Сутність та методи розрахунку пені ПОДАТКОВА СИСТЕМА Тема

Сутність та методи розрахунку пені ПОДАТКОВА СИСТЕМА Тема 10. Сутність та методи розрахунку пені

Пеня – це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки Y = (Sзн · Кдн : 100 % · U · 1, 2) : R, де Y – сума пені, що нараховується на суму заниження податкового зобов'язання (завжди округлюється до другого знака після коми) Sзн – фактично занижена сума податкового зобов'язання Кдн – кількість днів заниження 1, 2 – коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних облікової ставки НБУ U – облікова ставка НБУ, що діяла на день заниження податкового зобов'язання R – кількість днів у календарному році пеня не нараховується: – на пеню; – за несвоєчасне перерахування або перерахування не в повному обсязі податків, зборів, інших платежів до бюджетів і державних цільових фондів, якщо таке несвоєчасне або неповне перерахування відбулося через порушення банком строків зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів – протягом додаткових строків розгляду скарги незалежно від результатів адміністративного оскарження (якщо керівник податкового органу (його заступник) відповідно до процедури адміністративного оскарження приймає рішення продовження строків розгляду скарги платника податків понад 20 -денний строк, але не більше 60 календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення строку). ПОДАТКОВА СИСТЕМА Тема 10. Сутність та методи розрахунку пені

Законом України від 17 липня 2015 року № 655 -VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків”, який набрав чинності з 01. 09. 2015, були внесені зміни до Податкового кодексу України, зокрема, стосовно порядку нарахування пені при самостійному виявлені платником податку помилок та щодо штрафних (фінансових) санкцій. 1. У разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податку помилок пеня, не нараховується, якщо зміни до податкової звітності внесені протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання. 2. Тимчасово, до 31 грудня 2016 року включно, скасовує платникам податків, включно обсяг доходів та/або операцій яких за попередній (звітний) рік складав менше 20 млн. грн. , штрафні (фінансові) санкції, нараховані на суму податкового зобов'язання, яку платник податків сплатив без оскарження податкового повідомлення-рішення в терміни, визначені ПКУ. Нараховані штрафні (фінансові) санкції скасовуються протягом 10 днів з дня сплати такого податкового зобов'язання у порядку, встановленому ДФС. Зазначена норма не застосовується у разі повторного протягом року визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання з одного й того самого податку або збору. При цьому у разі скасування штрафної санкції відповідне сплачене податкове зобов'язання не підлягає подальшому оскарженню.

Види і порядок нарахування пені № з/п Вид пені Початок нарахування пені За порушення строків погашення узгодженого грошового зобов’язання Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого грошового зобов’язання: 2 За заниження податкового зобов’язання 3 За порушення строку погашення податкового зобов’язання, визначеного податковим агентом У день настання строку погашення на суму заниження та за весь податкового зобов’язання, період заниження (в т. ч. за нарахованого контролюючим органом період адміністративного та/або платником податків у разі судового оскарження) із виявлення його заниження (в т. ч. за розрахунку 120 % річних період адміністративного та/або облікової ставки НБУ, діючої на судового оскарження) день заниження У день настання строку погашення на суму погашення податкового зобов’язання, зобов’язання із розрахунку 120 % визначеного податковим агентом при річних облікової ставки НБУ, виплаті (нарахуванні) доходів на діючої на день виплати користь платників податків – фізичних (нарахування) доходів на користь осіб, та/або контролюючим органом платників податків – фізичних під час перевірки такого податкового осіб агента 1 -при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання платником податків після спливу 90 днів – наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання; -при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами – від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні – рішенні; Розмір пені Закінчення нарахування пені на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті - у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов’язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення НБУ); прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини) (у разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку).

Підприємство припустило помилку при нарахуванні податкового зобов'язання у попередніх періодах. Нещодавно помилку було виявлено (18. 09. 2015, тобто вже після набрання чинності змін до ст. 129 ПКУ, які дозволяють нараховувати пеню після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання). Термін у 90 днів ще не минув. Чи може підприємство в даному випадку застосовувати оновлену норму ПКУ після самостійного виправлення помилки та не нараховувати пеню при самостійному нарахуванні сум грошових зобов'язань? За загальним правилом, для кожного юридичного факту використовуються норми чинного на момент його виникнення законодавства, якщо інше не встановлено законом. Законом України від 17. 07. 2015 № 655 -VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків» не містить особливих правил/застережень чи обмежень стосовно наведених змін. Таким чином, платник податків, який самостійно виявив помилки та самостійно нарахував суми грошового зобов'язання після набрання чинності наведених змін до ПКУ, не повинен нараховувати пеню, якщо зміни до податкової звітності внесені протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом.

Тобто, у платника податку з’явився, так би мовити, пільговий період тривалістю у 90 днів між днем граничного строку сплати грошового зобов'язання та першим днем нарахування пені

В той же час, податкові органи можуть дійти протилежної думки з цього приводу, та будуть наполягати на відсутності права застосовувати нові правила, що дозволяють не нараховувати пеню, до тих випадків, коли здійснюється коригування зобов'язань, що виникли (або мали виникнути) до набрання чинності змін у правила нарахування пені, що внесені Законом України від 17. 07. 2015 № 655 -VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків» . Одним із аргументів податкових органів може бути алгоритм роботи програмного забезпечення обліку виникнення та погашення податкових зобов'язань, яке налаштоване таким чином, що при сплаті податкових зобов'язань за уточненими деклараціями платників податків буде автоматично розрахована сума пені, а сплачені платником суми будуть частково зараховані на її погашення, що може призвести до виникнення податкового боргу. Звісно, що таке пояснення не ґрунтується на нормах чинного законодавства, але такі випадки непоодинокі і треба бути готовим до цього. Можливість скористатися оновленими правилами нарахування пені, точніше можливості її не нараховувати, є достатньо привабливим варіантом рішення для платників податків, особливо тоді, коли мова йде про суттєві суми допущених помилок Найбільш обережні платники податку можуть обрати наступний алгоритм дій: 1. спочатку сплатити нові податкові зобов'язання з урахуванням пені за весь строк прострочення сплати зобов'язання, 2. після чого ініціювати проведення звіряння розрахунків з податковими органами та, у разі наявності розбіжностей, відстоювати свої права.