифицируются как удерживаемые для продажи и, предназначенные для продажи 2) материнская организация не составляет консолидированную финансовую отчетность, 3) материнская организация и все другие собственники проинформированы и не возражают против решения инвестора не применять метод долевого участия; 4) долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на рынке ценных бумаг. q Инвестиции в ассоциированные организации учитываются методом долевого участия, начиная с момента, когда данная организация признается ассоциированной. q Применение метода долевого участия прекращается с даты, когда инвестор перестает обладать значительным влиянием на ассоциированную организацию. 14

Для применения метода долевого участия необходимо соблюдение следующих условий: 1) Соответствие отчетной даты финансовой отчетности инвестора и ассоциированной организации. В случае, если даты отчетности инвестора и ассоциированной организации различны, ассоциированная организация должна подготовить финансовую отчетность на ту же самую дату, что и дата отчета инвестора. Если подготовить отчетность на ту же дату невозможно, то необходимо произвести корректировки на существенные сделки или события, произошедшие между ними. При этом разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев и должна оставаться неизменной в каждом периоде. 2) Использование инвестором и ассоциированной организацией единой учетной политики для одинаковых операций в аналогичных условиях. В случае, если ассоциированная организация применяет учетную политику отличную от учетной политики инвестора, а инвестор применяет метод долевого участия, необходимо произвести соответствующие корректировки.

- в случае, если инвестор учитывает инвестиции не по методу долевого участия, указать причины; - доля инвестора; - балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию (раскрывается в балансе отдельной статьей и классифицируется как долгосрочные активы); - существенные ограничения ассоциированной организации выплачивать дивиденды или погашать обязательства инвестору; - обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций (отдельно или по группам), при учете которых не применялся метод долевого участия, включая сумму активов, сумму обязательств, доходы, прибыли и убытки.

Тесты для самоконтроля: 1. Ассоциированная организация – это: 1) Инкорпорированная организация 2) Неинкорпорированная организация 3) Товарищество 4) Группа компаний ( «дочки – матери» ) 5) Совместная организация 6) Любая компания, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние 2. Значительное влияние – это: 1) Возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций 2) Возможность единоличного контроля над финансовой и операционной политикой. 3) Возможность совместного контроля над финансовой и операционной политикой 3. Количественное выражение значительного влияния - это: 1) Когда инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние организации) не менее чем 20% имеющих право голоса акций объекта инвестиций 2) Когда инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние организации) не менее чем 50% имеющих право голоса акций объекта инвестиций

4. Наличие значительного влияния со стороны инвестора не количественно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов: 1) представительством в совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции; 2) участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений; 3) крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций; 4) обменом управленческим персоналом; либо 5) предоставлением важной технической информации; 6) крупными совместными торговыми операциями 5. Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются с использованием метода учета по долевому участию, начиная: 1) С даты, с которой она становится ассоциированной организацией 2) С даты получения прибыли на инвестицию 6. Инвестор обязан прекратить использование метода учета по долевому участию: 1) Начиная с даты, с которой он утрачивает значительное влияние на ассоциированную организацию 2) Начиная с даты появления предположения об утрате значительного влияния

Спасибо за внимание! 19